经济法基础一本通关（第二部分第五章）

第二部分考点精讲

第五章

企业所得税、个人所得税法律制度CONTENTS

目录个人所得税纳税人

应税所得项目

应纳税额的计算

税收优惠

征收管理居民个人、非居民个人①工资、薪金所得⑤经营所得

②劳务报酬所得⑥财产租赁所得

③稿酬所得⑦财产转让所得

④特许权使用费所得⑧偶然所得交多少税纳税申报、纳税期限居民企业、非居民企业纳税人

征税对象

应纳税额的计算

税收优惠

征收管理所得税=应纳税所得额×税率减、免税所得，加计扣除，应纳税所得额抵扣，应纳税额抵扣等纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限企业所得税

企业所得税法律制度

第一节考点1：企业所得税纳税人

★★（一）范围在中国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。

不包括“个人独资企业”和“合伙企业”。敲黑板考查角度—企业所得税的纳税人【例题·单选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A．甲有限责任公司 B．乙事业单位C．丙个人独资企业 D．丁股份有限公司【解析】采用排除法，盯住“个人独资企业”和“合伙企业”不属于企业所得税纳税人即可。【答案】C【拓展·判断2016】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业属于企业所得税纳税人。（）【答案】×考点1：企业所得税纳税人

★★考点1：企业所得税纳税人

★★（二）分类企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。1．居民企业居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立的企业，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业（如在英国注册成立，但实际管理机构在中国北京的企业）。2．非居民企业非居民企业是指按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的（如在英国注册成立且实际管理机构也在英国，但在中国设立了办事处的企业），或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业（如在英国注册成立且实际管理机构也在英国的企业，虽没有在中国设立机构、场所，但有向中国企业销售货物取得收入的行为）。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。考查角度—辨析居民企业与非居民企业【例题·单选2015】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于非居民企业的是（）。A．依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B．依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司C．依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司D．依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司【解析】本题要求选择“非居民企业”，先把在“中国成立”的B、D选项排除。对于在“外国成立”的企业，看实际管理机构是否在中国境内，实际管理机构在中国境内的，属于居民企业；实际管理机构不在中国境内的，属于非居民企业。【答案】C考点1：企业所得税纳税人

★★考点２：企业所得税征税对象

★★★（一）居民企业居民企业应当就来源于中国“境内、境外”的所得缴纳企业所得税。（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。考点２：企业所得税征税对象

★★★考查角度—对居民企业与非居民企业哪些所得纳税【例题1·判断2018】居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。 （）【答案】×【例题2·判断2018】在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得无需缴纳企业所得税。 （）【答案】×【例题3·判断2013】居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 （）【答案】×考点２：企业所得税征税对象

★★★（三）来源于中国境内、境外所得的确定原则所得类型所得来源地的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让

财产

所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产

转让所得按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地确定租金所得特许权使用费所得考点２：企业所得税征税对象

★★★考查角度—辨析各项所得的来源地【例题1·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中，正确的有（）。

A．转让不动产所得，按照不动产所在地确定B．股息所得，按照分配所得的企业所在地确定

C．销售货物所得，按照交易活动发生地确定

D．提供劳动所得，按照劳务发生地确定【答案】ABCD考点２：企业所得税征税对象

★★★【例题2·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国境内所得的有（）。A．甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B．乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C．丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入D．丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入【解析】解答本类型题目时，只要抓准关键字即可。选项A，“提供咨询服务”属于提供劳务，找“发生地”，在中国境内提供的，属于来源于中国境内的所得；选项B，“转让股权”属于权益性投资资产转让所得，盯谁被卖了，转让的是“中国境内公司”的股权，所以属于来源于中国境内的所得；选项C，“销售货物”找“发生地”，在中国境内销售的，属于来源于中国境内的所得；选项D，“提供培训服务”属于提供劳务，找“发生地”，在中国境外提供的，属于来源于境外的所得。【答案】ABC（一）纳税人考点３：企业所得税税率

★企业所得税实行比例税率，目前共有两档基本税率和两档优惠税率。考点３：企业所得税税率

★考查角度—各类企业适用的企业所得税税率【例题·多选2020】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业所得税税率的表述中，正确的有（）。A．符合条件的设在西部地区的企业，减按15%的税率征收企业所得税B．符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税C．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税D．在中国境内设立了机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其从中国境内取得的所得，减按10%的税率征收企业所得税【答案】ABCD考点４：企业所得税应纳税所得额的计算

