中财-收入、费用、利润(复习)省名师优质课赛课获奖课件市赛课百校联赛优质课一等奖课件

§12收入、费用、利润P250-272

●学习目标：本章阐述收入、费用、利润及利润分配内容和核实方法。学习本章要求（1）了解收入概念、特点及分类，了解掌握收入确实认，掌握收入核实，尤其是主营业务收入核实。（2）了解费用确实认、分类及核实内容，掌握费用核实和所得税费用核实方法。（3）掌握利润总额组成及核实方法。（4）了解利润分配内容和程序，掌握利润分配核实方法。

●教学内容：

收入费用所得税费用利润及利润分配1/58§12.1收入

◆收入概念及分类◆收入确实认◆主营业务核实◆其它业务核实2/58

§12.1.1收入概念及其分类

1.概念

收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益总流入。

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2.收入分类

（1）按照收入性质分类商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造协议收入等

（2）按照企业经营业务主次分类

主营业务收入其它业务收入4/58§12.1.2收入确认P252-253

1.销售商品收入确实认：

销售商品收入同时满足以下条件，才能给予确认：

（1）企业已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给购货方;（2）企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制;（3）收入金额能够可靠地计量；（4）相关经济利益很可能流入企业;（5）相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。

5/582.提供劳务收入确认

★企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠预计，应该采取完工百分比法确认提供劳务收入。

★完工百分比法，是指按照提供劳务交易完工进度确认收入与费用方法。★提供劳务交易结果能够可靠预计，是指同时满足以下条件：（1）收入金额能够可靠地计量；（2）相关经济利益很可能流入企业；（3）交易完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生成本能够可靠地计量。

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§12.1.3主营业务核实

1.通常情况下销售商品收入处理

（1）实现销售收入时借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转销售成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

（3）计算销售商品、提供劳务应交消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费

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例.甲企业采取托收承付结算方式销售一批商品，开出增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品成本为40元。甲企业会计处理以下：

——在办妥托收手续时确认收入①借：应收账款702000

贷：主营业务收入600000

应交税费－应交增值税（销项税额）102000②借：主营业务成本420000

贷：库存商品420000

8/582.销售商品包括商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理

（1）商业折扣(已前述)

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予价格扣除。销售商品包括商业折扣，应该按照扣除商业折扣后金额确定销售商品收入金额。

（2）现金折扣(已前述)

现金折扣是指债权人为勉励债务人在要求期限内付款，而向债务人提供债务扣除。现金折扣实际发生时计入当期损益(财务费用)。

实例：教材P396－397【例11－1（3）】9/58例.甲企业销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%商业折扣，另要求现金折扣条件为3/10，2/20，n/30，适用增值税率为17%。已办妥托收手续。

①销售时：

借：应收账款46800贷：主营业务收入（5万×80％）40000应交税费——应交增值税(销项税额)6800②假如在10天内收到货款

借：银行存款45396财务费用（46800×3%）1404贷：应收账款4680010/58③假如在11－20天内收到货款借：银行存款45864财务费用（46800×2%）936贷：应收账款46800

④假如超出了现金折扣最终期限（20天后）

借：银行存款46800贷：应收账款4680011/58

（3）销售折让

☆销售折让是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予减让。

注意：区分现金折扣和销售折让两个概念。

☆销售折让在实际发生时冲减当期销售收入（除资产负债表日后事项外）。

注意：在会计实务中，销售折让可能发生在确认收入之前，也可能发生在确认收入之后。（1）若发生在确认收入之前，其处理只要扣除销售折让后净额确认销售收入即可，不需要专门作账务处理。（2）若发生在确认收入之后，应在实际发生时冲减发生当期销售收入。12/58☆实例：

例.甲企业销售给C企业一批商品，增值税发票上注明售价为60000元，增值税额为10200元，货到后买方发觉商品质量不合格，要求在价格上给予5％折让。试进行相关会计处理。

会计处理以下：

①销售实现时：借：应收账款—C企业70200贷：主营业务收入60000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）10200

13/58②发生销售折让时：借：主营业务收入（销售折让）（60000×5％）3000应交税费—应交增值税（销项税额）510贷：应收账款—C企业3510

③实际收到款项时：借：银行存款（70200－3510）66690贷：应收账款—C企业6669014/58

（4）商品销售退回

☆销售退回是指企业售出商品，因为质量、品种不符合要求等原因而发生退货。

☆会计处理:（1）已确认收入售出商品退回

冲减当期收入,同时冲回成本（销售退回属于资产负债表日后事项除外）。假如该项销售已经发生现金折扣或销售折让，应在退回当期一并调整。

（2）未确认收入售出商品退回

原分录冲回:将已记入“发出商品”账户商品成本转回“库存商品”账户。15/58

例：某企业12月18日销售甲商品一批，售价50000元，增值税8500元，成本26000元。协议要求现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元（假定计算折扣时不考虑增值税）。年5月20日该批产品因质量不合格被退回。试进行相关处理。16/58会计处理：（一）①08.12.18日销售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000②08.12.27日收回货款时：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款5850017/58会计处理：（二）③09.5.20销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000

