10-第十章-个人所得税

第十章个人所得税第十章个人所得税第一节个人所得税的根底理论第二节个人所得税的构成要素第三节个人所得税的计算第四节税收优惠第五节征收管理第一节个人所得税的根底理论一、个人所得税的概念定义【考核形式：识记】个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得征收的一种税。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾的重要手段，表达了国家与个人之间的分配关系。

二、个人所得税的计税原理【考核形式：领会】个人所得税的计税依据是以纳税人的收入或报酬扣除相关费用后的余额。与应税收入相关的经营本钱和费用与个人能力相关的免税扣除和家庭生计扣除国家鼓励支出，如慈善捐赠

三、个人所得税的征收模式【考核形式：识记】分类征收制根据收入来源和性质按不同税率征税综合征收制对纳税人全年的总收入汇总征收混合征收制先根据收入来源和性质按不同税率征税，然后将全年各项所得汇总征收我国目前实行分类征收制

第二节个人所得税的构成要素一、纳税人定义

【考核形式：领会】个人所得税的纳税人指在我国负有纳税义务的人，分为居民和非居民。

个人独资企业和合伙企业投资者为个人所得税纳税人

自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户居民纳税人非居民纳税人住所居住时间习惯性居住

一个纳税年度住满365天有住所或无住所但居住满1年无住所又不居住或无住所但居住不满1年纳税义务无限有限①临时离境视同在华居住不扣减在华居住天数；②屡次往返境内外按一天计算在华天数“临时离境〞是指在一个纳税年度内一次不超过30天或屡次累计不超过90天的离境二、征税对象【考核形式：领会】1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得征税范围（税目）税率【考核形式：领会】工资、薪金所得七级超额累进税率个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率对企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬所得比例税率20%，但对一次收入畸高加成征收，相当于实行三级超额累进税率稿酬所得比例税率20%，按应纳税额减征30%，相当于实行14%税率特许权使用费所得比例税率20%，但个人出租住房所得税率为10%财产租赁所得财产转让所得利息、股息、红利所得偶然所得其他所得四、计税依据【考核形式：简单应用】计税依据的一般规定计税依据〔应纳税所得额〕=个人取得的收入—税法规定的扣除工程〔包括为取得收入支出的必要本钱与费用〕按货币金额或取得实物凭证注明价格确定收入征税对象扣除办法工资、薪金所得定额扣除：每月收入额-3500个体工商户生产、经营所得应纳税所得额=收入-成本、费用核定征收-42000/年对企事业单位承包、承租经营所得劳务报酬所得定额+定率扣除不超过4000元的=收入-800元

