学位论文--浅谈中小企业固定资产对所得税的影响

PAGE前言随着改革开放的不断深入，国民经济的飞速提升，我国的煤矿企业也得到了长足发展，而且国有煤矿企业也得到了长足发展，而且国有煤矿企业已经选择优质资产上市，由此而引发的对固定资产折旧进行调整也就成了实现企业经营目的一个重要手段。固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产同时具有以下三个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用年限超过一年；三是单位价值较高。固定资产的价值随着产品的生产而转移到产品的生产成本中，因产品的销售而形成销售成本，或者随固定资产的耗用而形成管理费用或营业费用，从而影响企业的利润总额，最终影响企业的净利润。在一个企业中，特别是生产型企业，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产的核算对所得税额的多、少有重大的影响。目录一般部分 11.企业一般概况 12.企业资产与资本分析 52.1企业资产构成分析 52.2固定资产分析 72.3流动资产分析 83.企业期间费用计划完成情况分析 93.1管理费用的分析 93.2营业费用的分析 113.3财务费用的分析 124.企业利润分析 134.1主营业务利润总额的分析 134.2 其他业务利润分析 144.3 投资净收益分析 144.4 营业外收支分析 145．企业会计报表体系 145.1企业会计报表体系 145.2 资产负债表的分析 155.3 利润表的分析 165.4 现金流量表的编制 176.企业财务分析与评价 176.1 企业偿债能力分析 176.2 企业资产周转能力分析 206.2.1 总资产周转率能力分析 206.2.2.流动资产周转率能力分析 206.2.3营业周期分析 216.2.4 固定资产周转率分析 216.3 企业获利能力的分析 227.杜邦财务分析 23专题部分 251固定资产的概述 261.1固定资产的含义 261.2固定资产的特征 262.固定资产折旧的概述 272.1固定资产折旧的概念 272.2固定资产折旧的常见方法 283.固定资产取得时的几家对企业所得税的影响 294.固定资产与所得税 305企业所得税的概述 315.1企业所得税的概念 315.2企业所得税 326固定资产折旧对企业所得税的影响 36结论 37致谢词 37参考文献 38浅谈中小企业固定资产对所得税的影响一般部分1.企业一般概况阳泉学院—毕业论文PAGE171.1企业的管理体制和组织机构太原煤气化股份有限公司是1998年12月由太原煤炭气化（集团）有限责任公司、山西省经济建设投资公司、北京华煤工贸公司、中煤多种经营公司、四达矿业公司等五家发起人共同发起设立，并于2000年6月22日在深交所成功上市的一个集采煤、洗煤、炼焦、造气、煤化工、整体式锂电LED矿灯生产与销售为一体的大型煤炭综合加工利用企业。公司董事会下辖：董事会设立专门委员会（战略委员会、提名委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会）、秘书处、审计部、法律事务部。机关职能部室下辖综合部、财务部、证券部、投资管理部、人力资源部（社会保险公司、劳务公司）、计划管理部、企业管理部（政策调研室）、生产管理部（总调度室）、机械动力部（能源管理部）、质量环保部、安全监察局、基建管理部（工程质量监督站）、通风管理部、地质测量部。机关直属机构下辖技术中心、信息中心、清欠办公室。公司下设嘉乐泉煤矿、炉峪口煤矿、东河煤矿、焦化厂、第二焦化厂、晋阳选煤厂、运销分公司、供销分公司、铁运公司、汽车运输公司十一个单位；拥有山西神州煤业有限责任公司、山西华南煤化有限公司、龙泉能源发展有限公司、北京金奥维科技有限公司、深圳神州投资发展公司、山西灵石华苑煤业有限公司六家控股公司。主导产品为原煤、精煤、焦炭、煤气、化工产品等，精煤质量达10级，焦炭为特级冶金焦。公司产品畅销国内冶金、电力、纺织、化工等行业，部分产品出口美国、德国、日本、印度等国家。公司上市以来，着力培育“知时求进，事在人为”的企业核心理念和“艰苦创业，开拓创新，求实创效，服务创优”的企业精神，严格按照《公司法》、《上市公司治理准则》和《公司章程》的要求，不断修订完善了各项议事规则和内部管理制度，以成本管理为中心全面加强企业基础管理，以分配制度改革为切入点稳步推进“三项制度”改革，在完善公司法人治理结构实现规范运作方面做了不懈努力，在提升企业核心竞争力上迈出了实质性步伐。企业财务报表资产负债表编制单位：太原煤气化股份有限公司公司2007年12月31日单位：元资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数一、流动资产:

二、流动负债:

货币资金1250,848.043,531,868.46短期借款68

短期投资2

应付票据69

应收票据314,300,000.00

应付账款70

33271795.08

49835615.03应收股利4

预收账款7185,312,342.9877,487,079.54应收利息5

应付工资72406,139.32185,941.87应收账款6307,166.00570,866.00应付福利费7362,646.80117,005.56其他应收款7