★★★（一）直接计算法应纳税所得额=收入总额−不征税收入−免税收入−各项扣除−以前年度亏损1．收入总额企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的各种收入。包括应税收入、免税收入和不征税收入。（1）收入的形式。形式内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等【例题·多选2019】根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于货币形式的有（）。A．债务的豁免 B．存货 C．应收账款 D．现金【答案】AＣＤ考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—辨析收入的形式考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（２）收入的类别。类别内容①销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入②提供劳务收入从事各种劳务服务活动取得的收入③转让财产收入转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入④股息、红利等权益性投资收益因权益性投资从被投资方取得的收入⑤利息收入存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入⑥租金收入提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入⑦特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入⑧接受捐赠收入接受其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产⑨其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—收入总额的范围、某类收入的具体内容【例题1·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（）。A．企业资产溢余收入 B．逾期未退包装物押金收入C．确实无法偿付的应付款项D．汇兑收益【答案】AＢＣＤ【例题2·多选2019】根据企业所得税法律制度的规定，下列属于转让财产收入的有（）。A．转让专利权收入 B．转让固定资产收入C．转让无形资产收入 D．销售货物收入【答案】AＢＣ考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【拓展·单选2015】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于特许权使用费收入的是（）。A．提供生产设备使用权取得的收入B．提供运输工具使用权取得的收入C．提供房屋使用权取得的收入D．提供商标权的使用权取得的收入【解析】本题考核的是“租金收入”与“特许权使用费”的辨析。提供“有形资产”的使用权收入，属于租金收入；提供“无形资产”的使用权收入，属于“特许权使用费收入”。【答案】D考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（３）收入的确认时间收入类别确认时间①销售货物收入托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入需要安装和检验的一般情况在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入安装程序简单可在发出商品时确认收入支付手续费方式委托代销在收到代销清单时确认收入分期收款方式按照合同约定的收款日期确认收入的实现产品分成方式按照企业分得产品的日期确认收入的实现

【提示】收入额按照产品的公允价值确定②股息、红利等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★收入类别确认时间③利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现④租金收入一般情况按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现跨年度且租金提前一次性支付的出租人可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入⑤特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入⑥接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现【相关链接】在增值税中，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—各项收入的确认时间【例题·单选2018】根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（）。A．接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现B．利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C．租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现D．权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现【答案】Ｂ考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【拓展1·单选2018】2017年9月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，采用预收款方式销售一批商品，并于9月10日收到全部价款。甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商品。根据企业所得税法律制度的规定，关于甲公司销售收入确认时间的表述正确的是（）。A．9月10日确认销售收入 B．9月20日确认销售收入C．9月21日确认销售收入 D．9月1日确认销售收入【解析】本题属于采取预收款方式销售商品，在发出商品时（9月20日）确认收入。【答案】B【拓展2·判断2019】计算企业所得税收入总额时，以分期收款方式销售货物的，以发货日期来确认收入。

（）【答案】×考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（４）收入的确认金额销售类型收入确认原则①售后回购符合收入确认条件销售的商品：按售价确认收入

回购的商品：按购进商品处理不符合收入确认条件（如融资）收到的款项：确认为负债

回购价格大于原售价的差额：在回购期间确认为利息费用②以旧换新销售的商品：按销售商品收入确认条件确认收入（同类新商品价格）

回收的商品：作为购进商品处理③商业折扣（如打八折）按折扣后的金额确认收入④现金折扣（如10天内付款，给予2%的折扣）按折扣前的金额确认收入

【提示】现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除⑤销售退回或销售折让发生当期冲减当期销售商品收入⑥提供劳务按完工进度确认收入⑦买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【相关链接】在增值税中，以旧换新业务需要区分情况处理。金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款（差价）征收增值税；其他商品的以旧换新业务，按新货物的同期销售价格确定增值税销售额，不得扣减旧货物的收购价格。考查角度—各项收入金额的确认【例题·单选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业销售货物收入确认的表述中，正确的是（）。A．企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入B．销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额C．销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额D．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入【答案】Ｄ考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【拓展·单选2018改编】2019年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格46.8万元。由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠。已知增值税税率为13%，甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）万元。A.42.12 B.41.42 C.46.8 D.37.27【解析】“9折优惠”属于商业折扣，按折扣后的金额确定收入；应确认的产品销售收入=46.8÷（1+13%）×90%=37.27万元。【答案】D考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（５）视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但另有规定的除外。考查角度—判断是否属于视同销售的情形【例题·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于视同销售货物的有（）。A．将外购货物用于赞助B．将外购货物用于偿债

C．将外购货物用于捐赠D．将外购货物用于广告【答案】ＡＢＣＤ考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★2．不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入收入类型内容不征税收入（1）财政拨款

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

（3）企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

（4）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，指定专门用途并按规定进行管理的

（5）全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入

（6）全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★收入类型内容免税收入（1）国债利息收入

（2）居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

【提示】免税的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益

（2）和（3）可以概括理解为：①这里的免税仅适用于“全球所得纳税”的企业，不包括“仅境内所得纳税”的企业；②从未上市的居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，不考虑时间长短，直接免税；③对于持有居民企业公开发行并上市流通的股票取得的投资收益，12个月以内的，交税；12个月以上的，免税

