中越收入核算比较研究

中越收入核算比较研究

收入决定公司的经营成果。另一方面，公司可以通过收入对消耗的产品（服务）成本进行补偿，另一方面，它创造了新的价值。在市场经济条件下,由于交易的不断创新,导致收入业务日趋复杂多样,加上人为干预,使收入的确认、计量、反映和披露在各国之间存在一定的差异。中国和越南先后都颁布了收入准则,尽管两国在制定会计准则时都尽量考虑与国际会计准则趋同,但因中越两国的经济环境不同,两国收入准则不可避免地存在着差异,决定着收入核算的不同,本文通过对收入核算的比较和分析,揭示越南收入核算与我国的异同,以便加深相关人士对越南会计的了解,促进两国企业的经贸合作。一、计算的理论依据(一)收入旅游收入越南于2001年12月31日颁布第149/2001/QD-BTC号决定,将收入分为营业收入和其他收入两类。营业收入是指企业在会计期内正常的生产经营中所取得的经济利益总价值,为所有者增加资本。包括销售商品、提供劳务、利息、专利费、获得的股息和利润。其他收入是指除了创造营业收入活动以外的其他不经常性活动收入,导致所有者资本增加,包括清理固定资产、售让固定资产收入;客户违约罚款;保险赔付款;转销坏账收回;无主债款入账增加收入;税金减免、返还收入和其他收入。由此可以看出越南是广义的收入概念,收入是指除投资者投入资本以外的所有经济利益的总流入。包括正常的生产经营所取得的收入和其他不经常性活动收入,还将持有债券利息、持有的股票所获得的股息和入股所取得的利润都作为收入核算。(二)对经济利益的总排放我国收入准则对收入的定义是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。而企业在非日常活动中形成的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入称为“利得”。如企业处置固定资产、无形资产等活动。将投资所取的股利、利润和债券利息收入作为投资收益。利得和投资收益不作为收入进行核算。(三)明确收入范围。我国年从以上两国收入准则对收入的定义和收入范围的界定看出,越南是广义的收入概念,我国是狭义的收入概念,越南的收入范围相当于我国收入、利得、金融资产取得的收益和长期股权投资收益。我国对于金融资产和长期股权投资则有相应的准则专门进行规范,不包括在收入核算范围内。将“利得”作为营业外收入核算,也不包含在收入之中。明确了中越两国收入的内涵,以下将从收入的确认、计量、账务处理和披露四个方面对中越收入核算进行比较分析。二、收入的计算方法收入的确认是指将某一事项作为收入正式加以记录和列入财务报表的过程(葛家澍,2005)。越南收入准则与中国收入准则对各类收入的确认条件是相同的,中越两国的收入均指企业已收到或将收到的经济利益的总值。不包括为第三方收取的款项。对于各类收入都必须满足以下两个条件:一是相关的经济利益很可能流入企业;二是收入金额能可靠地计量。对于商品销售收入,还要求将商品所有权上大部分风险和报酬转移给购货方;企业不再有商品的管理权或控制权;销售商品的成本能够可靠地计量。对于提供劳务收入,还需满足以下条件:一是交易的完工进度能够可靠地确定;二是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。越南收入准则还对非货币性交易和售后回购作出了相应的规定,对于非货币性交易,当以商品或劳务去交换本质和价值类似的商品或劳务时,那么这个交换不能视为创造营业收入的交易。当以商品或劳务去交换不相等的商品或劳务时,那么该笔交换可视为创造营业收入的交易。在这种情况下,营业收入根据调整应收取或应支付的现金或现金等价物后收回的商品或劳务的公允价值进行确定。如果不能确定收回的商品或劳务的公允价值,那么营业收入应根据用以交换的商品或劳务的公允价值,用现金或现金等价物调整应收取或应支付款后加以确定。越南的这一规定同我国的非货性交易准则内容相同,对于收入的确认,强调的是交易的商业实质,虽然越南《企业会计准则———总则》中没有实质重于形式这一原则,但在这类交易中体现了实质重于形式的要求。越南对于售后回购的规定是,企业销售商品的同时,又签订另一份合同过一段时间把该商品购买回来,那么必需对两份合同进行检查,其营业收入不予确认。我国在收入准则指南中规定:采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债,回购价大于原售价的差额在回购期间按期计提利息,计入财务费用,有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。中越两国对于售后回购的规定有所不同,越南是一律不确认收入,我国是有证据表明满足条件可以确认收入。三、引入了公车价值概念中越两国在制定收入准则时均参照国际会计准则,引入了公允价值概念,收入的计量均采用公允价值计量属性。但对于一些具体业务事项的处理则有所不同。(一)明确的公车价值的确定越南收入准则规定营业收入按照已收到或将收到的款项的公允价值确定。其中公允价值的含义是指在等价交换交易中各方在自愿和充分了解的基础上进行交换资产和清理债务的价值。1.期收款销售对于现销商品在符合收入确认条件时按公允价值计量,对于分期收款销售,其营业收入的确定是根据当时的实际价值,或将未收到的款项按照现行利率换算成名义价值作为营业收入入账。营业收入入账时的实际价值可以小于未来收到款项的名义价值。2.收入依据的确定提供劳务收入在提供劳务交易结果能够得到可靠的确认后才能入账,如果提供劳务交易需几个会计期间完成,那么每一期的收入一般按完成工作量比例确定。对于需要多个不同项目且又不能区分的活动,又要经多个会计期才能完成的劳务项目,其每期的收入按平均法入账。如果有多项基本活动作比较,那么其他活动的收入依据基本活动的收入入账。如果一项提供劳务交易的结果不能得到可靠的确定,已发生的成本预计能够收回,其收入按已入账的开支数记入。如果与该劳务有关的开支确信不能收回时,就不作收入入账,所发生的开支记入当期,以便确定经营成果。3.