应付股利74

预付账款849,553,157.8912,753,062.24应交税金75124487.252545357.42应收补贴款9

其他应交款80170,309.40

存货1011,225,612.5914,507,245.26其他应付款81921,568.00791,682.24待摊费用116,365.4830,990.11预提费用82

一年内到期的长期债券投资21

预计负债83

其他流动资产24

一年内到期的长期负债86

流动资产合计3112108003.87248612118.81其他流动负债90

长期投资:

长期股权投资32

流动负债合计100157693828.47335950109.76长期债权投资34

长期负债:

长期投资合计38

长期借款101

固定资产:

应付债券102

固定资产原价3913,264,,872.8250,205,177.66长期应付款103

减：累计折旧10612,830.053,449,308.86专项应付款106

固定资产净值4112,652,042.7746,755,868.80其他长期负债108

减：固定资产减值准备42

长期负债合计110

固定值产净额4312,652,042.7746,755,868.80递延税项:

工程物资44

递延税款贷项111

在建工程458,158.971,693,663.97负债合计11486,179,115.5377,691,735.62固定资产清理46

固定资产合计5012108003.87248612118.81所有者权益(或股东权益):

无形资产及其他资产:

实收资本（或股本）1155,000,000.005,000,000.00无形资产51

3,300,000.00减：已归还投资116

长期待摊费用521,768,296.101,083,794.42实收资本（或股本）净额1175,000,000.005,000,000.00其他资产资产53

资本公积118

无形资产及其他资产合计601,768,296.104,383,794.42盈余公积119

其中：法定公益金120

递延税项：

未分配利润1211,107,467.691,535,623.64递延税款借项61

所有者权益（或股东权益）合计1223,892,532.316,535,623.64资产总计67142174499.30329699174.71负债及所有者权益（或股东权益）总计135142174499.30329699174.71利润表编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目上年实际数本年实际数一、营业收入11259993703其中：主营业务收入11259993726其他业务收入1085962.77减：营业成本99665215.06118806502.31其中：主营业务成本99665215.06118128109.13其他业务成本678393.18营业税金及附加665033.41817092.72销售费用3932488.074298654.16管理费用7580867.2214482020.10其中：业务招待费77807.00319457..49财务费用317061.002739670.75其中：利息支出358315.002825115.25利息收入51983.2698283.69二、营业利润439269.22388667.99加：营业外收入278659.00276700.00其中：非流动资产处置利得700.00减：营业外支出153101.85444530.98其中：非流动资产处置损失18556.687512.42三、利润总额564826.37218777.01减：所得税费用789648.7572196.41四、净利润423619.78164082.76五、归属母公司所有者的净利润423619.78164082.76企业资产与资本分析如果把企业所有资产的集合看作是一个封闭的系统，企业各种资产项目或类别是系统中的各组成要素，那么资产结构就是企业不同项目或类别的资产之间的相互联系和相互作用。在持续经营条件下，企业的整体资产为企业和投资者带来的未来经济利益，比各单项资产或各类资产带来的未来经济利益更大；否则企业就应当进行清算，将各项资产单独出售，而不是持续经营。在一定时期内，投资者（包括股东和债权人）投入企业的资本是一定的，这意味着企业能够取得的经济资源是一定的，亦即企业资产总额在一定时期内固定不变，增加某一项单项资产（或增加某一类别的资产），必然会导致其他单项资产（或其他类别的资产）数量上的减少。因此，通常可以用各个单项资产或各类资产在企业资产总额中所占的比重来表示资产结构，当增加某一项（类）资产时，该项（类）资产的比重就会上升，其他各项（类）资产的比重就会下降。2.1企业资产构成分析1、总资产＝流动资产＋结构性资产2、流动资产＝货币资产＋生息资产＋信用资产＋存货资产（1）货币资产：现金、各种银行等金融机构存款和可立即用于支付的票据。特点：流动性最强，是现实的支付能力和偿债能力。作用：满足日常支付；预防不测风险；应付市场变化；进行利率或价格投机。过多：资金闲置，获利为零；丧失发展和获利机会。（2）生息资产：是企业利用正常生产经营中暂时多余的资金，购入或持有的可随时变现的有价证券或其他投资。如企业购买的国库券、短期债券、商业汇票或本票、可转让存单等短期投资和应收票据。（3）信用资产：指企业以信用为基础向他人赊销商品或提供劳务时所形成的应收账款或应收票据。主要包括无担保应收票据、应收账款、其他应收款等。特点：赊销商品项目是确定的；交易数量有限；回收期比较确定。作用：通过延长付款期或增加信用资产数量，扩大销售量；通过市场占有率的提高和产量的增加，实现规模经济。过多：应收账款管理费用上升，坏账增多，企业资产风险增大。原则：应收账款的增加应以不增加坏账损失和缩短账龄为前提；应收账款的减少应以不减少销售收入和不增加赊销数额为前提。（4）存货资产：指企业在生产经营过程中为销售或者为生产耗用而储备的资产。如商品、产成品、半成品、在产品及各种材料、燃料、包装物、低值易耗品等。特点：占用资金多；影响较大。作用：保证原料供应；均衡生产；有利销售。过多：存货成本增加；市场风险增大。原则：增加应以满足生产、不盲目采购和无产品积压为前提；减少应以压缩库存量，加速周转但不影响生产为前提。该公司总资产为329699174.71，与去年相比呈上升趋势；其存货资产、信用资产、生息资产、货币资产与去年同期相比也上升了不少。2.2固定资产分析固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。1、通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或减少固定资产未销帐的问题；也能发现经营性租赁的固定资产或增加了固定资产没有入账；2、通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本期折旧额计算错误；3、通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误；4、比较各年度、各月的修理及维护费用，可能发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误；5、比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因；6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性；7、分析本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原值的比例，并与期初数比较；（其他准备类似）8、通过“应提折旧固定资产原值×本期折旧率”的计算，验证本期折旧额总体合理性；9、通过“本期折旧额÷固定资产原值”的计算，并与上年比较，验证本期折旧额合理性与准确性；10、通过“累计折旧÷固定资产原值”的计算，评估固定资产老化率与可能的损失。与上年相比固定资产情况编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目2006数据2007年数据固定资产原值21214014.36229751387.74累计折旧9106010.4611139268.93固定资产净值12108003.90218612118.81通过上表以看出：本年固定资产与上年相比增加了，同时导致其累计折旧和固定资产净值的增加。2.3流动资产分析流动资产（CurrentAssets）是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。它包括：现金，银行存款，应收账款，其他应收款，存款，预付账款。这些是常用的科目。还有应收票据、应收股利。存货的占比在各行业有所不同，像地产公司一般此项余额占总资产的比重就较高，传统制造业的公司、零售业的公司一般存货占比也较高。