4000元以上的=收入*（1-20%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得所得转让财产的收入-财产原值和合理费用利息、股息、红利所得不得扣除任何费用偶然所得其他所得第三节个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算【考核形式：综合应用】2.计征方式：按月计征1.含义：工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等所得3.计税依据：应纳税所得额＝月工资性收入－费用扣除标准〔1〕免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金〞、外籍个人免税及其他免税规定〔2〕费用扣除标准：根本扣除标准：3500元/月〔2021年9月1日起〕附加扣除费用：1300元/月〔2021年9月1日起〕附加扣除费用的适用条件〔五类〕附加减除费用适用的范围和标准适用的范围1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员2.受聘在中国境内的企事业单位、社会团体和国家机关中工作的外籍专家3、在中国境内有住所，在境外任职或在境外受聘取得工资薪金的个人4、国务院财政及税务主管部门确定的其他人员标准按境内定额扣除3500的标准根底上再减除1300华侨及香港、澳门、台湾按附加减除扣除七级超额累进税率〔2021年9月1日起〕4、应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝〔工资性收入－免税工程－3500或4800〕×适用税率－速算扣除数中国公民赵某2021年12月份在中国境内取得工资收入4100元应纳税所得额=4100-3500=600〔元〕应纳税额=600*3%-0=18〔元〕二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算个体工商户，是指有经营能力并依照?个体工商户条例?的规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的公民。2.计税依据：应纳税所得额＝收入总额－〔本钱+费用+损失〕〔1〕“收入总额〞是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入〔2〕“本钱、费用和损失〞是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出主要扣除工程规定如下：㈠对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年〔3500元/月〕。㈡个体工商户、个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。㈢个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除㈣个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，可据实扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。㈤个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。㈥生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行规定的同类同期贷款利率计算的数额以内局部，准予扣除。㈦公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的局部可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除。3.税额计算〔1〕查账征收征收方法：按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月15日内预缴，年度终了后三个月内汇算清缴，多退少补1.全年应纳税所得额＝本月累计应纳税所得额×〔全年月份/当月月份〕2.全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数3.本月累计应纳税额＝全年应纳税额×〔当月月份/全年月份〕4.本月应预缴税额＝本月累计应纳税额－上月累计已预缴税额案例：某企业为个体工商户，税款实行查账征收，2021年7月全月营业额为34000元，当月购进原料支出19500元，全月共缴纳书店费、房租、煤气费等4000元，缴纳其他税费合计340元，当月支付雇员工资3000元。假定上述费用均为允许扣除工程。1-6月累计应纳税所得额为67800元，1-6月累计已预缴的个人所得税为15000元，计算7月应预缴个人所得税额解析：应纳税所得额=34000-19500-4000-340-3000=7160元累计应纳税所得额=7160+67800=74960元全年应纳税所得额=74960/7*12=128502.86元全年应纳税额=128502.86*35%-14750=30226元7月应纳税额=30226/12*7-15000=2631.83元案例：某个体工商户业主，主要从事餐饮业，其个人所得税征收方式为查账征收，该企业自2021年经营以来，一直处于赢利状态。该企业今年1月~8月份已实现应纳税所得额150000元，并按规定预缴了个人所得税48000元。随着新?个人所得税法?及其实施条例的施行，相关费用扣除标准及税率的变动，企业财务人员来电咨询，假设企业2021年1月~9月累计实现应纳税所得额270000元，如何申报预缴9月的个人所得税？解析：9月份应预缴的个人所得税计算。该个体工商户2021年1月~9月累计实现应纳税所得额=270000元那么全年应纳税所得额=270000÷9×12=360000元前8个月应预缴个人所得税=〔360000×35%－6750〕×8÷12=79500〔元〕9月份应预缴个人所得税=〔360000×35%－14750〕×1÷12=9270.83〔元〕那么该个体工商户9月份实际应预缴个人所得税=79500+9270.83－48000=40770.83〔元〕。〔2〕核定征收①定额征收:按照税务部门依法核定的应纳个人所得税税额按期缴纳〔扣除42000元/年〕②定率征收应纳税所得额＝收入总额×应税所得率或＝本钱费用支出总额÷〔1－应税所得率〕×应税所得率应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数4.个人独资企业、合伙企业生产经营所得个人所得税个人独资企业，简称独资企业，是指由一个自然人投资，全部资产为投资人所有的营利性经济组织。从2000年1月1日起停止对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税，只对其投资者征收个人所得税。投资者个人的生产经营所得=每一纳税年度的收入总额-本钱、费用、损失【包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得〔利润〕】。个人独资企业应纳税所得额=全部生产经营所得合伙企业应纳税所得额=合伙企业的全部生产经营所得×合伙协议约定的分配比例

