财经法规及会计职业道德

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一、会计法律1.我国会计法规体系的三个层次：包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。2.法律的制定机构：全国人民代表大会及其常务委员。3.我国目前的会计法律：两部。分别是《会计法》和《注册会计师法》。4.《会计法》的地位：在会计法律体系中地位最高，是其他会计法规的依据，是会计工作的最高准则。二、会计行政法规1.行政法规的制定机构：由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布。2.判断：财政部拟定后，经国务院批准发布的文件属于会计规章。错误。属于行政法规。3.常见的会计行政法规：《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。三、国家统一的会计制度1.国家统一的会计制度的范围：包括会计部门规章和会计规范性文件。2.会计部门规章和会计规范性文件的区别：会计规章必须按照《立法法》规定的程序进行。3.国家统一的会计制度制定机构：国务院财政部门。4.部门会计制度的制定权限：由国务院有关部门依照《会计法》和国家统一的会计制度指定具体办法或者补充规定，报财政部审批。5.部队会计制度的制定权限：由总后勤部依照《会计法》和国家统一的会计制度指定具体办法，报财政部备案。第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理1.财政部门的分工原则：统一领导、分级管理。2.我国会计工作管理权限的分工：国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级财政部门管理本行政区域内的会计工作。3.判断：会计工作只能由财政部统一领导。错。其他部门也有部分监管权。例如税务部门。4.财政部门履行的会计行政管理职能：(1)会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施；(2)会计市场管理；(3)会计专业人才评价；(4)会计监督检查。二、会计工作的自律管理1.我国会计工作的自律管理组织：中国注册会计师协会、中国会计学会。2.中国注册会计师协会的性质：社会团体法人。是中国注册会计师行业自律管理组织。3.中国注册会计师协会的成立依据：《注册会计师法》和《社会团体登记条例》。4.中国注册会计师协会的成立时间：1988年11月。5.判断：中国注册会计师协会属于行政机关，可以依法查处违反会计法的行为。错。它属于社会团体法人。6.判断：中国注册会计师协会可以组织和推动会员的培训工作。正确。7.判断：中国注册会计师协会可以组织业务交流，开展理论研究，对会员提供技术支持。正确。8.判断：中国注册会计师协会可以制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒.正确。9.中国会计学会成立时间：1980年1月。10.中国会计学会的性质：学术性、专业性、非营利性社会组织。11.中国会计学会的会员构成：单位会员、个人会员。12.中国会计学会的会刊：《会计研究》。三、单位会计工作管理1.各单位会计行为的责任主体：单位负责人。2.判断：单位内部的会计工作管理由单位法定代表人负责。错。由单位主要负责人负责。因为非法人单位的主要负责人不可称为法定代表人。3.单位负责人对会计工作的管理内容：保证会计机构和人员依法履行职责；不得授意、指使、强令会计机构和人员违法办理会计事项；保证会计资料的真实性和完整性。4.判断：会计人员的选拔任用由所在地的财政部门负责。错。由所在单位具体负责。5.会计机构和会计人员的基本职责：会计核算、会计监督。第三节会计核算一、总体要求1.会计信息质量的重要性：直接关系到决策者的决策及其实施后果。2.会计信息质量的具体要求：真实、相关、明晰、可比、实质重于形式、重要、谨慎、及时。共8项原则。3.对会计资料的基本要求：依法建账、据实核算、会计资料的真实完整、会计处理方法前后一致、会计记录文字正确、会计电算化合法。4.依法建帐的具体要求：第一，一切社会组织都必须设置会记帐册；第二，会记帐册的种类和要求应当合法；第三，不得帐外建帐。5.据实核算的含义：以实际发生的业务为依据取得原始凭证；以原始凭证为依据编制记账凭证，以记账凭证为依据登记账册，以账册为依据编制财会报告。6.会计资料最基本的质量要求：真实性和完整性。7.会计资料不真实完整的常见手段：伪造和变造。8.伪造：经济业务虚假。9.变造：涂改、挖补会计资料的真实内容。10.变更会计处理方法的后果：会计资料缺乏一致性和可比性，导致会计资料无法使用。11.我国对会计文字的要求：应当使用中文；少数民族地区可以同时使用当地文字；三资企业和外国企业可以同时使用外文。12.会计电算化的要求：帐簿的登记和更正应当符合国家规定。二、会计凭证1.会计凭证的分类：原始凭证、记帐凭证。2.原始凭证的填制人：业务经办人。3.原始凭证的作用：证明业务发生；明确经济责任。4.对原始凭证的审核要求：对于不真实、不合法的原始凭证，应当不予接受，并向单位负责人报告；对于不准确不完整的原始凭证，应当先退回，待更正补充后再接受。5.原始凭证的审核要点：(1)金额的大写与小写必须相符；(2)购买实物的原始凭证，必须有验收证明；(3)支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。(4)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。(5)一式几联的原始凭证，必须用双面复写纸套写，并连续编号。6.对原始凭证的更正补充要求：原始凭证的各项内容均不得涂改；凭证确有错误的，应当由出具单位更正或者重开；更正原始凭证时，在更正处应当加盖出具单位印章；原始凭证金额错误的，不得更正，只能重开。7.记帐凭证的作用：第一，对经济业务进行分类，确定会计分录；第二，是登记会记帐簿的凭证。8.记帐凭证的填写要求：必须附有经审核的原始凭证作为依据；必须注明原始凭证的张数；共同业务的原始凭证被其他单位保管时，应将其他单位开具的原始凭证分割单作为原始凭证。三、会计账簿1.会记帐簿的作用：编制财会报告的依据。2.会记帐簿的种类：总帐、明细帐、日记帐、辅助帐。3.总账的填写内容：分类登记单位的全部经济业务。4.明细账的填写内容：登记单位的某一类经济业务。5.日记账的类型：现金日记账和银行存款日记账。6.日记账的登记方法：按照业务发生先后，逐日逐笔登记。（序时明细账）7.会记账簿的启用方法：第一，填写封面；第二，在扉页上填写启用表并加盖名章和单位公章。第三，会计人员工作交接时，也应当在扉页上填写交接日期并加盖双方名章。8.会记账簿登记的要求：第一，必须依据经过审核的会计凭证登记；第二，必须按照法定的记账规则；第三，禁止账外设账；第四，及时进行账目核对。9.登记账簿的基本规则：登记账簿后要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经记账的符号；应当用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔；文字或者数字一般应占格距的1/2；按期结出账户余额；账页登记完结转下页时，应当结出本页合计数及余额，填入本页最后一行和下页第一行；账簿应当顺序登记，不得跳行、隔页；账簿记录发生错误时，应当按照规定的方法更正。10.账簿记录更正方法：划线更正、补充登记、红字冲正。11.账外设账的危害：是不正之风的温床；影响了会计资料的真实和完整。12.账目核对的目的：确保账簿记录准确无误，为会计报告的编制提供可靠的依据。13.账目核对的内容：账实核对、账证核对、账账核对、账表核对。四、财务会计报告1.《企业财会报告条例》性质：行政法规。2.财会报告的种类：年报、中期报告、季报、月报。3.年报和中期报告的内容：会计报表、报表附注、财务情况说明书。4.会计报表的种类：资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表、其他相关附表。5.报表附注的内容：第一、不符合会计假设的说明；第二，会计口径变更说明；第三，或有事项；第四，关联方交易说明。6.财会报告的编制要求：结帐日合法；必须依照真实准确完整的帐簿编制；会计要素的确认和计量标准不得随意改变；年报编制前应当清查资产、核实债务、核对帐簿；报表之间，报表内部的项目之间应当相互一致。7.