物流成本管理讲义

物流成本管理第五章物流成本分析物流成本管理讲义第1页一、物流成本分析概述1、什么是物流成本分析？物流成本分析是利用物流成本核实结果和其它相关资料，分析物流成本水平和组成变动情况，研究影响物流成本升降各种原因和变动原因，进而寻找降低物流成本路径。2、物流成本分析内容①在物流成本核实基础上，经过成本分析，正确评价企业物流成本预算计划执行情况；②揭示物流成本升降原因，正确地查明影响物流成本变动原因和原因；③寻求降低物流成本路径和方法。物流成本管理讲义第2页3、物流成本分析目标和方法物流成本分析目方法指标1.了解成本变动原因和原因2.分清各成本负责单位责任3.是进行物流成本决议基础4.降低物流成本，优化物流管理指标对比法原因分析法物流营运能力指标物流赢利能力指标物流成本管理讲义第3页物流成本分析方法

※比较分析法：又称对比分析法，应用广泛，它是经过相互关联物流成本指标对比来确定数量差异一个方法；利用对比法时应注意指标可比性。

详细形式(三种)：（1）实际指标与计划指标对比（2）实际指标与前期指标对比（纵向对比）（3）实际指标与同行业先进指标对比（横向对比）物流成本管理讲义第4页二、物流成本分析方法（一）指标对比法经过相互相关联物流成本指标之间对比，来确定数量差异一个方法。主要有以下几个形式：实际成本指标与预算（计划）成本目标对比，考查企业成本目标完成情况。实际成本指标与历史成本水平对比，以考查企业成本水平变动情况。实际成本指标与同类企业或同类产品成本水平对比，以考查企业成本水平在同类产品中所处地位。物流成本管理讲义第5页详细对比形式有：绝对数比较增减数比较百分数比较比较绝对数比较120万145万增减数比较+25万百分数比较20.8%CPI同比增加6.3环比增加0.6物流成本管理讲义第6页案例：两种物流模式下物流总成本分析比较物流成本管理讲义第7页

例1设物流成本指标N是由A、B、C三原因乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别列示以下：

计划成本指标N1=A1×B1×C1

实际成本指标N2=A2×B2×C2

差异额G=N2–N1

计算程序是：计划成本指标A1×B1×C1=N1第一次替换A2×B1×C1=N3N3–N1=A变动影响第二次替换A2×B2×C1=N4N4–N3=B变动影响第三次替换A2×B2×C2=N2N2–N4=C变动影响

以上三个原因变动影响总和为：（N3–N1）+（N4–N3）+（N2–N4）=G物流成本管理讲义第8页（二）原因分析法（连环替换法）一项指标变动是受多个原因影响。指标对比法没有揭示各个原因对指标改变影响和贡献。原因分析法是依据分析指标与其影响原因之间关系，按照一定程序和方法，确定各原因对分析指标影响程度一个技术方法。指标=F(原因1，原因2，…..)分析思绪：单原因变动；变动前后指标改变物流成本管理讲义第9页原因分析法（连环替换法）步骤

1、确定分析指标与其影响原因之间关系。

使用指标分解法，首先要将经济指标在计算公式基础上进分解或扩展，从而得出各影响原因与分析指标之间关系式。

材料费用=产品产量×单位产品材料费用=产品产量×单位产品材料消耗×材料单价

运输成本=端点费用+运输单价×里程数

分析指标与影响原因之间关系式，既说明了哪些原因影响分析指标，又说明这些原因与分析指标之间数量关系。物流成本管理讲义第10页2、依据分析指标汇报期数值与基期数值列出两个关系式，确定分析对象。

如对于材料费用而言，两个指标体系是：基期材料费A0=基期产品产量×基期材料单耗×基期材料单价实际材料费A1=实际产品产量×实际材料单耗×实际材料单价

总成本变动=实际材料费用

基期材料费用=A1–A0物流成本管理讲义第11页3.连环次序替换，计算替换结果：

基期材料费A0=基期产品产量×基期材料单耗×基期材料单价A2=实际产品产量×基期材料单耗×基期材料单价产量引发变动=A2–A0=（实际产品产量-基期产品产量）×基期材料单耗×基期材料单价A2=实际产品产量×基期材料单耗×基期材料单价A3=实际产品产量×实际材料单耗×基期材料单价单耗引发变动=A3–A2=实际产品产量×（实际材料单耗-基期材料单耗）×基期材料单价A3=实际产品产量×实际材料单耗×基期材料单价实际材料费A1=实际产品产量×实际材料单耗×实际材料单价

单价引发变动=A1–A3=实际产品产量×实际材料单耗×（实际材料单价-基期材料单价）物流成本管理讲义第12页4.比较各原因替换结果，确定各原因对分析指标影响程度。总成本变动（A1-A0）=产量引发变动（A2–A0）+单耗引发变动（A3–A2）+单价引发变动（A1–A3）物流成本管理讲义第13页指标年年材料费用(元)8000092400产品产量(件)2200材料单耗(千克)87材料单价(元)56

