基础会计8 费用核算

----所有者权益及

实收资本与资本公积业务处理授课教师：周荣----收入以及业务相关业务处理授课教师：周荣----费用以及业务相关业务处理任务：眉山好宝贝童车有限公司：

12月10日，按投资协议收到眉山岷江机床厂所有投资，其中，收到转账支票一张，载明现金400000元；不需安装机床一台，增值税发票上注明价款1600000元，增值税进项税额272000元，机床已经交付车间使用。（三）所有者权益1、所有者权益的含义与特征

所有者权益是所有者在企业中享有的经济利益，其金额是资产减去负债后的金额。所有者权益是所有者在企业中的剩余权益。它既反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；所有者权益具有以下的特征：

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。2、所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要依赖于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产，反映所在者（股东）在企业资产中享有的经济利益。3、所有者权益的分类所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）盈余公积和未分配利润。所有者投入的资本构成企业注册资本部分实收资本（有限公司）或股本（股份公司）资本公积（资本溢价或股本溢价）超过企业注册资本部分利得和损失直接计入所有者权益直接计入当期损益留存收益资本公积（其他资本公积）营业外收入（利得）或营业外支出（损失）盈余公积（包括法定盈余公积和任意盈余公积）未分配利润（一）所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。我国《公司法》规定，股东可以用货币资金，也可以用实物、知识产权和土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

资本公积是企业收到投资者投的、超出其在企业注册资本（或股本）中所占有份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

所有者投入的资本构成企业注册资本部分实收资本（有限公司）或股本（股份公司）资本公积（资本溢价或股本溢价）超过企业注册资本部分（二）账户设置1、实收资本实收资本所有者权益余额

该账户可按照投资者的不同设置明细账，进行明细核算。2、资本公积资本公积所有者权益余额所有者投入资本构成企业注册资本的部分所有者投入资本超过在企业注册资本的部分

该账户可按照资本公积的来源不同，分别设置“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3、银行存款银行存款资产余额

该账户应按开户银行、存款种类进行明细核算。（三）账务处理

企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价（或股本溢价）科目。例5-1甲公司收到投资者投入银行存款100000元，投入原材料50000元，投入机器一台，评估价为20000元，投入专利技术一项，评估价为70000元。假定不考虑增值税因素，会计分录如下：借：银行存款100000

原材料50000

固定资产20000

无形资产70000

贷：实收资本240000例5-2乙公司收到投资者以货币投入资本300000元，其中200000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，公司收到投资后存入银行，相关手续已办妥，会计分录如下：借：银行存款300

000

贷：实收资本200000

资本公积—资本溢价100000任务：眉山好宝贝童车有限公司：1、12月5日，向眉山沃尔玛商场销婴儿车200辆，价款96000元，增值税销项税额16320元；销售儿童多功能车100辆，价款58000元，增值税销项税9860元，款项已收到存入银行。2、12月14日，向乐山中百商场销售婴儿车200辆，价款96000元，增值税销项税额16320元，儿童多功能车200辆，价款116000元，增值税19720元，款项尚未收到。3、12月19日，向成都家乐福商场销售婴儿车200辆，价款96000元，增值税销项税额16320元，儿童多功能车300辆，价款174000元，增值税29580元，对方开具一张银行承兑汇票抵付货款。4、12月26日，向东坡区红星机械厂销售钢管一批，价款61538.46元，增值税销项税额10461.54元，收到转账支票一张，已交存银行。5、价款96000元，增值税销项税额16320元，儿童多功能车200辆，价款116000元，增值税19720元。（四）收入1、收入的含义与特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下的特征：（1）收入是企业日常活动形成的；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（3）收入会导致所有者权益增加的。2、收入的确认条件：除应符合收入的定义外，至少应当符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；

（3）经济利益的流入额能够可靠计量。3、收入的分类

（1）按从事活动对企业的重要性1）主营业务收入如工业企业销售产品取得的收入；

2）其他业务收入如工业企业销售材料取得的收入、工业企业出租厂房、设备等固定资产取得的收入（收益）、出租无形资产的到得的收入（收益）。（2）按从事日常活动的性质

1）销售商品收入如工业企业销售产品现实的收入、商业企业销售产品实现的收入；

2）提供劳务收入如咨询公司提供的咨询服务取得的收入、软件开发企业为客户开发软件取得的收入、安装公司提供安装服务取得的收入；

3）让渡资产所有权收入如商业银行对外贷款取得的利息收入、公司出租资产等实现的收入。一、商品销售收入的确认与计量1、企业已将商品所有权上的主要风险与报酬转移给购货方