结帐日如何确定：年度的结帐日为12月31日；半年度、季度和月度的结帐日为最后一日。8.财会报告的发布要求：发布应当及时；报告封面上应加盖公章，有关人员应签名并盖章；报告应发送给企业投资者；国有或国有控股企业的财会报告应至少每年一次向企业职工公布；经注册会计师审计的财会报告应同时提供审计报告。9.财会报告封面签字人员：企业负责人、主管会计工作负责人、总会计师、会计机构负责人。五、会计档案1.会计档案的范围：过去的一切会计资料。2.会计档案如何归档：当年形成的会计档案应当由单位会计部门整理立卷。会计档案第一年可以由会计部门暂时保管，第一年保管期满后应当移交单位档案部门保管，单位没有档案部门的，应当移交专人保管。3.会计档案如何查询：会计档案不得出借。必须借出会计档案的，必须经单位负责人批准。查阅或者复制会计档案时，不得拆散原卷册，并且应当办理登记手续。4.会计档案保管期的分类：永久保管、定期保管。5.定期保管档案的分期：3、5、10、15、25年。6.常见的会计档案保管期：会计凭证保管15年；会计账册保管15年；月报季报保管3年，年报永久保管；会计移交清册保管15年；会计档案移交和销毁清册永久保管。7.会计档案的销毁条件：定期保管的档案保管期满。8.会计档案的销毁程序：由单位档案部门提出销毁意见；档案部门和会计部门共同审查并编制销毁清册；单位负责人在销毁清册上签署意见；会计档案销毁时应当有人监销。9.监销人如何确定：一般的单位，由档案和会计部门共同派人监销；主管部门销毁档案时，同级财政和审计部门派人监销；财政部门销毁档案时，同级审计部门派人监销。10.监销人的职责：销毁前，应清点并核对档案；销毁后，应在销毁清册上签名（永久保管）。11.哪些会计档案不得销毁：债权债务未结清的原始凭证；正在项目建设期间建设单位的一切会计档案。六、其他规定1.会计年度：指以年度为单位进行会计核算的时间区间是反映单位财务状况核算经营成果的时间界限。2.我国的会计年度：公历年度为会计年度。即以每年公历的1月1日起至12月31日止。3.我国将历年制作为会计年度的目的：与国家的计划年度、财政年度保持一致。4.我国法定的记帐本位币：人民币。5.外币记账的条件：业务收支以外币为主的单位，可以用外币记帐，但其财会报告必须折算为人民币。6.对各单位采用的会计处理方法的要求：前后各期应当一致，不得随意变更。7.会计政策：企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础、和会计处理方法。8.变更会计处理方法的条件：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；或者(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。第四节会计监督一、单位内部会计监督1.会计监督的分类：单位内部监督、政府监督和社会监督。2.内部监督的主体和对象：主体为单位的会计机构和会计人员，对象是本单位的一切经济活动。3.会计机构和会计人员的监督职权：第一，有权拒绝办理或者纠正违法的会计事项；第二，有权监督会计资料和财产物资；第三，对于账实不符、账款不符或者账账不符的，会计机构和会计人员有权及时处理，无权自行处理的，有权要求单位负责人处理；4.内部监督的最终责任承担者：单位负责人。5.内部监督的基本要求：第一，明确会计事项相关人员的职责权限；第二，明确重大经济业务事项的决策和执行程序；第三，进行财产清查；第四，对会计事项进行内部审计。6.会计人员的职责权限如何内部监督：业务员、记账员、审批员和保管员应当相互分离相互制约。7.重大经济业务如何内部监督：重要经济业务的决策和执行应当相互分离相互制约。8.财产清查的目的：发现财产管理中的问题，改善管理；确定财产的数量，保证账实相符。9.会计事项进行内部审计的要求：(1)定期进行内部审计；(2)内部审计的办法和程序应当明确。二、会计工作的政府监督1.政府监督的主体：各级财政部门为主，审计、税务、人行等部门为辅。2.政府监督主体的权限分工：县级以上政府财政部门可以对各单位会计工作行使统一监督权，行政处罚权。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门在职权范围内可以对有关单位实施监督检查。3.政府监督的对象：监督各单位的会计行为，并对有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。4.违法会计行为：指违反会计法、其他有关法律行政法规、国家统一的会计制度的行为。5.财政部门实施会计监督的事项：是否依法设置会计账簿；会计资料是否真实完整；会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度；会计人员是否具备从业资格；对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行再监督。6.财政部门的监督查询权：财政部门可以向与被监督单位有经济业务往来的单位，向被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。7.被监督人的义务：各单位必须依法接受监督检查；如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝隐匿谎报。8.监督人的义务：依照法定的权限和程序行政；对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。三、会计工作的社会监督1.社会会计监督的范畴：注册会计师及其所在的会计师事务所进行的社会审计为主，任何单位和个人的检举揭发为辅。2.注册审计与内部审计的区别：内部审计仅强调与本单位其他职能部门相对独立；注会审计双向独立。内部审计自觉施行；注会审计受托进行。内部审计主要审查各项内部控制制度的执行情况；注会审计主要围绕会计报表进行。内部审计对外无鉴证作用；注会审计对外有鉴证作用。3.设立合伙会计事务所的条件：有两名以上合伙人；有书面合伙协议；有会计事务所的名称；有固定的办公场所。4.设立有限责任会计事务所的条件：有五名以上合伙人；有一定数量的专职从业人员；有30万元以上注册资本；有事务所章程；有会计事务所的名称；有固定的办公场所。5.会计事务所合伙人或者股东的条件：有注册会计师证书；在会计事务所专职执业，三年内没有行为执业被行政处罚；取得注册会计师证书后最近连续5年在会计事务所从事审计业务。6.注册会计师的业务范围：审查企业会计报表出具审计报告；为企业设立出具验资报告；为企业合并分立终止出具清算报告；会计咨询；会计服务。7.审计报告：注册会计师对被审计单位财务报告发表审计意见的书面文件。8.审计报告的效力：是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。9.会计责任与审计责任：会计责任是各单位违反会计法的责任。审计责任是注册会计师对其他单位财务报表发表审计意见的责任。两者不能相互替代、减轻或免除。10.谁有权检举违反会计法的行为：任何单位和个人。11.收到检举的部门应当如何处理：有权处理的应当及时处理。无权处理的，应当及时移送相关部门。应当为检举人保密。12.政府监督、内部监督与社会监督的关系：第一，三种监督相互补充、相互制约，三位一体。第二，内部监督的本质是内部控制，具有自律性。第三，社会监督是内部监督的再监督，具有独立性和有偿性。第四，政府监督是对前两种监督的再监督，具有强制性和无偿性。第五节会计机构和会计人员一、会计机构的设置1.会计机构的设置原则：根据单位业务需要设置。2.会计机构的设置方法：一般的单位应当单独设立会计机构；财务收支较小、会计业务简单的单位，可以在有关机构中配备专职会计人员并指定会计主管人员；财务收支很小的单位，可以代理记账。3.会计主管人员也叫主管会计。错。它仅存在于未单独设置会计机构的单位中。4.会计机构负责人或会计主管人员的地位：单位具体负责会计工作的中层领导人员。5.会计机构负责人的任职条件：具有会计从业资格、具有会计中级技术职称、从事会计工作3年以上、熟悉国家财经法律法规。身体好。6.哪些单位实行会计岗位回避制度：国家机关、国有企事业单位。7.回避制度的具体要求：单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人和主管会计；会计机构负责人和主管会计的直系亲属不得担任出纳员。8.直系亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系。二、代理记账1.