（4）符合条件的非营利组织的收入

【提示】不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入（5）非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入考查角度—辨析不征税收入与免税收入考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【例题·单选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A．国债利息收入B．违约金收入C．股息收入D．财政拨款【解析】选项A属于免税收入；选项B、C属于应税收入。【答案】D【拓展·单选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A．财政拨款收入B．转让企业债券取得的收入C．企业购买国债取得的利息收入D．县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业并指定专门用途并按规定进行管理的【解析】选项A、D属于不征税收入；选项B属于应税收入。【答案】C【思路拓展】若题目改为“计入企业所得税收入总额的有哪些”，正确答案为ABCD，收入总额包括不征税收入和免税收入。考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★３．税前扣除项目（1）税金。可以扣除的税金不得扣除的税金消费税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等增值税、企业所得税考查角度—辨析可以扣除与不得扣除的税金【例题·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在企业所得税税前扣除的有（）。A．允许抵扣的增值税 B．消费税 C．土地增值税 D．印花税【解析】采用排除法，记住不得扣除的税金是“增值税”和“企业所得税”。【答案】BCD考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（2）工资、薪金及“三项经费”、党组织工作经费。工资、薪金及“三项经费”、党组织工作经费的税前扣除规定项目扣除标准超过标准部分的处理工资、薪金支出合理的，准予扣除—“三项经费”职工福利费不超过“工资薪金总额×14%”不得结转以后年度扣除工会经费不超过“工资薪金总额×2%”不得结转以后年度扣除职工教育经费不超过“工资薪金总额×8%”超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除党组织工作经费不超过“工资薪金总额×1%”不得结转以后年度扣除考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—“三项经费”扣除规定的运用【例题·单选2020】甲公司2019年度发生合理的工资薪金支出1000万元，发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经费21万元，发生职工教育经费支出75万元。上年度结转未扣除的职工教育经费支出13万元。已知企业发生的职工福利费支出、拨缴的工会经费、发生的职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额14%、2%、8%的部分，准予扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额为（）。A．235万元 B．259万元 C．240万元 D．250万元【解析】①职工福利费扣除限额=1000×14%=140万元，实际发生额150万元超过了扣除限额，只能按限额140万元扣除；②工会经费扣除限额=1000×2%=20万元，实际发生额21万元超过了扣除限额，只能按限额20万元扣除；③职工教育经费扣除限额=1000×8%=80万元，待扣除金额=本年实际发生额75万元+上年度结转13万元=88万元，超过扣除限额，按限额80万元扣除；④准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额=140+20+80=240万元。【答案】C考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（3）保险费。保险费的税前扣除规定扣除类型内容全额扣除①企业为职工缴纳的“四险一金”（基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和住房公积金）②职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费③为特殊工种职工支付的人身安全保险费④企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费⑤企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按规定缴纳的保险费限额扣除①补充养老保险费：不超过工资总额的5%②补充医疗保险费：不超过工资总额的5%不得扣除企业为投资者或职工支付的商业保险费考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—判断各类保险费是否可以在税前扣除【例题·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定范围和标准为职工缴纳的下列费用中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.基本医疗保险费B.基本养老保险费C.工伤保险费D.住房公积金【答案】ABCD【拓展·判断2019】企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

（）【答案】√考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—判断各类保险费是否可以在税前扣除【例题3·单选2022】某公司2021年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，补充医疗保险费45万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司在计算2021年度应纳税所得额时，下列计算发生的上述保险费准予扣除数额的算式中，正确的是（）。A.150+80+45+30=305万元 B.150+80+45=275万元C.150+1000×5%=200万元 D.150+1000×5%+45=245万元【答案】D考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（4）利息费用。利息费用的税前扣除规定扣除类型内容全额扣除①非金融企业向金融企业借款的利息支出②金融企业的各项存款利息支出③金融企业同业拆借利息支出④企业经批准发行债券的利息支出限额扣除不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除：①非金融企业向非金融企业借款的利息支出②企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员（即没有关联关系的人员）借款的利息支出不得扣除企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—限额扣除利息的计算【例题·单选2015】2019年8月甲公司向金融企业借入流动资金借款900万元，期限3个月，年利率为6%；向非关联企业乙公司借入同类借款1800万元，期限3个月，年利率为12%，已知金融企业同期同类贷款年利率为6%。计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，正确的是（）。A．1800×12%÷12×3=54万元 B．900×6%÷12×3=13.5万元C．900×6%÷12×3+1800×12%÷12×3=67.5万元