要求：分析各原因变动对材料费用影响程度

实例一物流成本管理讲义第14页实际材料费用：2200×7×6=92400(元)基期材料费用：×8×5=80000(元)分析对象是：92400

80000=+12400(元)基期材料费用：×8×5=80000(元)替换产量原因：2200×8×5=88000(元)替换单耗原因：2200×7×5=77000(元)替换单价原因：2200×7×6=92400(元)最终检验分析结果：+8000

11000+15400=12400(元)8000-1100015400物流成本管理讲义第15页应用连环替换法应注意问题

①原因分解相关性。所谓原因分解相关性，是指分析指标与其影响之间必须真正相关，且有实际经济意义。②分析前提假定性。所谓分析前提假定性是指分析某一原因对经济差异影响时，必须假定其它原因不变。③原因替换次序性。④次序替换连环性。

物流成本管理讲义第16页假定某配送中心为某超市进行定点配送，年1月份计划配送成本为24000元(N1)，实际成本为30400元（N2），比计划增加6400元（G）。依据下表资料，分析其增加原因。

计划（N1）实际（N2）配送货物量（A）160吨200吨配送里程数（B）100公里95公里运输单价（C）1.5元/吨公里1.6元/吨公里配送成本24000元30400元实例二物流成本管理讲义第17页解答：①计划成本指标：N1=A1×B1×C1=160×100×1.5=24000元实际成本指标：N2=A2×B2×C2=200×95×1.6=30400元②第一次替换：货物量因子变动影响N3=A2×B1×C1=200×100×1.5=30000

G1=N3-N1=30000-24000=6000元④第二次替换：里程数因子变动影响N4=A2×B2×C1=200×95×1.5=28500

G2=N4-N3=28500-30000=-1500元⑤第三次替换：单价因子变动影响N2=A2×B2×C2=200×95×1.6=30400

G3=N2-N4=30400-28500=1900元总差异为G=6000-1500+1900=6400元⑥各原因改变造成成本改变分析

物流成本管理讲义第18页三、物流成本量本利分析

（一）物流成本性态（也称为成本习性）

成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量之间依存关系。按成本性态物流成本可分为：变动成本、固定成本和混合成本。物流成本管理讲义第19页

1、变动成本：发生总额随业务量增减改变而近似成正百分比增减改变成本

特点：总额正百分比变动性单位变动成本不变性业务量成本单位变动成本业务量成本变动成本总额物流成本管理讲义第20页

2、固定成本：成本总额保持稳定，与业务量改变无关特点总额不变性单位成本反百分比变动性业务量成本单位固定成本业务量成本固定成本总额物流成本管理讲义第21页3、混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正百分比那部分成本。半变动成本：两部分（y=a+bx） 固定基数+其上随业务量改变成本半固定成本(阶梯式固定成本)： 在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃改变延期变动成本： 相关范围内总额不变；超出则随业务量改变业务量成本变动成本固定成本业务量成本半变动成本总额变动成本固定成本业务量成本物流成本管理讲义第22页

总成本公式及其成本性态模型单位成本

生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本物流成本管理讲义第23页

（二）量本利分析基本模型

本量利分析（CVP分析）是成本-业务量-利润关系分析简称，是指在变动成本计算模式基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间内在规律性联络，为预测、决议和规划提供必要财务信息一个定量分析方法。

物流成本管理讲义第24页本量利分析基本模型利润=营业收入-变动成本总额-固定成本总额营业收入=单价×业务量变动成本总额=单位变动成本×业务量利润=（单价-单位变动成本）×业务量-固定成本总额物流成本管理讲义第25页本量利分析示意图

单位产品成本

保本点生产经营规模（业务量）总成本变动成本固定成本成本收入总收入物流成本管理讲义第26页本量利分析

物流系统本量利分析包含盈亏平衡分析和盈利条件下量本利分析。

盈亏平衡分析就是依据成本、营业收入、利润等原因之间函数关系，预测企业或物流系统在怎样情况下能够到达不盈不亏状态。而盈利条件下本量利分析主要考虑在特定利润要求情况下应到达业务量，以及在一定业务量情况下企业或物流系统利润以及安全边际情况。物流成本管理讲义第27页单项物流服务项目本量利分析

单项物流服务项目标量本利分析也包含：保本分析和盈利条件下量本利分析。单项物流服务项目保本点是指能使物流到达保本状态单项业务量总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，就有盈利；反之，稍微降低一点业务量就会造成亏损发生。物流成本管理讲义第28页1.保本分析：

单项物流服务项目标保本点有两种表现形式：

一、保本点业务量二、保本点营业收入它们都是标志到达收支平衡实现保本物流业务量指标。保本点确实定就是计算保本点业务量和保本点营业收入额过程。在物流多项作业条件下，即使也能够按详细品种计算各自保本业务量，但因为不一样服务业务量不能直接相加，因而往往只能确定它们总保本点营业收入，而不能确定总保本点业务量。物流成本管理讲义第29页举例说明某运输企业依据历史数据分析，确定单位变动成本150元／千吨公里，固定成本总额为20万元，营业税率为3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里，请对该企业进行运输业务本量利分析。物流成本管理讲义第30页说明：

