第十章作业成本法

同学们好！第十章作业成本计算重点与难点作业成本法的产生背景作业成本法的基本原理作业成本管理一、作业成本法产生历史背景作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法。这种方法兴起于二十世纪八十年代，代表人物有美国的会计学者库珀和卡普兰作业成本计算（ABC）作业成本管理（ABM）（一）作业成本法理论的形成

1.1941年，EricKohler在《会计论坛》发表论文，首次提出“作业”、“作业会计”，这些概念后被编入1952年的《会计词典》中。2.1971年，George.J.Staubus提出“作业成本”、“作业会计”和“作业投入产出”等，并于当年出版《作业成本计算和投入产出会计》一书。

3.1987-1989年，RobinCooper与 Robert.S.Kaplan:

RobinCooper在《成本管理》上四论作业成本：

《一论ABC的兴起：什么是ABC系统》

《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统》

《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择》

《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底像什么》

1988，9、10月号《哈佛商业评论》合作撰写：

Measurecostsright:maketheright decision1、制造环境的改变，传统的成本计算方法不能准确计算产品成本。2、适时生产系统的实施，为作业成本法的产生创造了重要的应用条件。科学技术的发展制造费用比重上升制造费用与产量、工时的相关性渐失成本信息扭曲（二）从实务来看二、作业成本法的基本原理1、作业(Activity)作业是一个组织内为了特定目的而进行的消耗资源的工作。作业消耗资源，产品消耗作业（一）基本概念（1）单位水平作业（Unit－LevelActivities）：是生产单位产品时所从事的作业，这种作业的成本与产量成比例变动（2）批别水平作业（Batch－LevelActivities）：是生产每批产品而从事的作业，这种作业的成本与产品批数成比例变动，但与产量无关。（3）产品水平作业（Product－LevelActivities）：是为支援各种产品的生产而从事的作业。这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。（4）维持水平作业（Facility－LevelActivities）：是为维持工厂生产而从事的作业，这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。2、作业链（ActivityChain）与价值链（ValueChain)现代企业理论认为，现代企业实质上就是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体就是作业链。作业的转移伴随着资源的消耗和价值的转移，因此作业链也就是价值链3、成本动因（costdriver）

成本动因又叫成本驱动因素，指决定成本发生的那些重要的活动或事项，是成本分配的标准。

（1）数量基础成本动因

是与数量相关的成本动因，它们用来分配那些与产品产量相关的作业的资源耗费。（2）作业量基础成本动因

是与作业量相关的成本动因，分配其他与产品产量不相关的作业的资源耗费。作业量基础成本动因驱动的成本生产批次（批数）订单数量验收次数维修次数检验次数调整准备生产调度部门发生的相关成本材料采购部门发生的相关成本收货部门验收货物发生的相关成本维修部门发生的相关成本质量管理部门发生的相关成本生产部门发生的相关成本（二）作业成本计算法基本原理1、基本原理（1）作业消耗资源，产品消耗作业。（2）生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。（3）要素成本——作业成本——产品成本资源成本作业成本产品成本作业成本法的基本原理

生产成本应据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品生产成本。

资源 作业 产品

按多个成本动因分配制造费用是作业成本计算与传统成本计算的最大差别。传统成本计算将发生的制造费用先汇集，后按工时比例分配到各产品，计入产品成本。见后面所列案例。

2、计算特点1.以制造费用发生的成本动因分别设立作业中心,按作业中心建立制造费用成本库是作业成本法的最主要的特点.2.制造费用分配标准由单标准改为多标准，提高了产品成本中制造费用项目的准确性。在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配.3、作业成本计算的一般程序（1）确认作业、划分作业中心（2）以作业中心为成本库汇集成本（3）将各个成本库的成本分配到最终产品成本库分配率直接成本制造费用作业1作业2作业3作业4成本库1成本库2成本库3成本库分配率成本库分配率产品A产品B总成本成本分配流程---案例

某企业生产两种产品，本月资料如下：

项目 A产品 B产品

产量 100件 8200件

单位产品机器小时 3小时/件 2小时/件单位产品直接材料 100元/件 90元/件

单位产品直接人工 55元/件 60元/件

制造费用总额 395，800元

（一）要求：（1）分配制造费用给A、B产品；（2）计算A、B产品的单位成本。

制造费用由4种作业组成所发生的，具体资料如下：

成本动因数作业成本动因作业成本（元）AB合计机器调整调整次数1600010616生产订单订单份数62000151025机器运行机器小时数2338003001640016700质量检验检验次数84000302050合计395800（二）要求：用ABC法计算A、B产品的单位成本。以机器小时为标准分配制造费用1.计算制造费用分配率：

A产品：100×3=300小时

B产品：8200×2=16400小时

制造费用分配率：

395800/（300+16400）=23.7元/小时2.分配制造费用：

A产品：300×23.7=7110（元）

B产品：16400×23.7=388，680（元）3.单位产品制造费用：

A产品：7110/100=71.1（元）B产品：388，680/8200=47.4（元）4.计算产品单位成本：

A产品单位成本

100+55+71.1=226.1（元）

B产品单位成本

95+60+47.4=202.4（元）

用ABC法分配制造费用1、计算各项作业动因分配率作业作业成本作业动因数作业动因分配数机器调整1600016次1000元/次生产订单6200025份2480元/份机器运行23380016700小时14元/小时质量检验8400050次1680元/次2、计算A、B产品消耗作业量的成因作业动因数费用分配作业作业分配率ABAB机器调整1000元/次106100006000生产订单2480元/份15103720024800机器运行14元/小时30016400420022960质量检验1680元/次30205040033600合计1018002940003、单位成本：A：100+55+101800/100=1173（元）