D．900×6%÷12×3+1800×6%÷12×3=40.5万元【解析】①向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除；②向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予据实扣除；超过部分不得扣除。准予扣除的利息费用=900×6%÷12×3+1800×6%÷12×3=40.5万元。【答案】D考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（5）捐赠。捐赠分为直接捐赠和公益性捐赠。直接捐赠是指企业直接对受赠人的捐赠；公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织或县级以上（含县级）人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠。捐赠的税前扣除规定捐赠类型扣除规定直接捐赠不得扣除公益性捐赠①用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予据实扣除②其他公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—捐赠税前扣除金额的计算【例题·单选2016】甲公司2015年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会团体向灾区捐款4万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的捐赠额为（）。A．6万元 B．10万元C．3.6万元 D．4万元【解析】①直接向受灾地区群众捐款6万元属于直接捐赠，不得扣除；②通过公益性社会团体向灾区捐款4万元属于限额扣除，扣除限额=30×12%=3.6万元，实际捐赠额4万元超过了限额，按限额3.6万元扣除。【答案】C考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【拓展·单选2019】2018年甲企业实现利润总额600万元，发生公益性捐赠支出62万元。上年度未在税前扣除完的符合条件的公益性捐赠支出12万元。已知公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。计算甲企业2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）。A．84万元 B．72万元C．60万元 D．74万元【解析】扣除限额=600×12%=72万元；待扣除捐赠支出=本年62+上年12=74万元，超过了扣除限额，按照限额在税前扣除。超过限额的2万元，继续结转2019年度扣除。【答案】B考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（6）业务招待费。①企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰业务招待费的税前扣除规定②企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%在税前扣除（筹建期间没有收入，只用一个标准）。考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★从会计的角度，销售（营业）收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括投资收益、资产处置损益、营业外收入等。从税法的角度，销售（营业）收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入和特许权使用费收入，不包括转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，接受捐赠收入和其他收入。包括的项目不包括的项目销售货物收入提供劳务收入出租××收入提供××使用权收入国债利息、存款利息收入、股息收入转让固定资产、土地使用权、股权收入存货盘盈、接受捐赠收入违约金收入销售（营业）收入小旌笔记考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—业务招待费税前扣除金额的计算【例题1·单选2018】2017年甲公司取得销售（营业）收入2000万元，发生与生产经营活动有关的业务招待费支出12万元。已知业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费金额为（）万元。A．12 B．7.2 C．10 D．4.8【解析】实际发生额的60%=12×60%=7.2万元，销售（营业）收入的5‰=2000×5‰=10万元，按照孰低原则扣除7.2万元。【答案】B考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【例题2·不定项2017节选】甲电子设备公司为居民企业，主要从事电子设备的制造业务。2016年有关经营情况如下：（1）销售货物收入2000万元，提供技术服务收入500万元，转让股权收入3000万元。经税务机关核准上年已作损失处理后又收回的其他应收款15万元。

……（3）与生产经营有关的业务招待费支出50万元。要求：甲电子设备公司在计算2016年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出是（）万元。A．27.575 B．30 C．12.5 D．25【解析】解答本题的关键是确定“销售（营业）收入”的金额。销售（营业）收入不包括转让股权收入和已作损失处理后又收回的其他应收款。实际发生额的60%=50×60%=30万元，销售（营业）收入的5‰=（2000+500）×5‰=12.5万元，按照孰低原则扣除12.5万元。【答案】C考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（7）广告费和业务宣传费。广告费和业务宣传费的税前扣除规定企业类型扣除规定①烟草企业不得扣除②化妆品制造或销售企业③医药制造企业④饮料制造（不含酒类）企业限额扣除：不超过销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分可以结转以后年度扣除其他企业限额扣除：不超过销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分可以结转以后年度扣除企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。（没有收入，无法计算限额，据实扣除）考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—广告费税前扣除金额的计算【例题·单选2014】2013年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除。甲企业在计算2013年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费金额为（）。A．340万元 B．510万元C．450万元 D．460万元【解析】扣除限额=3000×15%=450万元，待扣除广告费=上年度结转未扣除广告费60+本年发生广告费400=460万元，超过扣除限额，按限额450万元扣除。超过的10万元，结转以后年度扣除。【答案】C考点４：增值税应纳税额的计算★★★【例题3·单选2015改编】甲首饰店是增值税一般纳税人。2019年11月采取以旧换新方式销售一批金项链。该批金项链含增值税售价为139200元，换回的旧项链作价127600元，甲首饰店实际收取差价款11600元。已知增值税税率为13%。计算甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（）。A．139200÷（1+13%）×13%=16014.16元

B．127600÷（1+13%）×13%=14679.65元C．139200×13%=18096元

D．11600÷（1+13%）×13%=1334.51元【解析】金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税；“实际收取的”差价款11600元为含增值税销售额，销项税额=含增值税销售额÷（1+增值税税率），故选项D正确。【答案】D考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【拓展·多选】根据企业所得税法律制度的规定，下列企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。A．医药制造企业 B．酒类制造企业