持有会计从业资格的人员可以为他人代理记账。错。只有依法设立的代理记账机构才可以代理记账。2.设立代理记账机构的条件：第一，至少有3名具备资格的从业人员；第二，机构负责人至少具备会计中级技术职称；第三，有健全的业务规范和管理制度；第四，有固定的场所；第五，工商登记并财政许可。3.代理记账机构的业务范围：代理他人记账、算账、报账。4.委托人的主要义务:自行取得原始凭证、自行配备出纳员、及时向记账机构提供原始凭证、对记账机构退回的原始凭证应当及时更正补充。5.代理记账人员的主要义务：遵守国家会计法；为委托人保守商业秘密；拒绝委托人提出的不合理要求；向委托人解答相关的会计问题。6.代理记账的监督检查机构：县级以上财政部门。7.对欺诈手段取得的代账许可证如何监督：责令在2个月内整改，逾期仍然达不到条件的，撤回代账资格。三、会计从业资格1.《会计从业资格管理办法》施行时间：2005年3月1日。2.会计从业资格证书的性质：是会计从业资格的唯一证明文件；是会计岗位的准入证；是从事会计工作的必经之路；全国有效。3.取得会计从业资格的条件：道德良好、守法、具备一定的会计知识、考试通过。4.从业资格考试科目：《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》、《初级会计电算化》（或者珠算五级）5.从业资格可以免考的科目：《会计基础》、《初级会计电算化》（或者珠算五级）6.免考的条件：具备教育部门认可的会计类中专以上学历、毕业未超过2年。7.会计类专业：会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务管理、理财学。8.会计从业资格的消极条件：因为会计犯罪的人员，永远不得取得或者重新取得从业资格；因为会计违法被吊销从业资格的人员，5年内不得重新取得从业资格。9.会计从业资格考试谁组织？省级财政部门。10.会计从业资格证谁发放？财政部统一设计，省级财政部门颁发。11.会计从业资格证书谁管理：属地原则，所在地财政局。特殊的行业为中央主管部门管理。12.会计从业资格证书如何管理？开始或者重新从事会计工作时，应当90日内办理注册登记；会计人员职称发生变动时，应当办理变更登记；会计人员离开会计岗位超过6个月的，应当离岗备案；会计人员离开原单位到外地继续从事会计工作的，应当90日内调转档案并且90日内到新地区重新登记。13.会计继续教育的对象：一切会计人员。14.继续教育的分类：高级、中级、初级。15.继续教育的特点：针对性、适应性、灵活性。16.继续教育的内容：会计理论与实务、经济法、会计职业道德、其他相关知识。17.继续教育的形式：包括培训和自学两种。其中培训包括财政部门会计管理机构组织的培训、批准的培训单位组织的培训、普通院校或者成人院校的学历教育等。18.继续教育的学时要求：每年不少于24小时。四、会计专业职务与会计专业技术资格1.会计专业职务的分类：高级会计师、会计师、助理会计师、会计员。其中，高级会计师属于高级职务、会计师属于中级职务、助理会计师和会计员属于初级职务。2.会计员的任职条件：初步掌握会计知识和技能；熟悉财经法规；能够担负1个会计岗位；中专以上学历并且见习1年以上。3.助理会计师的任职条件：掌握会计知识；熟悉财经法规；能够担负1个方面的会计工作；中专以上学历并且担任会计员4年以上，或者专科以上学历担任会计员2年以上，或者本科以上学历见习1年以上。4.会计师的任职条件：掌握会计知识；熟悉财经法规；能够担负1个方面的会计工作；专科以上学历担任助理会计师4年以上，或者硕士以上学位担任助理会计师2年以上。5.高级会计师的任职条件：掌握会计知识；熟悉财经法规；能够担负1个地区或者部门的会计工作；本科以上学历担任会计师5年以上，或者博士学位并担任会计师2年以上。6.会计专业技术资格的级别：初级资格、中级资格和高级资格。7.会计专业技术资格的取得方法：初级资格和中级资格全国统考；高级资格考试与评审相结合。8.全国统考的含义：统一组织、统一时间、统一大纲、统一命题、统一合格标准。9.初级资格考试科目：初级会计实务和经济法基础。10.中级会计资格考试科目：中级会计实务、财务管理、经济法。11.考试成绩的计算方法：中级2年一个周期，单科成绩滚动计算。初级1年1次全部通过。12.报考会计技术资格的基本条件：道德良好、遵守法律、热爱会计工作、具有会计从业资格、具有规定的学历。13.报考初级的学历：高中以上。14.报考中级的学历：专科学历工作满5年；本科学历工作满4年；双学位和研究生班学历工作满2年；硕士学位工作满1年；博士学位可直接报考。（工作年限包括取得学历前后的会计工作时间总和）15.会计专业技术资格证书如何管理：国家人事部统一印制、人事部和财政部用印、省级人事厅颁发。16.考试作弊的处理：收回原技术资格证书，2年内不得参加考试。17.高级技术资格进行考试方法：开卷笔试。18.聘任会计专业技术职务的原则：根据工作需要、德才兼备、择优录取。19.聘任会计师职务的条件：取得中级技术资格。20.聘任助理会计师职务的条件：取得初级技术资格；大专学历并且担任过2年会计员，或者中专学历担任过4年会计员，或者高中学历担任过5年会计员。五、会计工作岗位设置1.设置会计岗位的作用：有利于确定岗位职责、有利于会计人员业务水平的提高、有利于提高会计工作效率、有利于提高会计工作的作用、是配备会计人员的依据。2.会计岗位设置的示范性要求：根据单位业务需要量设置、符合内部牵制制度、有计划轮岗、建立岗位责任制。3.会计岗位配备人员的方法：1人1岗、1人多岗、1岗多人。4.内部牵制制度的要求：出纳员不得兼任稽核员、档案保管员，不得登记收入账、费用账和债权债务账。5.判断下列岗位是否属于会计岗位（会计档案保管员、药房收费员、商场收银员、内部审计员）：财会部门的会计档案保管员属于会计岗位，档案部门的会计档案保管员不属于会计岗位。其他三种岗位都不属于会计岗位。6.总会计师属于高级会计职称。错。是单位分管财会工作的行政领导。7.总会计师的设置范围：国有大中型企业必须设立，其他单位可以设立。六、会计人员的工作交接1.会计工作交接的特点：交接主体必须是会计人员；交接只能发生在会计人员工作调动或者离职时；交接必须面对面进行；交接时应当有人监督。2.会计工作交接的作用：使会计工作前后衔接；避免账目不清、财务混乱；分清会计人员的责任。3.会计人员工作交接的准备工作：填制完会计凭证、登记完会记账簿并结出余额、写出未了事项的书面说明、编制移交清册。4.会计工作交接的要求：移交必须清楚；必须有人监交；交接双方和监交人应当在移交清册上签名；移交清册应当永久存档；接管人员应当继续使用以前的账簿。5.移交清楚的具体要求：现金不得短缺、有价证券必须与账簿一致、会计资料不得遗漏、存款余额应当与银行对账单一致、总账与明细账一致、会计物品也应当交接、电算化会计交接应当上机操作。6.监交人的确定：一般会计人员交接，由单位会计机构负责人和主管会计监交。会计机构负责人和主管会计交接，由单位领导人监交，主管部门可以派人参加。7.会计资料移交后的责任界定：会计责任不因为移交而转移。第六节法律责任一、法律责任的概念1.法律责任的产生原因：侵权行为；违约行为；法律规定。2.法律责任的种类：民事责任；行政责任；刑事责任。（会计法主要规定的为后两种）3.行政责任：国家行政机关对违法行为的制裁。（罚）4.行政责任的种类：行政处罚（对外）；行政处分（对内）。5.行政处罚的种类：警戒罚、财产罚、行为罚、人身罚、其他。6.行政处分的种类：警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等。7.刑事责任：国家司法机关对违法构成犯罪者的制裁。（刑）8.刑事责任的承担方式：刑罚。包括主刑和附加刑两种。9.我国主刑的种类：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。（死缓非刑种。）10.我国附加刑的种类：罚金、剥夺政治权利、没收财产。（附加刑可以独立适用。罚款是一种行政责任，不属于附加刑。）11.行政责任与刑事责任的区别：行政责任针对违法行为、刑事责任针对犯罪行为；行政责任由行政机关追究、刑事责任由司法机关追究；刑事责任比行政责任严厉得多。二、违反会计法的责任1.违反会计法行为的种类：略2.追究责任的方法：责令限期改正；罚款；给予行政处分；构成犯罪的追究刑事责任；会计人员违反会计法的，吊销从业资格。第二章支付结算法律制度第一节概述一、支付结算的概念和特征1.支付结算的含义：用非货币方式货币给付。2.