18/583.销售商品采取预收款方式

——在发出商品时确认收入，预收货款应确认为负债。

例.甲企业与乙企业签署协议，采取预收款方式向乙企业销售一批商品。该批商品实际成本为600000元。协议约定，该批商品销售价格为800000元，增值税额为136000元；乙企业应在协议签署时预付60%货款（按销售价格计算），剩下货款于2个月后支付。

甲企业会计处理以下：

19/58（1）收到60%货款时：

借：银行存款480000

贷：预收账款480000（2）发出商品,收到剩下货款及增值税税款时：

借：预收账款480000

银行存款456000

贷：主营业务收入800000

应交税费－应交增值税（销项税额）136000

借：主营业务成本600000

贷：库存商品600000

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4.代销商品处理

☆代销商品是指委托方委托受托方代销商品销售方式。

☆代销通常有两种方式：视同买断收取手续费

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（1）视同买断方式

★是指由委托方和受托方签署协议，委托方按协议收取所代销货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间差额归受托方全部。

★处理:在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时能够将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时能够要求委托方赔偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

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例.A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品成本60元／件，增值税率17％。A企业收到B企业开来代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具增值税专用发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。23/58

A企业会计处理：（委托方）

（1）企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000“发出商品”贷：库存商品6000（2）企业收到代销清单时借：应收账款—B企业11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000“发出商品”（3）收到B企业汇来货款11700元时借：银行存款11700贷：应收账款—B企业1170024/58

B企业会计处理：（受托方）

（1）收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）实际销售商品时借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税费—应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000借：受托代销商品款10000贷：应付账款—A企业10000（3）按协议价将款项付给A企业时借：应付账款—A企业10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款1170025/58

（2）收取手续费方式

——受托方依据所代销商品数量向委托方收取手续费销售方式.对受托方来说实际上是一个劳务收入。★处理：

①委托方在收到代销清单时确认收入。

②受托方应在商品销售后,按协议或协议约定方法计算确定手续费确认收入.

★实例:

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例.假定上例中，B企业按每件100元价格出售给用户，A企业按售价10％支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来代销清单时，向B企业开具一张相同金额增值税专用发票。27/58A企业会计分录：（委托方）

（1）A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000“发出商品”贷：库存商品6000（2）企业收到代销清单时借：应收账款—B企业11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000“发出商品”借：销售费用1000（手续费=10000×10％

）贷：应收账款—B企业1000（3）收到B企业支付货款10700元（11700－1000）时借：银行存款10700贷：应收账款—B企业1070028/58

B企业会计处理：（受托方）

（1）收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000（2）实际销售商品时借：银行存款11700贷：应付账款—A企业10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700（3）收到增值税专用发票时借：应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款—A企业1700借：受托代销商品款10000贷：受托代销商品1000029/58（4）支付A企业货款并计算代销手续费时借：应付账款—A企业11700贷：银行存款10700主营业务收入（或其它业务收入）100030/585.售后回购处理

★售后回购，是指销售商品同时，销售方同意日后再将一样或类似商品购回销售方式。

★售后回购，实质上一个融资行为，通常不应该确认收入。

采取售后回购方式销售商品，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

★实例.31/58

【例】5月1日，甲企业向乙企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲企业应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。

分析:相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付本和息。

甲企业账务处理以下：

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①5月1日发出商品时：

借：银行存款1170000

贷：其它应付款1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

借：发出商品800000

贷：库存商品800000

②月末计提利息每个月利息支出＝（回购价110－售价100）÷月数5＝2（万元）借：财务费用20000贷：其它应付款20000

6－9月分录同上。33/58

③9月30日回购商品时:(假定商品已验收入库，款项已经支付)借：库存商品800000贷：发出商品800000

借：其它应付款1100000

应交税费——应交增值税（进项税额）187000

贷：银行存款1287000实例：教材P256

注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件，销售商品按售价确认收入，回购商品作为购进商品处理。34/586.销售商品不符合收入确认条件处理

例.甲企业采取托收承付方式向丙企业销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲企业在售出该批商品时已得知丙企业现金流转发生暂时困难，但为了降低存货积压，同时也为了维持与丙企业长久以来建立商业关系，甲企业仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲企业销售该批商品纳税义务已经发生，不考虑其它原因。