C．烟草企业 D．化妆品制造企业【答案】AD考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（8）手续费及佣金支出。①除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。②企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。③企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。（9）损失。企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以按规定在企业所得税前扣除。可以扣除的损失=损失金额+不得抵扣的增值税−责任人赔偿−保险赔款【相关链接】因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质的，其增值税进项税额不得抵扣，已经抵扣的，应作进项税额转出处理。考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—税前扣除损失金额的计算【例题·不定项2018节选】甲公司为居民企业，由于管理不善被盗库存商品一批，经税务机关审核，该批存货的成本为40万元，增值税进项税额为6.4万元；取得保险公司赔款12万元，责任人赔偿2万元。关于甲公司在计算2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除被盗商品的损失金额，下列算式正确的是（）。A．40+6.4−12−2=32.4万元 B．40+6.4−12=34.4万元C．40−12−2=26万元 D．40+6.4=46.4万元【解析】可以扣除的损失金额=损失金额40+不得抵扣的增值税6.4−保险赔款12−责任人赔偿2=32.4万元。【答案】A考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（10）其他支出。其他支出的税前扣除规定准予扣除项目不得扣除项目（重点记）①合理的不需要资本化的借款费用②汇兑损失（已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分除外）③按规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金④租赁费⑤合理的劳动保护支出⑥转让各类固定资产发生的费用⑦总机构分摊的费用⑧会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项②税收滞纳金③罚金、罚款和被没收财物的损失④赞助支出（与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）⑤未经核定的准备金支出⑥企业之间支付的管理费⑦企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费⑧非银行企业内营业机构之间支付的利息⑨企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★经济性质的损失（如违约金、银行罚息），可以在税前扣除。国家给予的惩罚性质的损失（如税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失），不得在税前扣除。小旌笔记考查角度—辨析准予扣除项目与不得扣除项目【例题·多选2019】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.罚金 B.诉讼费用C.罚款D.税收滞纳金【答案】ACD【拓展·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不能税前扣除的项目有（）。A．向投资者支付的股息、红利B．企业之间支付的管理费C．企业所得税税款D．税收滞纳金【答案】ABCD考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—辨析准予扣除项目与不得扣除项目【例题2·判断2022】用不征税收入取得固定资产的，固定资产的折旧不能在企业所得税税前扣除。（）【答案】√考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★

准予结转以后纳税年度扣除的项目：①职工教育经费；②公益性捐赠（三年内）；③广告费和业务宣传费。敲黑板考查角度—判断哪些项目准予结转以后纳税年度扣除【例题·多选2014】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项费用，超过税法规定的扣除标准后，准予在以后纳税年度结转扣除的有（）。A．职工教育经费 B．广告费 C．业务宣传费 D．业务招待费【答案】ABC考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★4．亏损弥补亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，即税法上的亏损，而非会计口径的亏损。亏损弥补示例（2）自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。（3）境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（1）企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年的所得不足以弥补的，可以逐年递延弥补，但最长不得超过5年。考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★考查角度—税前弥补亏损金额的计算【例题1·判断2020】居民企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利。（） 【答案】×【例题2·单选2018】甲居民企业2013年设立，2013—2017年未弥补亏损前的所得情况如下：假设无其他纳税调整项目，甲居民企业2017年度企业所得税应纳税所得额为（）万元。

A．200

B．160

C．210

D．260年份未弥补亏损前的所得2013年−20万元2014年100万元2015年−220万元2016年180万元2017年200万元【解析】2013年20万元的亏损在2014年弥补。2015年的220万元亏损，2016年弥补180万元，2017年弥补40万元。弥补亏损后，2017年年度企业所得税应纳税所得额=200−40=160万元。【答案】B考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★（二）间接计算法

间接计算法是指在企业会计“利润总额”的基础上，进行一系列调整从而计算出应纳税所得额的一种方法。间接计算法考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★利润总额的公式不用记，考试时题目中一般会直接给出利润总额的数据。从公式中我们可以看出，利润总额是用各项收入扣除各项支出后计算得出的。在利润总额的基础上，减去免税、加计扣除的部分，加上不得扣除的部分，就可以计算出应纳税所得额的金额。小旌笔记考查角度—间接计算法的具体应用考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★【例题·不定项2018】甲公司为居民企业，主要从事电冰箱的生产和销售业务。2017年有关经营情况如下：（1）销售电冰箱收入8000万元；出租闲置设备收入500万元；国债利息收入50万元；理财产品收益30万元。（2）符合条件的广告费支出1500万元。（3）向银行借入流动资金支付利息55万元；非广告性赞助支出80万元；向客户支付违约金3万元；计提坏账准备金8万元。（4）全年利润总额为900万元。已知：广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。1．甲公司下列收入中，应计入2017年度企业所得税收入总额的是（）。