存货一般可分为很多项，不同的行业一般分类还大不相同，拿典型的工业公司来说，存货可分为原材料、半成品、产成品。通常来说，存货增加不是好消息，表明企业的资金占用水平增加了，尤其是一些电子行业、食品行业的产成品存货积压通常是危险信号，不过对于白酒行业则是一个例外，白酒行业是最不怕存货积压的行业，存货越存越值钱。

如果发现存货余额大量增加，一定要翻阅报表附注，看看是哪一项存货增加了，这里有几条经验之谈：

①产成品存货增加

这通常是企业需求量下降的信号，表现企业在未来可能被迫削价并计提减值准备；

②半成品存货增加

通常是好消息，可能标志着管理人员对未来的市场前景有较好的预期，期望销售增长；

③原材料增加

通常表明生产和采购的效率低下，将导致销售费用增加；也有可能是企业预期未来原材料将上涨，提前储备原材料。

对于存货占用水平较高的行业，存货减值准备的计提则构成一项关键会计政策。

3）预付账款

预付账款一般是企业材料采购造成的，该项流动资产也是企业经营现金流的减项。对于金额过大的预付账款，如果是与关联企业发生的采购，要当心这可能是资金拆借的信号。

4）应收账款和应收票据

应收账款和应收票据一般是基于商业竞争的考虑，需要对客户放宽销售政策。对于这两项商业债权，要注意相应的减值准备的政策。3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指某一期间发生的与产品生产无直接联系，不记入产品成本而直接记入当期损益的各项费用。包括营业费用，管理费用和财务费用。3.1管理费用的分析管理费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用。山西奥伦胶带有限责任公司的管理的费用包括劳动保险费和管理部门经费两大项。管理费用发生情况表编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目2006年2007年实际与2006年比金额百分比（%）管理费用合计7580876.2214482020.106901143.8891.03其中：业务招待费77807.003194457.49316650.4940.062007年的管理费用明细表编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目2007年劳动保险费2425098.18其中：统筹内费用2045226.40统筹外费用379871.78管理部门经费12056921.96其中：材料及低值易耗品1498514.46工资2648921.94折旧费315500.56其他7593984.96其中：工会经费232571.43职工教育费290714.34待业保险费237046.00咨询费314020.00审计费170900.00诉讼费9985.00排污费66829.70办公费275471.37水费10213.91取暖费185014.59差旅费342391.72会议费11140.00业务招待费319457.49保险费40840.92运输费242909.00无形资产摊销33000.00坏账资金准备102626.45税金256120.51上级管理费2230000.00独生子女补助费24430.00冬季取暖补贴78700.00绿化费105840.00住房公积金646065.00其他1521597.53管理费用合计14482020.10由此表可以看出该公司的管理费用包括：管理人员的1.劳动保险费2.管理部门经费。该公司的2007年管理费用发生额为14482020.10元。2006年的发生额为7580876.22元，则07年的管理费用比06年管理费用多出6901143.88元，即多出91.03%的管理费用，通过07年管理费用和06年的进行比较可以得出该公司的效益比06年的好。3.2营业费用的分析营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用：包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费，类似工资性质的费用，业务费等营业费用。2007年营业费用发生情况表编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目2006年2007年2007年与2006年比金额百分比(%)营业费用合计3932482.074298654.16366172.099.31其中:机械产品3932482.074298654.16366172.099.31由此表可以看出该公司2007年营业费用实际发生额为4298654.16元。2006年的实际发生额为3932482/07元，则今2007年的营业费用比2006年营业费用多出366172.09元，今年比去年多出9.31%的营业费用，通过比较可以得出该公司的效益比去年的好。3.3财务费用的分析财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。一般包括利息支出和汇兑净损失，调剂外汇手续费，金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。财务费用分析表编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目2006年2007年2007年与2006年比金额百分比（%）利息收入-51983.26-98283.69-46300.43189.07利息支出358315.002825115.252466800.25688.44财务费用合计317061.002739670.752422609.75764.08从上表可以看出：2006年费用的实际发生额为317061元，07年的实际发生额为2739670.75元，比去年多出2422609.75元，是去年的764.08%。综合上述两年比较可以得出该公司可能由于购买新设备或要对某一项目进行投资而公司没有足够的流动资金可以供给经营运转，因此只能向银行或其他金融机构借款来满足发展需求。4.企业利润分析企业的利润总额，就其构成来看，既有通过生产经营而获得，也有通过投资活动南昌获得的，同时也有那些与生产经营活动无直接关系的事项而发生的。根据我国会计准则的规定。企业的税前利润一般包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额三部分内容。