支付结算的法律特征：必须通过人行批准的金融机构进行；必须按照一定的形式办理（要式行为）；必须依法办理；其发生取决于委托人的意志；采取统一管理和分级管理相结合的管理体制；3.支付结算由谁统一管理：中国人民银行总行。4.支付结算由谁分级管理：中国人民银行分支行负责本辖区的支付结算管理；政策性银行、商业银行总行可结合本行业情况制定具体管理的实施办法，报人行总行批准后执行。5.支付结算中介机构：银行（包括信用社）。二、支付结算的基本原则1.支付结算三原则：恪守信用、履约付款；谁的钱进谁的账由谁支配；银行不垫款。2.客户应当遵守的支付结算原则：恪守信用、履约付款3.银行应当遵守的支付结算原则：谁的钱进谁的账由谁支配4.银行与客户关系原则：银行不垫款。三、支付结算的主要支付工具1.支付结算的六种工具：票据；信用卡；汇兑；托收承付；委托收款；电子支付。2.票据的范围：汇票；本票；支票。四、支付结算的主要法律依据1.支付结算依据的法律形式：与支付结算有关的法律、行政法规以及部门规章和地方性规定。2.支付结算的主要法律依据：《票据法》、《票据管理实施办法》、《支付结算办法》、《中国人民银行银行卡业务管理办法》、《人民币银行结算账户管理办法》、《异地托收承付结算办法》、《电子支付指引（第一号）》等等。五、办理支付结算的具体要求1.支付结算工具：票据凭证和结算凭证。2.支付结算基本要求：票据和结算凭证的格式应当统一；依法开立和使用银行账户；票据和结算凭证的签章和记载事项真实；票据和结算凭证的填写规范。3.票据和结算凭证的格式：人行统一规定。4.客户对银行账户的使用要求：账户内有足够资金。5.银行对银行账户的使用要求：为储户保密（查询、冻结、扣划），法律、行政法规另有规定除外。6.票据和结算凭证的签章：单位为公章加盖代表人或者代理人的名章；个人为签名或者盖章。7.记载事项不真实的表现：伪造、变造。8.更改票据规则：金额、出票日期和收款人不得更改；其他事项可以由原记载人更改；更改票据必须由更改人签章证明。不得更改的事项更改后，银行不受理。9.票据的填写要求：要素齐全并且书写规范；收款人名称必须为全称或者规范化简称；出票日期应当中文大写，并考虑填加“零”或“壹”字。金额必须同时记载大小写；小写金额前应带有人民币符号；大写金额前应带有人民币字样；大小写金额不一致的，银行不受理；大写金额元后应有“整”字，角后可有“整”字，分后不写“整”字。10.出票日期中“零”“壹”添加规则：月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖、壹拾、贰拾、叁拾的应在前面加“零”字。日为壹至玖的还应在前面加“壹”字。11.2月12日的写法：零贰月壹拾贰日。12.10月20日的写法：零壹拾月零贰拾日。13.￥1409.50的写法：人民币壹仟肆佰零玖元伍角。（数字中间为0，则零字不可省略）14.￥6007.14的写法：人民币陆仟零柒元壹角肆分。（数字中间为连续的0，则零字只写一个）15.￥1680.32的写法：人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。（元位为0，零字可以省略）16.￥107000.53的写法：人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分（万位为0，零字可以省略）17.票据出票日期使用小写填写的，银行如何处理：不予受理。18.大写日期未按要求规范填写的，银行如何处理：可予受理；但由此造成损失的，由出票人自行承担。第二节现金管理一、开户单位使用现金的范围1.开户单位使用现金的范围：(1)职工工资、津贴；(2)个人劳务报酬；(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款；(6)出差人员必须随身携带的差旅费；(7)结算起点以下的零星支出；(8)确实需要支付现金的其他支出。2.结算起点：1000元。3.开户单位的现金使用应当由当地的政府监督管理。错。由开户行监督管理。4.开户行的现金管理工作，由开户行自我依法约束。错。由当地人民银行监督稽核。5.个人在经济活动中也必须采用转帐方式结算。错。国家鼓励个人在经济活动中采用转帐方式结算。二、现金使用的限额1.现金使用的限额：开户单位因日常零星开支而需要保留的现金最高数额。2.各单位现金使用限额的确定：开户单位申请，开户行审批。通常为单位3-5天的日常零星开支。边远地区和交通不发达地区，可以超过5天，但不得超过15天。3.开户单位未开户的附属单位是否需要现金管理？需要。其现金使用的限额包括在开户单位现金使用的限额之内。4.商业和服务行业开户单位的找零备用金，是否需要核定定额？需要。但不包括在开户单位现金使用的限额之内。三、现金收支的基本要求1.开户单位的现金收入如何送存银行？当日送存。全部送存。2.坐支：开户单位从现金收入中直接支付。3.坐支的条件：情况特殊；事先报批；不得超过银行核定的坐支范围和坐支限额；单位现金账上必须写明坐支，并按月向银行保送坐支情况。4.开户单位如何从银行提取现金？如实写明用途；单位财会负责人签章；开户行审批。5.对开户单位现金账目的要求：逐笔记载。日清月结。账款相符。不得以条顶库。不得套取现金。不得公款私存。不得相互折借。不得设置小金库。四、建立健全现金核算与内部控制1.现金内控的法律依据：《内部会计控制规范----货币资金（试行）》。2.出纳员对单位货币资金的安全完整负责。错。单位负责人对单位货币资金的安全完整负责。3.现金内控制度的目标：钱账分管；收支有据；及时入账；控制坐支；按月盘点；内部审计。4.各单位应当共同遵循的现金内控制度：岗位分工、授权批准。5.审批人越权审批货币资金时如何处理？经办人员有权拒绝，并及时向审批人的上级报告。6.货币资金支付业务的规定程序：(1)支付申请；(2)支付审批；(3)支付复核；(4)办理支付。7.请款单应当填写的内容：款项的用途、金额、预算和支付方式，并附有合同或相关证明。第三节银行结算账户一、银行结算账户的概念1.银行结算账户：存款人在银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。2.银行的范围：政策性银行、商业银行、城乡信用社。二、银行结算账户的分类1.按照存款人分类：单位账户和个人账户。2.个体户账户的性质：按照单位账户管理。3.按照用途分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户、QFII专用存款账户。4.核准类银行结算账户：基本存款账户、临时存款账户（验资账户除外）、预算单位的专用存款账户、QFII专用存款账户。5.按照开户地分类：本地账户、异地账户。三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则1.四项基本原则：(1)一个基本账户原则(2)自主选择银行开立银行结算账户原则(3)守法合规原则(4)存款信息保密原则2.对单位和个人的银行结算账户存款和有关资料，银行有权拒绝任何单位和个人查询。错。法律另有规定的除外。四、银行结算账户的开立、变更和撤销1.账户开立原则：存款人自主。2.账户开立地点：存款人注册地或者所在地。异地结算的，可以异地开户。3.账户名称：单位账户为证明文件中的名称；个体户有字号的为字号名称，没有字号的，为“个体户”字样加经营者姓名；自然人账户为身份证件上的名称。4.账户开立程序：存款人申请；基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户应当报当地人行审批；一般存款账户和其他专用存款账户由开户行审批，5日内报人行备案；存款人与开户行应当订立合同；存款人应当在银行预留签章卡片。5.账户开始使用时间：正式开户3个工作日后。6.银行结算账户的信息查询：存款人在基本账户开户行可以查询其所有银行结算账户的信息。查询密码由当地人民银行提供。7.应当变更银行账户的情形：存款人账户名称、法定代表人或者主要负责人、地址邮编电话等开户资料变化。8.变更银行账户程序：存款人5日内通知开户行；开户行及时变更；开户行2日内报告人行。9.应当撤销银行账户的情形：存款人撤并、解算、破产、被吊销执照或者存款人迁址需要销户。10.销户的程序：存款人5日内向开户行申请销户；存款人未清偿开户行债务的，不得申请销户；银行知道存款人撤并、解算、破产、被吊销执照情况后，可以主动停止其账户的对外支付。五、基本存款账户1.基本账户：办理日常转账结算和现金收付的账户，是存款人的主办账户。2.开立基本账户的证明文件：企业和个体户为营业执照（正本）；国家机关和事业单位为人事部门的批文或者登记文件；部队为军级以上单位财务处证明；社团为社团登记证书。