A．出租闲置设备收入500万元 B．国债利息收入50万元

C．销售电冰箱收入8000万元 D．理财产品收益30万元【答案】ABCD考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★2．甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，可以扣除的广告费支出是（）。A．1275万元 B．1500万元 C．1207万元 D．1200万元【解析】销售（营业）收入包括销售货物收入（销售电冰箱收入8000万元）、提供劳务收入、租金收入（出租闲置设备收入500万元）和特许权使用费收入。广告费的扣除限额=（8000+500）×15%=1275万元，本年广告费支出1500万元大于扣除限额，只能按照限额1275万元扣除，超过部分可以结转以后年度扣除。

【答案】A3．甲公司在计算2017年度企业所得税应纳税所得额时，下列支出中，不得扣除的是（）。A．向银行借入流动资金支付利息支出55万元 B．向客户支出违约金3万元C．计提坏账准备金8万元 D．非广告性赞助支出80万元【解析】选项A，向银行借款的利息支出，准予扣除；选项B，违约金可以在税前扣除；选项C、D，未经核定的准备金支出、赞助支出，不得在税前扣除。【答案】CD考点４：企业所得税应纳税所得额的计算★★★4．计算甲公司2017年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中，正确的是（）。A．900+（1500−1207）+80+3+8=1284万元

B．900−50+（1500−1275）+80+8=1163万元C．900−500+55+8=463万元

D．900−30+（1500−1200）=1170万元【解析】①国债利息收入50万元免税，应进行调减；②广告费实际发生1500万元，但税前只能扣除1275万元，应调增1500−1275=225万元；③非广告性赞助支出80万元不能扣除，应进行调增；④计提坏账准备金8万元不能扣除，应进行调增。应纳税所得额=900−50+（1500−1275）+80+8=1163万元。【答案】B考点５：资产的税务处理★★★（一）固定资产1．不得计算折旧扣除的固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。但下列固定资产不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。（2）以经营租赁方式租入的固定资产。（3）以融资租赁方式租出的固定资产。（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。（5）与经营活动无关的固定资产。（6）单独估价作为固定资产入账的土地。土地属于国家所有，企业没有所有权，所以不能作为固定资产入账。但以前我国曾对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账，根据这一规定，企业曾在固定资产账面上确认了一批土地的价值。对于这部分土地，不能计提折旧，原因在于土地不同于其他固定资产，不存在损耗问题，所以无需计提折旧。小旌笔记考点５：资产的税务处理★★★

下列固定资产可以计提折旧在税前扣除：（1）未投入使用的房屋、建筑物；（2）以经营租赁方式租出的固定资产；（3）以融资租赁方式租入的固定资产。敲黑板考查角度—不得计算折旧扣除的固定资产范围【例题·多选2019】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得计算折旧扣除的有（）。A．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 B．未投入使用的房屋C．以融资租赁方式租出的固定资产 D．与经营活动无关的固定资产【答案】ACD考点５：资产的税务处理★★★2．固定资产的计税基础固定资产的计税基础取得方式计税基础（1）外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费（如不得抵扣的增值税）以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出（如运输费、安装费）为计税基础（2）自行建造的固定资产以竣工结算前发生的支出为计税基础（3）融资租入的固定资产租赁合同约定付款总额的以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础租赁合同未约定付款总额的以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础（4）盘盈的固定资产以同类固定资产的重置完全价值（重新购买或建造该固定资产所需花费的金额）为计税基础（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础（6）改建的固定资产除法定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础考点５：资产的税务处理★★★考查角度—各类固定资产的计税基础及具体应用【例题·多选2019】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于固定资产计税基础确定的表述中，正确的有（）。A．自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础B．外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础C．通过捐赠方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础D．盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础【答案】ABCD考点５：资产的税务处理★★★考查角度—固定资产计算折旧的起止时间【例题·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产折旧的处理中，不正确的有（）。A．甲企业2017年3月5日购进一台起重机，2017年4月5日投入使用，应当自2017年4月起计算折旧B．丙企业2017年4月1日以融资租赁方式租出一架小型喷气式飞机，之后继续对该飞机计提折旧C．乙企业因生产经营调整，于2017年10月1日停止使用一批设备，应当自2017年11月起停止计算折旧D．丁企业2017年9月以经营租赁方式租入一辆大型巴士，在计算企业所得税时，对该巴士计提折旧【解析】选项A，3月购入，4月投入使用，应当自“投入使用”的次月（5月）开始计算折旧；选项B，以“融资租赁”方式“租出”的固定资产，不得计提折旧；选项C，“停止使用”的固定资产，次月（11月）起停止计算折旧；选项D，以“经营租赁”方式“租入”的固定资产，不得计算折旧扣除。3．折旧方法（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份次月起停止计算折旧。（3）固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。【答案】ABD考点５：资产的税务处理★★★4．最低折旧年限固定资产的最低折旧年限类型最低折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年考点５：资产的税务处理★★★（二）生产性生物资产生产性生物资产项目内容范围生产性生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等最低折旧年限（1）林木类：10年（2）畜类：3年计税基础和折旧方法与固定资产相同考查角度—生产性生物资产的范围和计税基础【例题1·多选2018、2015】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项属于生产性生物资产的有（）。