利润总额分析情况如下编制单位：太原煤气化股份有限公司2007年12月单位：元项目2006年2007年同期增加额营业利润-93906.38386607.99480514.37营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13利润总额31650.77218777.01187126.24从上表可以看出，2007年实际利润是218777.01元，比2006年31650.77元赢利187126.24元。主要原因是营业利润增加了480514.37元，同时营业外收支减少了293388.13元，这两项变动致使利润总额增加赢利额187126.24元。4.1主营业务利润总额的分析主营业务利润是指企业销售产品或提供服务而取得的利润。主营业务利润=主营业收入-主营业务成本-营业税金及附加企业的主营业收入情况：主营业务收入140444585.26元。企业的主营业成本情况：主营业务成本118128109.13元。企业的销售税金情况：营业税金及附加817092.72元。其他业务利润分析其他业务利润是指企业在销售过程中取得的除主营业务收入以外所取得的的各项利润。其他业务利润=其他业务收入-其他业务收入企业的其他业务收入情况：其他业务收入1085962.77元。企业的其他业务收入情况：其他业务成本678393.18元。投资净收益分析投资净收益，是企业对外投资所取得的收益。它是企业生产经营活动的重要补充，其在数量是表现为投资收益与投资损失的差额。营业外收支分析营业外收入主要来源于外置固定资产收益，罚没净收入，营业支出主要是外置固定资产净损失、罚没支出，本期营业外支净额为－4583929.03(276700.00-444530.98）元，企业就减少罚没支出，尽量减少支出为企业创造更大的利润。5．企业会计报表体系5.1企业会计报表体系基本财务报表通常包括资产负债表；利润表；现金流量表；及相关附表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此被称为财务状况表，它反映企业在某一特定日期所拥有和控制的经济资源，所承担的现实义务和所有者对净资产的要求权，其作用在于提供企业在某一时点的资产，负债，所有者权益及相关的静态信息。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它作为企业经济效益的综合表现，不仅是衡量企业经济绩效的重要指标，同时是对企业成果进行分类的重要依据。资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期（月末，季末，年末）财务状况的报表。其结构为：账户式。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式编制的，这样，资产负债表也就由资产、负债和所有者权益这三类项目所组成。相应地，资产负债表账户主要包括资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户三类。资产负债表账户既是编制资产负债表的依据，又是反映一个单位财务状况的数据载体。（1）对资产负债表变动情况做如下概括分析①该企业总资产本期增加178402861.89元（329699174.99-181296313.10），增加了98.48%，这种变化主要是由非流动资产的增加造成的。②流动资产减少18946439.21元（248612118.81-12108003.87），减少了1.46%就这一变化看：企业资产流动性比较弱，主要由其他应收款的增加造成的。③固定资产增加了236504114.94元（248612118.81-12108003.87），增加率为195.33%主要是由于固定资产原值增加，这种变化对企业生产能力会有大的影响。④该公司负债总额较上年增加了178256281.29元（335950109.76-157693828.47），增加率为113.04%。主要原因是流动负债增加178256281.29元（335950109.76-157693828.47），增加率为113.04%，流动负债的增加是由于应付帐款的增加。（2）对资产负债表主要项目变动情况的分析资产项目变动情况分析：资产的增加主要是非流动资产的增加，而非流动资产的增加主要是因为固定资产的增加。同时也有流动资产的增加，而主要原因是应收账款的增加。负债项目变动情况分析：负债增加的主要原因是流动负债的增加，其中应付账款增加了16563819.95元（49835615.03-33271795.08），增加了为49.78%。可以看出本年度资金相对比较紧张。（3）资产负债表变动原因的分析从资产负债表中可以发现本企业资产总额较上年有所增加，说明企业在这一时间所拥有的经济资源总额增加了，负债也增加了，但负债的增加并没有造成大的影响。利润表的分析利润表有称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。他通过把一定期间的收入与其相关的成本费用进行配比，以计算企业，一定期间的净利润作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标同时也是对企业进行分类的重要依据。（1）利润增减变动情况分析①净利润的分析2007年实现净利润164082.76，比上年增加了904578.58元，其原因是利润总额的增加。②利润总额的分析利润总额是由营业利润投资收益，营业外收支净额构成的利润总额与2006年相比187126.24元（218777.01-31650.77），主要是营业利润的增加。③营业利润的分析营业利润是主要业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析。营业利润增加480514.27[386607.99-93906.28)]，主要是主营业务利润增加和管理费用的增加了6901143.88元（14482020.10-7580876.22）。④主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务及税金及附加。其主要原因是主营业务收入比去年增加了287334823.88元（140444585.26-111709761.38）和其他业务收入增加了1085962.77元，主营业务税金及附加的增加152059.31元（817092.72-665033.41）。