存款人如果从事生产经营，还必须有税务登记证明。3.基本账户的使用：日常资金收付；工资、奖金和现金的支取。六、一般存款账户1.一般账户：在基本账户开户行以外的其他银行开设的账户。2.开立一般账户的证明文件：开立基本账户的文件；基本账户开户证；借款合同或者其他结算证明。3.一般账户的使用：可以办理先进存缴，但不得办理现金支取。七、专用存款账户1.专用账户：为特定用途资金而开立的账户。2.常见的特定用途资金：单位卡备用金、基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金，业务支出资金等专项管理和使用的资金。3.专用账户开户证明文件：开立基本账户的文件；基本账户开户证；特定用途资金来源证明。4.专用账户的使用：单位卡账户不得办理现金收付，其资金由基本账户转入；预算外资金账户可以收取现金，但不得支取；基本建设资金账户可以收支现金，但开户时应当报人行批准；其他账户可以收支现金，但应当遵守国家现金管理规定。八、临时存款账户1.临时账户：因为临时需要，在规定期限内使用的账户。2.外地施工临时账户开户证明文件：临时机构设立批文、企业执照、施工许可证、施工合同、基本账户开户证。3.外地经营临时账户开户证明文件：临时机构设立批文、企业执照、临时经营地工商批文、基本账户开户证。4.临时账户的使用：有效期最长2年；可收可付。注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。九、个人银行结算账户1.个人结算账户开户证明：居民身份证、军警身份证、港澳内地通行证、外国人护照。2.储蓄账户就是个人结算账户。错。储蓄账户只能办理现金存取，个人结算账户还可以办理转账收付。储蓄账户可以申请确认为个人结算账户。3.个人结算账户用途：支票、汇兑、信用卡、借记卡、定期借记、定期贷记。4.定期借记：当事各方按照事先签订的协议，定期发生的批量扣款业务，如收款单位委托其开户行收取水电费。5.定期贷记：银行按照付款人的付款凭证，定期将款项划给收款人（例如代发工资）。6.哪些款项可以转入个人结算账户？一切合法款项。单位划款给个人账户，应当提供完税证明，每笔款项超过5万元的，还应当提供付款依据作为合法款项的证明（例如借款合同、奖励证明等）。十、异地银行结算账户1.异地银行结算账户：在异地开设的基本账户、一般账户、专用账户、临时账户和个人账户。2.异地开户证明文件：同本地开户，但是异地开立基本账户，必须有本地（注册地）人行证明。3.异地银行结算账户使用范围：(1)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县），需要开立基本存款账户的；(2)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；(3)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；(4)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；(5)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。十一、银行结算账户的管理1.银行结算帐户的监督管理机构：人行。2.人行管理方法：审批基本帐户的开立；处罚存款人或开户行的违法行为。3.开户行自身管理的重点：帐户年检、定期与存款人对帐、建立存款人管理档案、及时向人行报送资料。4.存款人自身管理重点：妥善保管其预留银行签章、开户许可证和银行密码。5.更换预留银行签章的方法：向开户行书面申请，提供原预留银行签章式样。6.变更银行密码的方法：到当地人民银行，或者基本账户开户行变更。7.存款人密码遗失的处理：凭开户时需要的证明文件以及基本帐户开户许可证，到当地人民银行申请重置密码。十二、违反银行账户结算管理制度的罚则1.存款人违法使用帐户的行为：欺诈开户、不按期变更或者注销帐户、违反规定将单位资金转入个人帐户、违反规定支取现金、出租出借帐户、从基本帐户外划款到信用卡帐户。2.处罚：（略）第四节票据结算方式一、票据的概念和种类（一）票据当事人1.票据的范围：广义上包括有价证券和各种凭证。狭义上包括汇票、本票和支票。2.票据的特征：以支付金额为目的；由出票人依法签发；票据权利与票据不可分离；由出票人自行支付（本票）或者委托他人支付（汇票、支票）；付款人无条件付款；可以转让。3.票据的功能：支付工具；异地汇兑；将未来的收入作为现在的金钱使用；抵销债务；通过贴现方式融通调度资金。4.票据基本当事人的范围：出票人、付款人和收款人。5.票据的非基本当事人：通过一定的票据行为而加入票据关系的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。6.承兑人：受出票人委托，同意为票据付款的当事人。7.背书人：为转让票据在票据背面签字的人（前手）。8.被背书人：票据的受让人（后手）。9.保证人：为票据债务担保的第三人。（二）票据权利与责任1.票据权利的种类：第一，付款请求权（主票据权利）；第二，追索权。2.票据权利的时效：持票人对出票人和承兑人的权利为2年，从自票据到期日起；持票人对前手的追索权为为6个月，从被拒绝承兑或拒绝付款日起；持票人对前手的再追索权为为3个月，从清偿日或被起诉日起。3.票据权利与民事权利的关系：票据权利消失，民事权利存续。4.票据权利行使的方式：提示承兑、提示付款、追索等。5.票据权利行使的地点和时间：地点一般为银行营业点，时间为银行营业时间。6.票据权利的保全的方式：被拒绝承兑或者拒绝付款时，要求对方提供拒绝证明。7.票据权利的抗辩条件：对方当事人违约；无对价（以欺诈、胁迫或者盗窃方式）取得票据；明知前手票据存在抗辩瑕疵，而取得票据。（三）票据行为1.票据行为的种类：一共4种。主票据行为包括出票行为。附票据行为包括背书、承兑和保证。2.出票行为成立要件：第一，作成票据（记载事项并签章）；第二，交付票据。3.背书分类：转让背书、非转让背书（委托收款背书、质押背书）。4.质押未背书的后果：转质押有效，但是第三人恶意的除外。5.转让背书的要求：背书必须连续，否则付款人可以拒付。6.承兑的适用范围：仅存在于商业汇票。7.保证人与被保证人之间的关系：连带责任。保证人2人以上的，保证人之间连带责任。（四）票据签章1.票据签章的含义：自然人的签章指签名；社会组织的签章指签名并加盖公章。2.签章无效的后果：出票人签章无效，则票据无效；背书签章无效，其前手的签章仍然效；承兑人、保证签章无效，不影响其他签章的效力。（五）票据记载事项1.票据绝对记载事项的含义：不记载则票据无效。2.票据相对记载事项的含义：不记载，则适用法律相关规定的事项。3.任意记载事项的含义：不记载不影响票据效力，记载后产生法律效力。4.出票日期和付款日期都是任意记载事项。错。不记载出票日期，票据无效。不记载付款日期，则见票即付。5.“不得转让”属于任意记载事项。对啦。属于任意记载事项。（六）票据丧失的补救1.票据丧失后的补救措施：挂失止付、公示催告和普通诉讼。2.任何票据丧失都必须挂失止付。错。第一，挂失只是一种预防措施。第二，只有有确定付款人的票据才有挂失的必要。3.公示催告的条件：申请人必须是最后持票人；票据下落不明；利害关系人不明。4.公示催告的申请时间：票据丧失后可以直接向法院申请；当事人向银行挂失的，应当在挂失后3日内向法院申请。5.普通诉讼的含义：失票人申请法院判决出票人或承兑人向其付款。二、支票1.支票的分类：现金支票、转账支票和普通支票。现金支票不得转账，不得转让。转账支票不得支取现金。普通支票可以转账，可以支取现金。普通支票属于化线支票的，只能转账，不可支取现金。2.支票的绝对记载事项：支票字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。3.未记载确定金额的支票一律无效：错。可以授权补记。4.未记载收款人名称的支票一律无效：错。可以授权补记。5.支票何时提示付款？出票后10日内。6.支票怎样提示付款？持票人可以直接向付款人提示付款，也可以委托开户行向付款人提示付款。支取现金的支票不可委托。委托收款时，应当背书并签章。7.银行如何为客户提示付款：通过票据交换系统提示。8.银行对支票的付款规则：见票当日付款，足额付款。9.签发空头支票、签章不符支票、密码错误支票的责任：开户行退票；由人行处以票面金额5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿票面金额2%的赔偿金。屡次签发的，开户行可以停止其支票业务。