2、企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、账户设置1、主营业务收入属损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。2、其他业务收入属损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、无形资产、出租包装物和销售材料等。该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入，期末结转后，该账户无余额。该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入，期末结转后，该账户无余额。该账户应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。3、应收账款属资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收到的价款、税款和代垫款等；货方登记已收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。该账户应按不同的债务人进行明细核算。4、应收票据属资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动收到的商业汇票。该账户借方登记企业收到的商业汇票；货方登记票据到期收回的应收票据。期末余额通常在借方，反映企业持有的商业汇票的金额。该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。5、预收账款属负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等；借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收到的款项（应收账款）。该账户可按购货单位进行明细核算。6、主营业务成本属损益类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。该账户借方登记主营业务发生的实际成本；货方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。该账户可按主营主务的种类设置明细账，进行明细核算。7、其他业务成本属损益类账户，用以核算企业其他经营活动发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。该账户借方登记其他业务的支出额；货方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务支出额。期末结转后，该账户无余额。8、营业税金及附加属损益类账户，用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。需要注意的是，房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”账户核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该账户核算。该账户可按其他业务的种类设置明细账，进行明细核算。该账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费；货方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。三、账务处理（一）主营业务收入与成本的账务处理企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人贷记“应交税费—应交增值税”科目。期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目。采用计划成本或售价金额核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。例5-19甲公司销售产品100件，每件售价320元，发票上注明该批产品的价款为32000元，增值税为5440元。该公司收到一张已承兑的包含全部价款的商业汇票。会计分录如下：借：应收票据

37440

贷：主营业务收入32000应交税费—应交增值税（销项税额）5440在处理主营业务收入账务的同时，该公司还应结转主营业务成本。该产品每件成本为160元，结转成本时，会计分录如下：借：主营业务成本

16000

贷：库存商品16000例5-20乙公司按照合同规定预收一笔货款25000元，存入银行。产品完工后，乙公司按照合同规定发出产品200件，发票上注明价款为30000元，增值税销项税额为5100元。该产品的成本为每件100元。乙公司随后补付款项10100元。该公司收到预收款项时，会计分录如下：借：银行存款

25000

贷：预收账款25000该公司发出产品时，会计分录如下：借：预收账款

351000

贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100该公司收到补款时，会计分录如下：借：银行存款

10100

贷：预收账款10100同时结转产品成本，会计分录如下：借：主营业务成本

20000

贷：库存商品20000（二）其他业务收入与成本的账务处理应收账款25000应收账款35100应收账款10100主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便宜是一个企业，不同时期的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在确认其他业务的同一会计期间，企业应根据应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。例5-21甲公司销售一批原材料，价款30000元，成本25000元，增值税5100元，款项已收到存入银行。会计分录如下：借：银行存款

35100

贷：其他业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100借：其他业务成本

25000

贷：原材料25000企业比较常见的其他业务收入除销售材料外，还有转让商标的使用权、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等。（三）营业税金及附加的账务处理

营业税金及附加反映企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税和教育税附加等。

城市维护建设税和教育费附加属于附加税，是按企业当期实际缴纳的增值税、消费税和营业税三税相加的税额的一定比例计算。例某建筑企业本期营业收入为1000000元，营业税税率为3%，本期共计应缴纳营业税30000元，会计分录为：借：营业税金及附加30000贷：应交税费—营业税30000例某企业本期应交纳的城市维护建设税为1400元，教育费附加600元。借：营业税金及附加2000贷：应交税费—应交城市维护建设税1400—应交教育费附加600任务：眉山好宝贝童车有限公司：1、12月15日，归还银行短期借款500000元，同时归还该借款9月-12月借款利息5325元（该笔借款10月、11月已预提3550元利息）。2、12月17日，行政部李峰出差归来报销差旅费3906元，退回多余现金204元。3、12月26日，支付眉山市电视台广告费31800元，其中价款30000元，增值税进项税额1800元，银行存款付讫。4、12月31日，计提本月短期借款利息810元。5、12月31日，结转本月已销售产品成本。（五）费用1、费用的含义与特征费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下的特征：（1）费用是指企业在日常活动中形成的；（2）费用会导致所有者权益减少的；（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益流出额能够可靠计量。3、费用的分类（1）生产费用包括主营业务成本和其他业务成本；（2）期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用等。一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用，期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是企业行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事成员津贴、会议费和差旅费）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、以及车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。

销售费用是企业在销售产品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、广告费、为销售本企业商品而专设销售机构（或销售网点、售用服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、以及企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。

财务费用是指企业为筹集经营性资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑净损失以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。二、账户设置（一）管理费用

损益类账户，该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额，期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。（二）销售费用

损益类账户，该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额，期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。（三）财务费用

损益类账户，该账户借方登记发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用额，期末结转后，该账户无余额。

该账户可按费用项目设置明细账，进行明细核算。三、账务处理（一）管理费用的账务处理

企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷税、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付息”、“银行存款”等。

行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