现金流量表的编制现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流如和流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取先进和现金等价物的能力，并具以预测企业未来的先进流量。6.企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和刨析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标，营运能力指标，盈利能力指标和发展能力指标。企业偿债能力分析偿债能力是偿还各到期债务的能力，企业要保持该偿债能力，为保证生产经营正常运作，维护企业信誉和筹措资金的能力。企业偿债能力分析包括短期偿债能力指标分析和长期能力指标分析。短期偿债能力指标分析企业的短期偿债能力的衡量指标主要有流动比率、速动比率和现金比率。（1）流动比率流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为先进的流动资产偿还到期流动负债的能力。流动比率=流动资产÷流动负债×100%2007年年初流动比率=129982495.39÷157693828.47×100%=82.42%2007年年末流动比率=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%一般情况下流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强。债权人的权益越有保证。计算表明企业可能捉襟见肘，难以如期偿还债务。（2）速动比率速动比率是企业速动资产与流动负债的比值。其较流动比率更能准确可靠地评价企业资产的流动性及偿债能力。速动比率=速动资产÷流动负债×100%速动资产=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产2007年年初速动比率=（129982495.39-13092570.84）÷157693828.47×100%=74.31%20007年年末速动比率=（111036056.18-17226538.47）÷335950109.76×100%=27.92%一般情况下速动比率越高，反映企业短期偿债能力越强。计算表明年末速动比率比年初的速动比率下降很多，说明面临很大的偿债风险。（3）现金比率现金比率是企业一定时期的现金类资产同流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿债的能力。现金比率=现金类资产÷流动负债×100%现金类资产=货币资金+短期有价证券2007年年初现金比率=1072488.55÷157693828.47×100%=0.68%2007年年末现金比率=3531301.59÷335950109.76×100%=1.05%国际上认为，企业的现金比率为0.2时为宜，2007年度年初与年末现金比率差距较大，说明其偿债能力增强。长期偿债能力分析评价企业长期偿债能力的主要财务比率有：资产负债率，负债权益比率和利息保障倍数。（1）资产负债率资产负债率是企业负债总额与资产总额的比。它表明企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率越小表明企业长期偿债能力越强，反之，则越弱。资产负债率=负债总额÷资产总额×100%06年资产负债率：157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%07年资产负债率：335950109.76÷359699174.99×100%=93.39%由计算结果表明，该企业的债务负担重，企业资金实力不强，该企业的偿债能力较弱，企业偿债无法得到保障。（2）产权比率分析是企业负债总额与所有者权益总额的比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，也称资本负债率。产权比率=负债总额÷所有者权益总额×100%06年产权比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%07年产权比率=335950109.76÷23749065.23×100%=1414.51%由计算结果表明：企业的长期偿债能力减弱，债权人权益的保障成都降低，承担风险变大。（3）利息保障倍数利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当前所支付利息费用的比率，常被用来测定企业所获利总额来承担支付利息的能力，利息保障倍数应当大于1。利息保障倍数=息税前利润总额÷利息支出06年利息保障倍数=(31650.77+358315.00)÷358315.00=1.0907年利息保障倍数=（218777.01+2825115.25）÷2825115.25=1.08由计算结果表明：从长期来看，企业还能维持正常的偿债能力。企业资产周转能力分析企业资产周转率分析包括：总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率等。总资产周转率能力分析总资产周转率=主营业务收入÷资产平均占用额2006年资产周转率＝110124547.63÷[(71639060.57+181296313.10)÷2]=86.9%2007年资产周转次数＝141530548.03÷[(359699174.99+181296313.10)÷2]=52.32%从计算结果可以看出2007年的总资产周转率比2006年减慢，说明企业利用全部资产进行经营的效率较差。6.2.2.流动资产周转率能力分析（1）流动资产周转率=营业收入÷平均流动资产总额流动资产周转期=平均流动资产总额×360÷营业收入06年流动资产周转率=110124547.63÷[(58339266.43+129982495.39)÷2]=11.6907年流动资产周转率=141530548.03÷[(129982495.36+111036056.18)÷2]=1.17由上述计算结果看出：应收账款周转率有所下降表明资产流动性下降，短期偿债能力也下降；存货周转率上升表明，变现速度加快，资产占用水平降低；流动资产周转率大幅度下降表明流动资产的利用效果下降。6.2.3营业周期分析1.