汽车运输企业运输收入同运输成本数量关系，不外乎以下三种情况：运输收入>运输成本；运输收入<运输成本或者运输收人＝运输成本。在以上三种情况中，只有运输收入同运输成本相等时企业才处于不盈不亏状态，也就是盈亏平衡状态。所以盈亏平衡点就是企业运输收入同汽车运输成本相等点，在这一点以上就是盈利，在这一点以下就是亏损。运输业务量越大，企业所实现盈利就越多或亏损越少。运输企业保本点运输周转量计算式以下：

物流成本管理讲义第31页解析：首先计算该企业保本点运输周转量。本题条件可知，固定成本=00元；单位运价=200元；营业税率＝3%；单位变动成本=150元。则能够计算保本点货物运输周转量为：保本点运输营业收入=保本点运输周转量×单位运价=4545.45×200/10000=90.909（万元）物流成本管理讲义第32页2.安全边际和安全边际率

由上例也能够计算该运输企业预计安全边际和安全边际率，以分析企业所面临经营风险大小。安全边际和安全边际率计算公式为：安全边际量=实际或预计业务量-保本点业务量安全边际额=实际或预计营业收入额-保本点营业收入额物流成本管理讲义第33页例题解析：安全边际安全边际量=5000-4545.45=454.55（千吨公里）安全边际额=200×5000-200×4545.45=1000000–909090=100–90.909=9.091（万元）安全边际率=9.091÷100=9.09%物流成本管理讲义第34页物流系统经营安全性检验标准

安全边际量与安全边际率都是正指标，即越大越好。在欧美企业普通用安全边际率来评价物流经营安全程度，下表列示了安全边际率与评价物流系统经营安全程度普通标准。安全边际率10%以下10-20%20-30%30-40%40%以上安全程度危险值得注意较安全安全很安全企业或物流系统能够经过降低单位变动成本、降低固定成本、扩大业务量或提升价格等方式来提升安全边际率，降低经营风险。物流成本管理讲义第35页3、保利点分析在既定单价和成本水平条件下，企业或物流系统为了实现一定目标利润，就需要到达一定业务量或营业收入，这能够称为实现目标利润业务量或营业收入，也能够成为保利点业务量或营业收入。保利点业务量和保利点营业收入计算公式为：物流成本管理讲义第36页考虑所得税原因公式：

假如考虑所得税原因，需要确定实现目标净利润条件下业务量和营业收入，则上述公式能够演变为：物流成本管理讲义第37页相关原因变动对本量利指标影响

上述本量利分析中，诸原因均是已知和固定，但实际这种静态平衡是不可能维持长久，当相关原因发生变动时，各项相关指标也会发生改变。掌握各原因和各指标之间改变规律，对物流成本控制实践是很有帮助。我们要考虑以下三种情况：首先考虑相关原因变动对保本点和保利点影响，其次是考虑相关原因变动对安全边际影响，最终是考虑相关原因变动对利润影响。物流成本管理讲义第38页单项物流服务项目改变本量利分析比如，某运输企业单位变动成本100元／千吨公里，固定成本总额为200万元。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价为200元/千吨公里。要求：请分析相关原因变动对保本点影响,（1）单位运价降低10%；（2）单位变动成本增加10%；（3）固定成本总额增加10%。物流成本管理讲义第39页解：保本点=200÷（200-100）=2千吨公里

（1）单位运价降低10%Xp=200÷[200（1-10%）-100]=2.50千吨公里+25%（2）单位变动成本增加10%Xb=200÷[200-100（1+10%）]=2.22千吨公里+11%（3）固定成本总额增加10%Xa=200（1+10%）÷(200-100)=2.20千吨公里+10%物流成本管理讲义第40页分析结果：相关原因变动对保本点影响相关原因变动对保本点影响项目改变率保本点保本点改变率影响程度基准—2.00——单价-10%2.50+25%1单位变动成本+10%2.22+11%2固定成本+10%2.20+10%3物流成本管理讲义第41页

固定成本增加，则保本点和保利点提升；使物流成本向不利方向发展；反之则相反。固定成本单独变动相关原因变动对保本点和保利点影响

单位变动成本上升时，提升保本点和保利点；反之则相反。单位变动成本单独变动若要求目标利润单独变动时，显然，目标利润变动，只会影响到保利点，但不会改变保本点。营业量变动不会影响保本点和保利点计算。目标利润单独变动单价上涨时，降低保本点和保利点；单价下降时，情况则刚好相反。单价单独变动物流成本管理讲义第42页相关原因变动对安全边际影响单价单独变动时，因为单价变动会引发保本点向反方向变动，因而在营业业务量既定条件下，会使安全边际向相同方向改变。单位变动成本单独变动时，会造成保本点向同方向变动，从而在营业业务量既定条件下，会使安全边际