35/58甲企业账务处理以下：

（1）发生商品时

借：发出商品60000

贷：库存商品60000

借：应收账款17000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（2）得知丙企业经营情况出现好转，丙企业承诺近期付款时

借：应收账款l00000

贷：主营业务收入l00000

借：主营业务成本60000

贷：发出商品60000

例：教材P256(7)36/58§12.1.5其它业务核实P256-257

★其它业务是指主营业务以外其它非主营业务，如企业销售材料，无形资产、包装物、固定资产出租，提供非工业性劳务等。其它业务属于企业日常活动中次要业务。

★其它业务核实其它业务收入核实其它业务支出核实37/58★账户设置和账务处理☆账户设置

“其它业务收入”、

“其它业务成本”账户☆账务处理:取得其它收入时：借：银行存款等贷：其它业务收入等结转其它业务成本时：借：其它业务成本贷：相关科目（原材料、包装物、银行存款等）实例：教材257【例11－2】38/58

§12.2费用

P253-254

◆费用含义及其分类◆费用确实认◆费用核实

39/58§12.2.1费用含义及分类费用概念有广义和狭义之分。狭义费用仅指与本期营业收入相配比那部分花费。★费用是指企业在日常活动中发生、会造成全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益总流出。★分类按其经济用途分:生产成本期间费用40/58§12.2.2费用确认

★费用确认普通标准

权责发生制标准和配比标准。

★确认方法：（1）按费用与收入因果关系确认（2）

按一定分配方式确认（3）直接确认

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§12.2.4期间费用核实P258-260

1.管理费用核实★含义及内容

含义是指企业为组织和管理生产经营而发生各种管理费用。

★内容：包含企业在筹建期间发生创办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生或者应由企业统一负担企业经费（包含行政管理部门职员薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包含董事会组员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源赔偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生固定资产修理费等。

42/58★“管理费用”账户及账务处理：

实例说明：教材P258-2592.销售费用核实★含义及内容

含义:是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生各项费用。

内容:包含企业在销售商品过程中发生包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量确保损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生为销售本企业商品而专设销售机构职员薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。（教材P258）

★“销售费用”账户及账务处理

实例说明：教材P258

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3.财务费用核实

★含义及内容

含义是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生筹资费用。

内容：包含利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生现金折扣或收到现金折扣等.注意：发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产购建或者生产，应该给予资本化，计入相关资产成本,不包含在财务费用核实范围。

★

“财务费用”账户及账务处理

实例说明：教材259-26044/58§12.3所得税费用

◆所得税费用核实方法◆当期所得税费用

◆递延所得税费用

◆递延所得税资产和递延所得税负债确实认及处理45/58

§12.4利润及利润分配

◆利润◆利润分配46/58

§12.4.1利润

§12.4.1.1利润组成

利润是指企业在一定会计期间经营结果。

利润包含收入减去费用后净额、直接计入当期利润利得和损失等。利润总额组成：主要由营业利润、营业外收入和营业外支出等组成。

（1）营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金和附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允变动价值收益＋投资收益

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（2）利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出

上式中：☆营业外收入是指企业发生与其生产经营活动无直接关系各项收入。包含处置非流动资产利得、罚款净收入、政府补助收入等等。☆营业外支出是指企业发生与其生产经营活动无直接关系各项支出。包含处置非流动资产损失、固定资产盘亏损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出等等.48/58（3）净利润

净利润=利润总额－所得税费用§11.4.1.2营业外收支核实★账户设置：“营业外收入”账户“营业外支出”账户

★账务处理：

（1）发生营业外收入时：借：相关科目贷：营业外收入

（2）发生营业外支出时：借：营业外支出贷：相关科目

实例：教材P261-26249/58§12.4.1.3利润结转

★账户设置：“本年利润”账户

★会计处理：（1）结转方法表结法账结法

表结法：就是每个月结账时经过编制月份利润表计算出本月利润总额。损益类账户余额只在年末才结转到“本年利润”账户。

账结法是指每个月月末将各损益类账户余额分别转入“本年利润”账户。50/58

账务处理：

（1）期末结转各项收入（转入“本年利润”账户）借：主营业务收入其它业务收入投资收益（净收益）公允价值变动损益（净收益）营业外收入贷：本年利润

注意:“投资收益”和“公允价值变动损益”借方余额为净损失,从贷方转出.借:本年利润贷:投资收益（净损失）公允价值变动损益（净损失）51/58（2）期末结转各项费用支出（转入“本年利润”账户）

借：本年利润

贷：主营业务成本其它业务支出营业税金及附加销售费用