反映它的主要指标有应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率。（1）应收账款周转率=主营业务收入÷平均应收账款余额应收账款周转期=平均应收账款余额×360÷营业收入06年应收账款周转率=110127547.63÷[（32989927.35+38095589.06)÷2]=3.0907年应收账款周转率=140444585.26÷[（38095589.06+70167131.01)÷2]=2.59（2）存货周转率=主营业务成本÷平均存货余额存货周转期=平均存货余额×360/营业成本06年存货周转率=99308215.06÷[(19606076.17+13092570.84)÷2]=6.0707年存货周转率=118128109.13÷[(13092570.84+17226538.47)÷2]=7.79固定资产周转率分析固定资产周转率=主营业收入÷固定资产平均净值2006年固定资产周转次数＝110124547.63÷[(13012985.64+12108003.00)÷2]=8.76%2007年固定资产周转次数＝141530548.03÷[(248612118.81+12108003.87)÷2]=12.72%从以上计算结果表明，公司2007年度的固定资产周转率比2006年度升高，表明固定资产使利用充分，固定资产投资的得当，机构合理能充分发挥效率。（3）总资产周转率=主营业务收入÷资产平均占用额2006年资产周转率＝110124547.63÷[(71639060.57+181296313.10)÷2]=86.9%2007年资产周转次数＝141530548.03÷[(359699174.99+181296313.10)÷2]=52.32%从计算结果可以看出2007年的总资产周转率比2006年减慢，说明企业利用全部资产进行经营的效率较差。企业获利能力的分析盈利能力是企业获取利润的能力,企业资金增值的能力,不论是股东债权人还是企业管理人员,都非常关心企业的盈利能力,反映企业盈利能力的指标一般有:销售净利润,成本利润率,自由资产利润率和资本保值利润率。6.3.1.与收入相关的获利能力分析销售利润率是企业与税金之和与营业收入的比值,反映单位营业收入的获利情况.表现企业销售成果转化为财务成果的程序。销售净利润=净利润÷销售收入×100%07年销售利润率=146580.60÷140444585.26×100%=0.11%06年销售利润率=-515661.68÷110124547.63×100%=-0.47%6.3.2.与资产相关的获利能力分析这一指标反映企业所得与所耗的关系,利润高成本费用低.指标值就大,表示企业成本费用支出经济效益好,反之,表示企业经营管理水平差,成本费用过高经济效益欠佳。成本利润率=主营业务利润÷成本费用总额07年成本利润率=22316476.13÷140465547.96×100%=15.88%06年成本利润率=7543182.88÷110479301.99×100%=68.27%6.2.3.与融资相关的获利能力指标分析资本保值利润率是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有权益总额的比率。2007年资本保值利润率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%2006年资本保值利润率=23602484.63÷24300182.61×100%=97.12%7.杜邦财务分析杜邦财务分析就是将企业营运能力偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统中,全面的对财务状况经营状况进行解剖的和分析。从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。财务分析方法很多,其中应用比较广泛的为杜邦财务分析体系。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系,对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法.杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下:净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=营业净利率×总资产周转率×权益乘数其中：营业净利润=净利润÷营业收入总资产周转率=营业收入÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷(1－资产负债率)从以上公式中可以看出，决定净资产收益率高低的因素有三个：营业净利率、总资产周转率和资产负债率。营业净利率对权益净利率有很大作用，营业净利率越高，权益净利率也越高。影响营业净利率的因素是营业收入和营业成本。营业收入高而营业成本低，则营业净利率高。净资产收益率净资产收益率0.87%权益乘数15.12总资产净利率0.058%权益乘数15.12总资产净利率0.058%净利润÷净利润÷营业收入营业收入÷资产平均总额负债总额/资产总额×100%年初86.98%年末93.39%营业净利率×总资产周转率0.11%52.32%1÷（1-资产负债率）93.39%营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用141530548.03-141143940.04-167830.98-72196.41流动负债+长期负债年初157693828.470流动负债+长期负债年初157693828.470年末335950109.760流动资产+非流动资产年初181296313.10年末359699174.99营业成本+营业税金及附加+销售费用+财务费用营业成本+营业税金及附加+销售费用+财务费用118806502.31+817092.72+4298654..16+2739670.75表12净资产收益率分析表项目营业净利率总资产周转率权益成数净资产收益率2006年-0.068%87.07%7.68-0.45%2007年0.058%52.32%15.120.87%通过上表可以明显地看出，该公司权益净利率的变动在于权益乘数变动和总资产净利率变动两方面共同作用的结果。总资产周转率揭示企业资产总额实现营业收入的综合能力，2007年的总资产周转率较2006年有所下降，说明资产没有得到很好的利用。