10.支票领购方法：填写《票据和结算凭证领用单》，并签章。11.结算帐户注销时，领购的空白支票如何处理：全部交还银行注销。三、商业汇票（一）商业汇票的概念和种类1.汇票：出票人签发的委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。2.汇票当事人：出票人、付款人和收款人。出票人和付款人为票据义务人，收款人为票据权利人。3.汇票的种类：按出票人不同分为银行汇票和商业汇票。以付款期限长短为标准分为即期汇票和远期汇票。4.银行汇票：汇款自带。5.商业汇票分类：按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（二）商业汇票的出票1.出票：出票人签发票据，并将其交付给收款人的票据行为。2.出票的条件：汇票的出票人必须与付款人具有真实的委托付款关系，并且具有支付汇票金额的可靠资金来源。汇票的出票人不得签发无对价的汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金。3.出票的绝对必要记载事项：表明汇票的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。4.汇票金额的确定：汇票上记载有实际结算金额的，以实际结算金额为汇票金额；银行汇票记载汇票金额而未记载实际结算金额的，以汇票金额为实际结算金额；实际结算金额大于汇票金额的，以汇票金额为付款金额。5.出票的相对必要记载事项：付款日期、付款地、出票地等。6.汇票上未记载付款日期的处理：为见票即付。7.汇票上未记载付款地的处理：付款人的营业场所住所或者经常居住地为付款地。8.汇票上未记载出票地的处理：出票人的营业场所住所或者经常居住地为出票地。9.不发生票据法上的效力的记载事项：汇票上可以记载票据法规定事项以外的其他出票事项，但是该记载事项不具有汇票上的效力。10.出票的效力：出票人签发汇票后即承担保证该汇票承兑和付款的责任（主债务人）。出票人在汇票得不到承兑或者付款时，应向持票人清偿法律规定的金额和费用。11.付款人成为汇票主债务人的时间：承兑后。12.收款人取得票据权利的时间：取得汇票后。（三）商业汇票的承兑1.承兑：汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。2.汇票付款期限分类：定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款。3.承兑的记载事项：付款人承兑汇票的应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。见票后定期付款的汇票，应当在承兑时记载付款日期。4.汇票上未记载承兑日期的处理：以持票人提示承兑之日起的第3日为承兑日期。5.提示承兑的期限：定日付款或者出票后定期付款的汇票，在汇票到期日前。见票后定期付款的汇票，自出票日起1个月内。6.无需提示承兑的汇票：见票即付的汇票。7.汇票未按期提示承兑的后果：持票人丧失对其前手的追索权。但见票即付的汇票无须提示承兑。8.付款人的承兑期限：自收到提示承兑的汇票之日起3日内，承兑或者拒绝承兑。9.拒绝承兑证明：付款人拒绝承兑的，应当向持票人出具拒绝承兑证明，持票人凭该证明行使追索权。付款人在3日内不答复的，视为拒绝承兑，持票人可以要求其提供该证明。10.接受承兑回单：付款人收到提示承兑的汇票时，应当向持票人签发收到汇票的回单。回单上应当记明汇票提示承兑日期并签章。11．付款人向持票人签发收到汇票的回单时，承兑生效。错。将已承兑汇票退还持票人时承兑生效。12.付款人附有条件承兑的后果：视为拒绝承兑。13.承兑的效力：(1)承兑人于汇票到期日必须向持票人无条件地支付汇票上的金额，否则应承担迟延付款责任；(2)承兑人必须对汇票上的一切权利人承担责任，包括付款请求权人和追索权人；(3)承兑人不得以其与出票人之间资金关系来对抗持票人；(4)承兑人的票据责任不因持票人未按期提示付款而解除。（四）商业汇票的付款1.付款：付款人依据票据文义，支付票据金额以消灭票据关系的行为。2.付款的程序：付款提示、审查汇票、支付票款、交付汇票。3.持票人付款的期限：见票即付的汇票，自出票日起1个月内向付款人提示付款，定日付款、出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起10日内向承兑人提示付款。4.通过银行或者通过票据交换系统向付款人提示付款的效果：视同持票人提示付款。5.持票人未按期提示付款的后果：持票人在作出说明后，承兑人或付款人仍应当承担付款责任。6.付款人审查汇票的方法：形式审查。审查汇票背书的连续，并审查提示付款人的合法身份证明或者有效证件，否则付款人自行承担责任。7.支付票款的方法：当日支付、足额支付。8.付款人在到期日前付款的责任：由付款人自行承担所产生的责任。9.汇票金额为外币的，如何足额支付？按照付款日的市场汇价，以人民币支付汇票当事人。对汇票支付的货币种类另有约定的，从其约定。10.持票人交付汇票的方法：持票人获得付款后，在汇票上签收，再将汇票交给付款人。11.付款的效力：付款人依法足额付款后，全体汇票债务人的责任解除。（五）商业汇票的背书1.汇票权利转让的方法：背书并交付汇票。出票人在汇票上记载“不得转让”字样的，不得转让；汇票被拒绝承、兑被拒绝付款或超过付款提示期限的，不得转让，否则，原背书人对后手的被背书人不承担保证责任。2.背书：持票人在票据背面或者粘单上记载有关事项，并签章的票据行为。3.背书的种类：转让背书、非转让背书。4.非转让背书的种类：委托收款背书、质押背书。5.背书的内容：背书人签章并记载背书日期。汇票以背书转让或者以背书将一定的汇票权利授予他人行使时，还必须记载被背书人名称。6.背书未记载日期的处理：视为在汇票到期日前背书。7.粘单的使用原因：票据凭证不能满足背书人记载事项的需要。8.粘单的使用方法：粘单上的第一记载人应当在汇票和粘单的粘接处签章。9.背书不得记载事项：背书不得附有条件。背书所附条件不具有汇票上的效力。将汇票金额的一部分转让的背书，或者将汇票金额分别转让给二人以上的背书无效。10.背书连续：指在票据转让中转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。11.汇票背书不连续的后果：付款人可以拒绝向持票人付款，否则付款人自行承担责任。12．背书记载“委托收款”字样的后果：被背书人有权代背书人行使被委托的汇票权利，但是被背书人不得再以背书转让汇票权利。13.背书记载“质押”字样的后果：被背书人依法实现其质权时可以行使汇票权利。但是，以汇票设定质押时，出质人在汇票上只记载了质押字样而未在票据上签章的，或者出质人未在汇票或粘单上记载质押字样而另行签订质押合同的，不构成票据质押。（六）商业汇票的保证1.汇票保证：第三人以担保特定汇票债务人履行票据债务为目的，而在票据上所为的一种附属票据行为。2.保证的当事人：保证人和被保证人3.保证人的资格：由汇票债务人以外的他人担当。4.保证的记载事项：保证字样、保证人名称和住所、被保证人的名称、保证日期、保证人签章。5.未记载被保证人名称的处理：已承兑的汇票，承兑人为被保证人；未承兑的汇票，出票人为被保证人。6.未记载保证日期的处理：出票日期为保证日期。7.附有条件保证的效力：该条件不影响对汇票的保证责任。8.保证人的责任：与被保证人一起对持票人承担连带责任。9.共同保证人的责任：连带责任。10.保证人的追索权：保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权。四、信用卡（一）信用卡的概念和种类1.信用卡：一种非现金交易付款的方式，是简单的信贷服务。银行依照用户的信用度与财力发给持卡人，持卡人持信用卡消费时无须支付现金，待结账日时再行还款。2.信用卡分类：贷记卡、准贷记卡。准贷记卡必须先交付一定的备用金。信用卡都有信用额度。3.信用卡分类：人民币卡、外币卡。4.信用卡分类：单位卡、个人卡。（二）信用卡的申领与销户1.申领单位卡的条件：必须在境内的金融机构开立了基本账户；凭人行核发的开户许可证向发卡银行申领；单位卡可以办理若干张；持卡人的资格需要有单位法定代表人的书面指定。2.申领个人卡的条件：具有完全的民事行为能力；持有公安机关规定的有效的身份证件；主持卡人可以为亲属办理附属卡，附属卡最多2张。3.信用卡的销户：单位卡账户内的余额转入单位基本结算账户，不得提取现金。个人卡账户内的余额可以转账，也可以提取现金。