A．薪炭林

B．产畜

C．役畜

D．经济林【答案】ABCD【例题2·判断2014】外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为企业所得税的计税基础。（）【答案】√考点５：资产的税务处理★★★（三）无形资产无形资产项目内容范围无形资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等不得计算摊销费用扣除的无形资产（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2）自创商誉（3）与经营活动无关的无形资产计税基础（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础摊销方法及年限（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除（2）无形资产的摊销年限不得低于10年。但作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销（3）外购商誉支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除考点５：资产的税务处理★★★考查角度—无形资产的计税基础【例题·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列无形资产中，应当以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的有（）。A．接受捐赠取得的无形资产

B．通过债务重组取得的无形资产C．自行开发的无形资产

D．接受投资取得的无形资产【答案】ABD考点５：资产的税务处理★★★（四）长期待摊费用长期待摊费用的内容及摊销年限长期待摊费用的内容摊销年限（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销（2）租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销（3）固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销（4）其他长期待摊费用自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年考点５：资产的税务处理★★★考查角度—判断是否属于长期待摊费用【例题·多选2017】根据企业所得税法律制度的规定，下列选项中，属于长期待摊费用的有（）。A．购入固定资产的支出

B．固定资产的大修理支出C．租入固定资产的改建支出

D．已足额提取折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD考点５：资产的税务处理★★★（五）投资资产企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。2017年购买股票支出10万元，2019年卖出，取得收入18万元。购买股票支出的10万元，在2017年和2018年持有股票期间不能扣除，在2019年卖出股票时可以扣除。2019年卖出股票时确认：转让股票收入18万元，成本10万元。例考查角度—投资资产的税前扣除规定【例题·判断2019】企业对外投资期间，投资资产的成本在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。 （）【答案】√考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★（一）“全球所得”纳税的企业【提示】“全球所得”纳税的企业是指居民企业和“有机构、场所+有实际联系”的非居民企业。1．计算公式应纳税额=应纳税所得额×税率−减免税额−抵免税额2．境外所得税额抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★小旌笔记“全球所得”纳税的企业，从境外取得的所得，在境外实际缴纳的企业所得税税款，可以从在我国应纳税额中扣减，但是有限额，不能超过境外所得在我国应缴的税款。项目境内境外应纳税所得额200万元100万元需要在我国交所得税200×25%=50万元100×25%=25万元（1）境外所得税额抵免的限额=100×25%=25万元。（2）假如境外所得在境外实际缴纳所得税10万元，10万元<25万元，可以全部抵免。该居民企业2019年在我国应缴纳企业所得税=（200+100）×25%−10=65万元。（3）假如境外所得在境外实际缴纳所得税30万元，30万元>25万元，只能抵免25万元。该居民企业2019年在我国应缴纳企业所得税=（200+100）×25%−25=50万元。某居民企业，2019年度应纳税所得额如下：例考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★考查角度—境外所得税额抵免的运用【例题1·单选2017】甲公司2016年实现会计利润总额300万元，预缴企业所得税税额60万元，在“营业外支出”账目中列支了通过公益性社会团体向灾区的捐款38万元。已知企业所得税税率为25%，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。计算甲公司当年应补缴企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A．（300+38）×25%−60=24.5万元 B．300×25%−60=15万元C．（300+300×12%）×25%−60=24万元