权益乘数反映所有者权益与总资产的关系，权益乘数越大说明企业负债程度越高，能给企业带来较大的财务杠杆利益，但同时也带来了较大的偿债风险。专题部分摘要企业所得税是获利企业的一项重要税费支出，因此获利企业所得税税收筹划成为税收筹划的重点。本文主要是对固定资产取得时计价和固定资产折旧对所得税的影响做了分析，提出利用固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，可以使企业获得一笔较大的税收收益。如何正确合理地计提固定资产折旧影响到企业的应税所得和所得税税负是我们当今面临的问题之一。文章对固定资产计提折旧与所得税的相关定义进行探讨，并分析了固定资产计提折旧对所得税的影响因素，最后探讨了固定资产计提折旧的方式对所得税的影响。关键字：固定资产；折旧；企业所得税；1固定资产的概述1.1固定资产的含义固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。1.2固定资产的特征1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2．使用寿命超过一个会计年度固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如，汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧和减值准备，均属于固定资产后续计量。3．固定资产是有形资产固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是，由于其没有实物形态，所以，不属于固定资产。2.固定资产折旧的概述2.1固定资产折旧的概念固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。2.2固定资产折旧的常见方法目前，对企业固定资产进行折旧通常采用加速折旧法语直线折旧法，加速折旧法主要包括双倍余额递减法与年数总和法，直线折旧法主要是包括行驶里程法，工作量法与年限平均法。1加速折旧法的依据是效用递减，即固定资产的效用随着其使用寿命的缩短而逐渐降低，因此，当固定资产处于较新状态时，效用高，产出也高，而维修费用较低，所取得的现金流量较大；当固定资产处于较旧状态时，效用低，产出也小，而维修费用较高，所取得的现金流量较小，这样，按照配比原则的要求，折旧费用应当呈递减的趋势。加速折旧法的特征是在固定资产的使用早期多提折旧，后期烧提折旧，每期计提的折旧数随着固定资产使用时间的推移而逐渐减少。加速折旧法克服了直线法的不足，支持这种方法的理由在于：（1）固定资产的使用效率、生产产品的数量都是逐年递减的，而固定资产的修理费用却是逐年递增的，如果固定资产使用的前期多提折旧，一方面可以使固定资产的服务效能与费用相配比，另一方面又可以使各期的固定资产的使用成本得以均衡；（2）这种方法更能体现当今社会科学技术日新月异，无形损耗对折旧的影响，采用该法将固定资产价值的大部分在其使用的早期收回，可以减少固定资产因其技术被淘汰而提前报废时所发生的损失，同时也可承担未来许多不确定因素的影响，如通货膨胀的影响等；（3）在收入一定的情况下，加速折旧法可以递延企业所得税的纳税期间，这符合谨慎性原则2）年限平均法所谓的年限平均法就是把企业固定资产应计折旧额平均分摊到企业固定资产的预计使用寿命之内的一种方法。该方法计算的折旧额每期都相等。固定资产的年折旧额等于原始价值乘以1和预计净残值率之差，再除以预计使用年限。使用年限平均法，每年折旧额都相同，且计算简单，但是随着企业固定资产的不断使用，其修理费会逐渐增多，到固定资产使用后期，其折旧额与修理费会远大于固定资产使用前期的折旧额与修理费，进而使企业所得税额及利润受到影响。然而从企业的各个具体年份进行分析，就会发现使用加速折旧法，就会使应计折旧额在企业固定资产的使用前期中摊提较多，但是后期摊提较少，从而使企业的净利在前期较少，而后期相对较多。3.固定资产取得时的几家对企业所得税的影响固定资产取得时的成本包括企业为购建固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出既有直接发生的，如买价、进口关税、运输和保险等相关费用，也有间接发生的，如：应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。今天的固定资产就是明天的成本和费用，固定资产取得时的成本会影响到以后的折旧，从而影响到成本和费用及应纳税所得额。因此，企业可以通过固定资产取得时的计价来节约纳税成本。3.1中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除（利息支出是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出）。又规定企业为购建固定资产而发生的借款，若在有关资产购建期发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折扣，这就为企业所得税筹划提供可空间。企业在生产经营中为生产经营的需要，会考虑购建固定资产，其中对外借款是购建固定资产的一项重要资金来源。因此，企业在进行借款筹资时，可根据其借款利息对所得税的影响考虑将借款利息资本化或费用化，使企业获得税收收益，最终决定所借款项的用途。3.1.1若在正常纳税期间，企业计划购建固定资产，企业货币资金不足，需专门借入款项购建。在这种情况下，企业可以考虑将其他用途的资金（如计划用来购买原材料的资金）用来购建固定资产，避免借入专门款项，再从外借入款项来满足其生产经营所需的资金。这样，企业就可以将借款费用在税前扣除，从而减少当期应纳税额。例如，企业计划在2006年期间新建一栋办公楼需1000万元，办公楼于2006年1月1日开工，年底完工。企业于2005年12月1日从银行获得两年期贷款500万元，贷款利息率为5%.则：2006年的应计利息=500×5%=25万元若不采用上述方法，企业为新建办公楼专门借入500万元，25万元的利息应该资本化，不能抵减2006年应纳税所得额；若采用上述方法，25万可以税前扣除，2006年应纳税额将减少25×33%=8.25万元，相当于从国家得到了一笔无息贷款。1.1.2若在免税期间，企业在借款时应说明其用途，尽量将所借款项用于购建固定资产，使借款利息计入成为固定资产成本，增加固定资产的应计折旧额，从而减少以后各期的应纳税款，这样就可以避免白白乱废掉一笔可扣除费用。