持卡人透支后，只能在还清本息后，才能办理销户。（三）信用卡的资金来源1.单位卡的资金来源：一律从基本账户转入。不得交存现金。不得将销货收入存入单位卡账户。2.个人卡的资金来源：存入或者转入。严禁将单位款项存入个人卡账户。（四）信用卡使用的主要规定1.信用卡透支额度：个人卡单笔透支不得超过2万元，单位卡单笔透支不得超过5万元。同一账户的月透支余额，个人卡不得超过5万元，单位卡5不得超过10万元。2.信用卡的还款期：贷记卡的首月最低还款额不得低于当月透支额10%；准贷记卡的最长透支期最长60天。3.信用卡取现金规则：单位卡一律不得支取现金。个人卡可以支取现金，但每卡每日从银行取现不得超过2000元，每卡每日从自动柜员机取现不得超过5000元。4.银行卡计息：准贷记卡付息；贷记卡不付息。5.对贷记卡未偿还最低还款额和超信用透支的处罚：按照未还部分或者超限部分的5%收取滞纳金或者超限费。贷记卡透支按月计收复利；准贷记卡透支按月计收单利；透支利率为每日万分之五。6.银行卡服务银行手续费：宾馆、餐饮、娱乐、旅游行业为交易金额2%，其他行业为交易金额1%。五、汇兑1.汇兑结算的主体：单位和个人均可。2.汇兑的方式：信汇、电汇两种。3.汇出回单谁签发？汇出银行。证明银行受理了汇款。4.收帐通知谁签发？汇入银行。证明款项已到收款人账户。5.收款人支取现金的条件：汇款人和收款人均为个人；汇款凭证上有“现金”字样。6.撤销汇兑的条件：汇出银行尚未将款项汇出。7.退汇的方式：收款人拒绝接受汇款的，汇入银行应当立即退汇；收款人2个月不领取汇款的，汇入银行应主动退汇。第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类1.税收：国家为实现其职能，凭政治权力，按法定标准，无偿取得财政收入的特定分配方式。2.税收的作用：(1)税收是国家组织财政收入的主要形式；(2)税收是国家调控经济运行的重要手段；(3)税收具有维护国家政权的作用；(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。3.税收的特征：强制性、无偿性、固定性。4.税收按征税对象分类：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。5.税收按征收管理的分工体系分类：工商税类、关税类。6.税收按照税收征收权限和收入支配权限分类：中央税、地方税和中央地方共享税。7.税收按照计税标准不同进行的分类：从价税、从量税和复合税。二、税法及构成要素1.税法：调整税收征纳关系的法律规范的总称。2.税收与税法的关系：税收属于经济基础，税法属于上层建筑。税法是税收的依据和保障。3.税法按照功能作用分类：税收实体法和税收程序法4.税法按照税收管辖权分类：国内税法、国际税法、外国税法5.税法按照法律级次分类：税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。6.税法的主要构成要素：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率。7.征税人：是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。8.纳税义务人：简称纳税人，是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。9.征税对象：税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对什么征税。10.税目：税法中规定应当征税的具体项目，是征税对象的具体化。11.税率：应征税额与计税金额或数量单位之间的比例。它是计算税额的尺度。12.税率的分类：比例税率、定额税率、累进税率。13.定额税率：又称固定税率是指按征税对象的一定单位直接规定固定的税额。14.比例税率：对同一征税对象不论其数额大小均按同一个比例征税的税率。15.累进税率：根据征税对象数额的大小规定不同等级的税率。16.累进税率分类：全额累进税率、超额累进税率（例如工资所得税）、超率累进税率（例如土地增值税）、超倍累进税率等。17.税收的计税依据：从价计征、从量计征、复合计征。18.从价计征：以计税金额为计税依据。19.从量计征：以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。20.复合计征：对同一征税对象，既从价计征，又从量计征。21.纳税环节：指应缴纳税款的具体环节22.纳税期限：指纳税人的纳税义务发生后应缴纳税款的期限。23.减免税的方法：税基式减免、税率式减免、税额式减免。24.起征点：个人销售额未达到税法规定起征点的，免征增值税，超过超征点的，全额征税。25.免征额：对课税对象总额中免予征税的数额。第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1.增值税：对从事应税行为的单位和个人，以其取得的增值额为计税依据的流转税。2.增值税的分类：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。3.消费型增值税：外购固定资产进项税可以一次扣除。4.生产型增值税：外购固定资产进项税不可以扣除。5.收入型增值税：外购固定资产进项税的折旧部分可以扣除。6.我国消费型增值税转型时间：2009年1月1日。（二）增值税一般纳税人1.增值税的课税对象：在中国境内销售货物、进口货物以及提供加工和修理、修配劳务。2.增值税纳税人的分类：小规模纳税人和一般纳税人。3.小规模纳税人的范围：个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，经常发生应税行为但年销售额未达到标准的企业。4.一般纳税人的范围：经常发生应税行为并且年销售额达到标准的企业。5.一般纳税人的年销售额标准：工业企业和服务企业50万元，商业企业80万元。6.一般纳税人的认定机构：国税局。7.一般纳税人的具体认定：总机构达标的企业，其未独立核算的分支机构可认定为一般纳税人；新开业的企业可暂时认定为一般纳税人，1年后确认；小规模纳税人年销售额达标后，下年1月份可申请一般纳税人认定；经常发生应税行为的非企业性单位可认定为一般纳税人；个体户经省国税局批准可认定为一般纳税人；会计核算健全，年销售额达到30万元的企业可认定为一般纳税人(商业企业除外)。8.哪些人不得认定为一般纳税人：个体户外的个人；销售免税货物的企业；不经常发生应税行为的企业。（三）增值税税率1.增值税的税率：17%，一般纳税人的基本税率；13%，一般纳税人的低税率；0%，出口货物的税率。2.哪些项目采用13%低税率：粮油水汽；书报杂志；农业生产资料；金属矿产品和煤炭。3.零税率和免税的区别：免税货物不征税，零税率货物免税并退税。（四）增值税应纳税额1.一般纳税人应纳税额的通常计算方法：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。2.销项税额=当期销售额×税率3.销售额的范围：包括从对方收取的全部价款和一切价外费用，但不得包含增值税本身，不得包含销售方代垫的运费，不得包含受托方代收的消费税。4.销售额中含有增值税应当如何处理：销售额=含税销售额÷(1+税率)5.代垫运费的含义：承运部门的发票开具给购货方；该发票由纳税人转交购货方。6.进项税额如何确定？一般情况下，进项税额为专用发票上的进项税额之和。有些情况下，专用发票上的进项税额不得抵扣，有些情况下，纳税人没有专用发票，可用扣除率计算进项税额。7.哪些情况下，纳税人没有专用发票，可以用扣除率计算进项税额：购买免税农业产品，可用买价×13%计算进项税额；收购废旧物资时，可用买价×10%计算进项税额；外购货物支付的运费可以用运费×7%计算进项税额。8.混合销售：一项销售行为即涉及增值税的应税行为，又涉及营业税的应税行为。例如，甲销售货物并送货上门，收取了货款，又收取了运费。9.混合销售的应纳税种：从事货物的生产批发或零售的企业、企业性单位以及个体户，应征收增值税；其他单位和个人的混合销售应征收营业税。10.兼营销售：纳税人同时从事增值税的应税行为和营业税的应税行为。11.兼营销售的应纳税种：纳税人分别核算，则分别交纳，反之，一律缴纳增值税。12.某家具厂（一般纳税人）本月销售家具300套，每套售价3000元（含税）；部分家具销售时，家具厂送货上门，收取运费2万元。本月，家具厂购买木材35万元（免税农业产品），为购买木材，家具厂支付运费4万元；购买固定资产，取得的专用发票上的进项税额为47万元；购买三合板、铁钉等材料，取得的专用发票上的进项税额为7万元。