入股时,企业的长期投资越南的利息收入根据各期的时间和实际的利率计算确定,专利权收入在权责发生制的基础上确定,所获得股息和利润应在股东享有股息权或投资各方享有分利权时入账。即只有购买投资后的各期利润才作为企业的收入记入。购买该投资前的各期利润核算冲减该投资的价值。(二)中国企业收入的计量1.已收或应收的合同或协议账款中国收入准则确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式,实际上具有融资性质的,应当按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额,应收的合同或协价款与其公允价值的差额应当在合同协议期内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。2.劳动绩效确认法企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入,企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的,如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的的劳务成本确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本,如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计入当期限损益,不确认提供劳务收入。3.中国允许渡资产使用权收入的计量中国的利息收入是按他人使用本企业货币资金的时间和实际计算确定,使用费收入金额按照有关合同或协议约定收费时间和方法确定。(三)按实际工作检验企业财务中越两国对销售商品收入和提供劳务收入的计量均采用公允价值计量属性,不同的是对于分期收款销售,应收的合同或协议与公允价值之间的差额,越南是用直线法分摊后记入金融活动收入,而中国是按实际利率法分摊冲减财务费用。提供劳务收入,对于需要多个项目且不能区分的活动,并由多个会计期完成的,越南则采用简单的方法——平均法或以基本活动比较进行计量。中国要求按完工百分比法确定每期收入。让渡资产使用权收入,对于利息收入和使用费收入两国的计量方法相同,越南对于投资所取得的股息和利润收入,仅限于被投资单位接受投资后累计产生净利润的分配额,所获得的利润或股息超过上述额的部分作为投资成本的收回。这种处理方法等同我国长期股权投资按成本法确定投资收益。但我国的长期投权投资收益不作为收入核算。四、会计账簿的比较(一)两国企业收入的计算方法中越两国对于核算收入设置的科目名称不同,核算的内容也有差异。两国企业收入会计科目比较见表1。从表1可以看出中越两国企业收入科目的设置存在以下差异:1.“内部销售商品和提供劳务收入”核算外和对内销售,分别设置“511销售商品和提供劳务收入”反映对外销售商品和提供劳务收入,设置“512内部销售商品收入”科目,反映在同一总公司或集团内部单位之间销售商品和提供劳务收入,中国将对内对外收入统一核算,设置“6001主营业务收入”科目反映。2.越南的单一主题反映了贸易折扣、销售退货和商品折扣。中国直接减少了其主要业务收入3.越南设立了“515金融家”，用于投资活动活动收入”科目反映,中国则记入“6111投资收益”科目,不包括在收入核算范畴内。4.经营活动实现的收入“711其他收入”科目,虽然名称相似,但反映的内容不同。中国的其他业务收入核算除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币交换或债务重组等实现的收入。而越南的其他收入内容与中国的营业外收入内容基本相同。(二)对受害者销售商品的处理中越两国收入账务处理的程序和方法基本相同,先逐笔反映各项收入,期末再转至利润账户,中国转入至“4103本年利润”科目,越南转入至“911确定经营成果”科目。但对于具体业务的处理则不同。对于分期收款销售,越南将分期收款销售价与公允价值的差额先记入“3387未实现的营业收入”科目,以后每期收回销售款项时,再按平均法分摊记入“515金融活动收入”科目。中国将合同或协议价款与其公允价值之间的差额,先记入“1532未实现融资收益”科目,在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,记入“6603财务费用”科目。反映商业折扣、商品削价、已售商品退回业务时,越南分别专设“521商业折扣”、“532商品削价”和“531销售商品退回”科目专门进行反映,期末再冲销售商品收入,以便确定营业净收入。而中国发生商业折扣和商品削价业务是按折扣或削价后的价格反映销售商品收入,如果确认销售收入后发生的折扣则直接减销售收入。销售商品退回直接冲减当月的收入。对于受托代销业务的处理,越南专设表外科目“受托代理商品价值”反映代销商品的成本,只作备查记录,收到代理商品时记借方,售出后记贷方予以冲销,不设对应科目反映,也不在本企业会计报表中反映。中国对于受托代销商品价值的反映分“代理业务资产”和“代理业务负债”反映。在会计报表中同时反映该项资产和负债的增加。五、收入报告中的比较(一)披露收入确认越南收入准则要求企业必需在财务报表上披露收入确认所采用的核算政策,包括提供劳务交易完成工作量的确定方法;各种交易和事件的收入;非货币性交易和其他收入(二)收入确认政策所采用的会计政策中国的收入准则要求企业在报表附注中披露与收入有关的下列信息:1.收入确认所采用的会计政策,包括确定提供劳务交易完工进程的方法;2.本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。(三)非经常收入的收入中越两国都需要披露收入确认所采用的会计政策和各类收入的金额,因越南没有非货币性交易准则,因此,在收入准则中规定需披露非货币性交易形成的收入,越南将非经常性所得作为收入界定,对收入披露时还要具体说明非经常性收入的金额。六、中越两国企业收入的核算方法相同