3.2国税发[2003]45号文件规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。在这种情况下，企业可以根据税法允许的范围和企业的纳税期来确定应税收入的期间，如果在正常的纳税期，企业将固定资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将固定资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。当然，其他非货币性资产捐赠收入可以参照上述办法处理。4.固定资产与所得税固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。目前，国家采用比例税制对企业征收所得税，因此，企业只需考虑不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间造成的影响。企业在选择折旧方法时，应考虑不同的折旧方法给企业带来的影响，即所取得的税收筹划收益如何。加速折旧方法由于前期折旧额大，后期折旧额小，就递延了一部分的所得税款，相当于从国家那里得到了一笔无息贷款。因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种有效的节税方法。另外，企业财务制度虽然对固定资产折旧年限作了分类规定，但仍有一定的弹性。对没有明确规定折旧年限的固定资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧提完，这样就递延了税款。企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响企业税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。综上所述，固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择，能给企业带来一笔较大的税收收益。5企业所得税的概述5.2企业所得税的概念企业所得税是指对取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织，就其生产、经营的纯收益、所得额和其他所得额征收的一种税。企业所得税，以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。企业所得税是现代市场经济国家普遍开征的重要税种，是市场经济国家参与企业利润分配、正确处理国家与企业分配关系的一个重要税种。由于各国对个人独资企业和合伙企业一般征收个人所得税，仅对公司征收企业所得税，因此，在许多国家，企业所得税又称为公司所得税或法人所得税。迄今，已有160多个国家或地区开征了企业所得税、公司所得税、法人所得税等。不同国家对这一税种的名称的确定，受到各国法律术语习惯和法律制度规范的影响，理论上说，名称的不同意味着征收范围的差异。尽管我国选择的是“企业所得税”的概念，但是，企业所得税中的“企业”的概念与企业法所指的“企业”的范畴并不一致。我国《企业所得税法》有关纳税人的规定构成了其所使用的“企业”的概念的内涵，实质上属于“法人”的范畴。由于“企业”的概念比“法人”的概念更容易为公众所接受、更符合我国税制传统，因而立法最终确立的是“企业所得税”，实际上规定的却是“法人所得税”的纳税人的范围：企业和其他取得收入的组织，个人独资企业、合伙企业除外。5.2企业所得税。(一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：1.在银行开设结算账户;2.独立建立账簿，编制财务会计报表;3.独立计算盈亏。(二)企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。(三)企业所得税的计税依据是应纳税所得额。(四)企业所得税的应纳税额1.收入总额。(1)生产、经营收入：(2)财产转让收入：(3)利息收入：(4)租赁收入;(5)特许权使用费收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定资产盘盈收入，罚款收入，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，逾期没收包装物押金收入以及其他收入。2、纳入收入总额的其他几项收入。(1)企事业单位技术性收入减免税均以主管税务部门批准的“技术性收入免税申请表”为依据，未经税务机关审批的所有收入，一律按非技术性收入照章征收企业所得税。(2)企业在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。(3)对机构(企事业单位)从事证券交易取得的收入，应计入当期损益，按规定征收企业所得税。不允许将从事证券交易的所得置于账外隐瞒不报。(4)外贸企业由于实施新的外汇管理体制后因汇率并轨、汇率变动发生汇兑损益，可以在计算应纳税所得额时进行调整，按照直线法在5年内转入应纳税所得额。(5)纳税人享受减免或返还的流转税，以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国家另有文件指定专门用途的，都应并入企业所得，计算缴纳所得税。(6)企业在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理;企业对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，也应作为收入处理。(7)企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应参照当时的市场价格计算或估定。(8)企业依法清算时，其清算终了后的清算所得，应当依照税法规定缴纳企业所得税3.准予扣除的项目。(责任编辑：admin)(一)企业所得税的纳税人企业所得税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：1.在银行开设结算账户;2.独立建立账簿，编制财务会计报表;3.独立计算盈亏。(二)企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。(三)企业所得税的计税依据是应纳税所