D．［300+（38−300×12%）］×25%−60=15.5万元【解析】①公益性捐赠税前扣除限额=300×12%=36万元，实际捐款38万元超过了限额，只能在税前扣除36万元。②在计算利润总额时，是按照实际金额38万元扣除的，但按照税法规定只能在税前扣除36万元，因此要在利润总额300万元的基础上调增2万元，即“300+2”或“300+（38−300×12%）”。甲公司当年应补缴企业所得税税额=应纳税所得额×税率−预缴税额=［300+（38−300×12%）］×25%−60=15.5万元。选项D正确。【答案】D考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★【例题2·单选2018】甲公司为居民企业，2017年度境内应纳税所得额1000万元，来源于M国的应纳税所得额300万元，已在M国缴纳企业所得税税额为60万元。已知甲公司适用的所得税税率为25%。计算甲公司2017年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A．1000×25%=250万元 B．（1000+300）×25%=325万元C．（1000+300）×25%−60=265万元 D．1000×25%−60=190万元【解析】来源于M国所得的抵免限额=300×25%=75万元，在M国已缴纳税额60万元没有超过限额，可以全部抵免。甲公司2017年度应缴纳企业所得税税额=（1000+300）×25%−60=265万元。【答案】C考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★（二）仅“境内所得”纳税的企业【提示】仅“境内所得”纳税的企业是指在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。应纳税额=应纳税所得额×税率1．应纳税所得额（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。小旌笔记转让财产所得，财产的成本一般比较高，所以按“余额”计算应纳税所得额。而股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，一般没有成本或者成本较低，所以按“收入全额”计算应纳税所得额。考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★考查角度—辨析以“收入全额”或“余额”为应纳税所得额的项目及具体应用【例题·单选2018】根据企业所得税法律制度的规定，关于在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境内的所得，其应纳税所得额确定的下列表述中，不正确的是（）。A．租金所得以收入全额为应纳税所得额B．股息所得以收入全额为应纳税所得额C．特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额D．转让财产所得以收入全额为应纳税所得额【答案】D考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★【拓展·单选2018】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2017年取得境内甲公司支付的股息500万元，发生相关支出1万元，取得境内乙公司支付的特许权使用费350万元，发生相关支出2万元。2017年度该境外公司在我国的应纳税所得额是（）万元。A．348 B．499 C．847 D．850【解析】“境外”某公司在中国境内“未设立”机构、场所，该公司为“仅就境内所得纳税的企业”，其在中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。所以，应纳税所得额=500+350=850万元。【答案】D考点６：企业所得税应纳税额的计算★★★2．税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%，但实际计算时，减按10%的税率征收。考点７：企业所得税税收优惠★★（一）免征与减半征收的所得免征与减半征收的所得免征减半征收（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植（2）农作物新品种的选育（3）中药材的种植（4）林木的培育和种植（5）牲畜、家禽的饲养（6）林产品的采集（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目（8）远洋捕捞（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料的种植（2）海水养殖、内陆养殖小旌笔记维持基本生活的“农、林、牧、渔、药等”，免税；提高生活品质的“花卉、茶、饮料、香料”减半征收。野生的“远洋捕捞”免税；人工养殖的“海水养殖”“内陆养殖”减半征收。考点７：企业所得税税收优惠★★考查角度—辨析免征与减半征收的项目【例题·单选2019】根据企业所得税法律制度的规定，企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税的是（）。A．蔬菜种植 B．中药材种植C．谷物种植 D．花卉种植【答案】D【拓展·判断2017】企业从事海水养殖项目的所得，免征企业所得税。 （）【解析】企业从事海水养殖项目的所得，减半征收企业所得税。【答案】×考点７：企业所得税税收优惠★★（二）技术转让所得一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式为：技术转让所得=技术转让收入−技术转让成本−相关税费甲居民企业，税率25%，技术转让收入1000万元，技术转让成本及相关税费200万元。则：技术转让所得=1000−200=800万元，应缴纳企业所得税=（800−500）×50%×25%=37.5万元。例考点７：企业所得税税收优惠★★（三）小型微利企业自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；自2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

【提示1】小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。

【提示2】小型微利企业无论按查账征收方式还是按核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受优惠政策。考点７：企业所得税税收优惠★★考查角度—小型微利企业应纳税额的计算【例题·单选2020】甲公司2019年度为符合条件的小型微利企业，当年企业所得税应纳税所得额160万元。已知小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。计算甲公司2019年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A．160×20%=32万元 B．160×25%×20%=8万元C．160×50%×20%=16万元 D．100×25%×20%+（160−100）×50%×20%=11万元【解析】自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。甲公司应缴纳企业所得税=100×25%×20%+（160−100）×50%×20%=11万元。【答案】D考点７：企业所得税税收优惠★★（四）加计扣除企业发生的研究开发费用和安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除项目内容研究开发费用（1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销（多扣75%）（2）制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销（3）科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销考点７：企业所得税税收优惠★★（四）加计扣除加计扣除项目内容研究开发费用（4）自2022年1月1日起，对企业出资给非营利性科学技术研究开发机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出，在计算应纳税所得额时可按实际发生额在税前扣除，并可按100%在税前加计扣除残疾人工资企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除（工资100元，可在税前扣200元）考点７：企业所得税税收优惠★★考查角度—加计扣除包括的项目、不适用加计扣除的行业、扣除规定的具体运用【例题1·多选2018】根据企业所得税法律制度的规定，下列支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除的有（）。A．研究开发费用 B．购置环保用设备所支付的价款C．广告费和业务宣传费 D．安置残疾人员