求该厂本月应纳增值税。解：(1)销售家具300套的销项税额=（300×3000）÷17%×17%元(2)混合销售的销项税额=2×17%万元(3)购买木材的进项税额=35×13%万元(4)购买固定资产的进项税额=47万元(5)购买购买三合板、铁钉等材料的进项税额=7万元(6)本月应纳增值税=(1)+(2)-(3)-(4)-(5)13.某榨油厂（一般纳税人）本月销售菜油5万元，销售油饼1万元。本月购进菜籽(免税农业产品)2万元，求应纳增值税。5÷1.13×0.13+1÷1.17×0.17-2×0.13（五）增值税小规模纳税人1.小规模纳税人应纳税额的计算：不含税销售额×3%2.某榨油厂（小规模纳税人）本月销售菜油5万元，销售油饼1万元。本月购进菜籽(免税农业产品)2万元，求应纳增值税。(5+1)÷1.06×0.06（六）增值税征收管理1.增值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务的，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的，纳税义务发生时间为报关进口的当天。2.纳税时间的具体确定：直接收款的，为收到货款并将提货单交给买方当天（无论货物是否发出）；托收承付、委托收款的，为发出货物并办妥托收手续当天（无论款项是否收到）；赊销或分期付款的，为合同约定的收款日期当天（无论款项是否收到）；预收货款的，为货物发出当天（不是收款当天）；委托代销的，为收到代销清单当天（无论款项是否收到）；视同销售的，为货物移送当天。3.增值税纳税地点：固定业户在所在地；非固定业户在销售地；固定业户外地销售的，有税务证明在所在地，无税务证明在销售地交纳4%，并可处1万元以下罚款。进口货物在报关海关。4.增值税的纳税分期：1、3、5、10、15、1个月。5.增值税的申报纳税期：以1个月为纳税期的，期满后10日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为纳税期的，期满后5日内预缴税款，次月1-10日申报纳税；进口货物自海关填发纳税凭证之日15日内缴纳税款。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税：对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种税。2.消费税计征方法：从价定率、从量定额、复合征收。3.复合征收的范围：卷烟、白酒。（二）消费税纳税人1.消费税纳税人：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（三）消费税税目与税率1.消费税税目：烟；酒及酒精；鞭炮、焰火；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车等共14税目。2.消费税税率：比例税率、定额税率。（四）消费税应纳税额1.销售额的确认：与增值税相同：不含增值税的销售额(含消费税)。2.甲本月生产销售卷烟一批，价值20万元(含增值税)。求增值税和消费税(已知卷烟消费税率为45%)。甲纳消费税=20万÷1.17×0.45甲纳增值税=20万÷1.17×0.173.甲本月委托乙烟厂(一般纳税人)加工卷烟一批，价值20万元(含增值税)，甲向乙支付加工费1万元(不含增值税)。求增值税和消费税(已知卷烟消费税率为45%)。乙纳增值税=1万×0.17；甲纳消费税=20万÷1.17×0.454.销售量的确认：生产消费品的，为实际销售或者自产自用的数量（不是产量）。委托加工消费品的，为委托方实际收回的数量（不是产量）。进口消费品的，为海关核定的计税数量（不是报关数量）。5.某酒厂本月生产啤酒500吨，销售200吨，自用10吨，求消费税(消费税率220元/吨)。(200+10)×2206.用消费品连续生产应税消费品的消费税计算：原材料中已经交纳的消费税应当扣除。7.甲烟厂本月购买了30万元（含增值税）烟丝，用于生产卷烟，卷烟销售额50万元（不含增值税），求甲应当交纳的消费税和增值税(已知卷烟消费税率为45%，烟丝消费税率为30%)。消费税=50×45%-30/1.17×30%增值税=50×17%-30/1.17×17%（五）消费税征收管理1.消费税纳税义务发生时间：同增值税。委托加工的应税消费品的，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。2.消费税纳税地点和纳税期限：同同增值税，但是委托加工的应税消费品的，在受托方所在纳税。三、营业税1.营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入额、销售额征收的一种税。2.营业税征收范围：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等。3.营业税的税率：金融业、服务业、转让无形资产和销售不动产为5%；娱乐业为20%；其余为3%。4.营业税应纳税额=营业额×税率5.营业额的范围：从对方收取的全部价款和一切价外费用，包括营业税自身。对一些特殊业务，以扣除相关费用后的余额为营业额。6.某建筑公司，06年8月份承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期间发生劳动保护费5万元，临时设施费3万元，支付职工工资奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元。另外公司还向发包单位收取抢工费2万元，获得竣工提前奖3万元。求该公司8月份的营业额。100+2+3万元。7.营业税的纳税地点：应税劳务在劳务发生地，但运输劳务在纳税人所在地；转让无形资产在纳税人所在地，但转让土地使用权在土地所在地；销售不动产在不动产所在地。跨省承包工程的，在纳税人所在地，省内跨地区承包工程的，纳税地点由省地税局确定。8.营业税的纳税分期：5、10、15日、1个月、1季度（除保险外的金融业）。四、企业所得税企业所得税：以中国境内企业或组织为纳税人，对其一定期间的所得征收的一种税。2.纳税人范围：境内的一切企业。包括居民企业和非居民企业。不包括外商投资企业、外国企业、个人独资企业、合伙企业。3.居民企业：依照一国法律在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。4.非居民企业：依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立了机构场所，或者在中国境内未设立机构场所而有来源于境内所得的企业。5.在我国注册成立的沃尔玛(中国)公司是居民企业：正确。6.在英国注册成立，但是实际管理机构在中国境内的企业是居民企业：正确。7.在英国注册成立，实际管理机构在英国，在中国境内设有代表处的企业是居民企业：错误。8.居民企业征收范围：纳税人的生产经营所得和其他所得，包括来源于境内、境外的所得。（纳税无限责任）9.在中国境内有机构场所的非居民企业税征收范围：来源于境内的所得、来源于境外但与其境内机构场所有实际联系的所得。（纳税无限责任）10.在中国境内无机构场所的非居民企业所得税征收范围：仅就其来源于境内的所得预提所得税。（纳税有限责任）11.在中国境内有机构场所的非居民企业，其来源于境外但与其境内机构场所没有实际联系的所得也应当缴纳企业所得税。错。12.法人企业设立了多个独立核算的分支机构，则其分支机构都是纳税人。错，由法人企业汇总缴纳。13.法定税率：基本税率为25%。对非居民企业在中国境内未设立机构场所而有来源于境内所得，或者其所得与境内机构场所无实际联系的，税率为20%。14.应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损15.收入总额的范围：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、接受捐赠收入、其他收入。16.不征税收入的性质：非营利性活动收入。不属于优惠政策。17.不征税收入的范围：财政拨款、纳入财政管理的事业性收费及政府性基金、国务院规定的其他收入。18.免税收入的性质：应税所得。依法免征。属于优惠政策。19.免税收入的范围：国债利息收入；符合条件的居民企业的权益性投资收益；在境内有机构场所的非居民企业从居民企业取得的权益性收益；符合条件的非营利组织收入。20.准予扣除项目的范围：成本、费用、税金、损失。21.成本：包