合伙协议没有分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。扣除规定★投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得〞工程的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。★企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除。★投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。★企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。★企业计提的各种准备金不得扣除。三、对企事业单位承包〔承租〕经营所得应纳税额的计算1.征税范围:承包〔租〕人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金〞税目征税。承包〔租〕人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包〔租〕人取得的所得，按“对企事业单位承包〔承租〕经营所得〞税目征税。2.应纳税额的计算应纳税所得额＝收入总额－必要费用应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数〔1〕“收入总额〞是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。〔2〕“必要费用〞是指按月减除3500元，即全年减除42000元。〔3〕税率:五级超额累进税率案例：2021年3月1日甲与某单位签订合同承包经营招待所，实现利润150000元，按合同规定甲每年应支付该单位承包费30000元，计算甲2021年应纳个税解析：应纳税所得额=150000-30000-3500*10=85000元应纳税额=85000*30%-9750=15750元练习：刘某与某单位签订合同承包经营台球室，2021年全年共获得利润200000元，按合同规定年收入在10万以上时，刘某可获得固定收入5万元，计算刘某2021年应纳个税解析：税法要求当承包〔租〕人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金〞税目征税。50000/12=4166.67适用10%，105应纳税额=50000*10%-105=4895元承上例：假设刘某按规定只需每年支付该企业承包费5万元，计算2021年刘某应纳个税解析：税法要求当承包〔租〕人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包〔租〕人取得的所得，按“对企事业单位承包〔承租〕经营所得〞税目征税。应纳税所得额=20-5-4.2=10.8万元应纳税额=108000*35%-14750=23050元四、劳务报酬所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得。是否存在雇佣关系是判断收入是属于劳务报酬还是工资薪金所得的重要标准。2.计征方式：按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次

由支付劳务报酬的单位或个人代为支付税款。其他规定：〔1〕以实际提供劳务地为所得来源地〔2〕个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得〞计税，后者按“工资薪金所得〞计税〔3〕不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得〞计税〔4〕以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得〞计税〔5〕保险营销业务员的展业本钱免税，扣除比例为保费收入的40%3.计税依据：每次收入≤4000应纳税所得额=每次收入－800每次收入>4000应纳税所得额=每次收入×〔1－20%〕4.税率：根本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进.5.应纳税额=〔每次收入－800〕×适用税率－速算扣除数或=每次收入×〔1－20%〕×适用税率－速算扣除数级数含税收入不含税收入临界税额税率%速算扣除数1（0，4000](0，3360]6402002（4000，25000](3360，21000]40002003（25000，62500](21000，49500]130003020004（62500，~）(49500，~例：某明星2021年一次性取得表演收入50000元，计算应纳个税解析：应纳税所得额=50000*〔1-20%〕=40000元应纳税额=40000*30%-2000=10000元五、稿酬所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得

2.计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。特殊情况：①同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。③同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税。④同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税

⑥同一作品出版后，按多本丛书出版的，按单本稿酬计税再合并税额3.其他规定：〔1〕不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得〞计税〔2〕多人合作出版作品的，“先分后税〞〔3〕单位任职记者的作品按“工资薪金所得〞计税，特约专业作者撰稿按“稿酬〞计税〔4〕财产继承人取得的遗作稿酬，按“稿酬〞计税4.计税依据：每次收入≤4000应纳税所得额=每次收入－800每次收入>4000应纳税所得额=每次收入×〔1－20%〕5.税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征30%6.税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×〔1－30%〕或=应纳税所得额×20%×〔1－30%〕=应纳税所得额×14%练习：甲、乙合著一本教材，稿酬共计20000元，其中，甲应得稿酬16000元，乙应得稿酬4000元。计算出版社合计应扣缴的个税解析：多人合作出版应按“先分后税〞计征甲应纳税额=16000*〔1-20%〕*20%*〔1-30%〕=1792元乙应纳税额=〔4000-800〕*20%*〔1-30%〕=448元出版社应扣缴=1792+448=2240元六、特许权使用费所得应纳税额计算1.特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得2.计征方式：按次计税，转让一次所得为一次；假设分笔支付，应合并为一次3.其他规定：〔1〕转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除〔2〕转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费〞计税4.计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×〔1－20%〕5.税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率〔20%〕案例：某企业购入王某一项非专利技术的使用权，合同约定使用费30000元，个税由王某承担，计算其个税解析：应纳税额=30000*〔1-20%〕*20%=4800元七、利息、股息、红利、偶然所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】1.利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。国债及国家发行金融债券利息免税利息是指个人的存款利息〔国家宣布2021年10月8日次日暂时减免利息税〕、货款利息和购置各种债券的利息。股息，也称股利，是指股票持有人根据股份制公司章程规定，凭股票定期从股份公司取得的投资利益。红利，也称公司〔企业〕分红，是指股份公司或企业根据应分配的利润按股份分配超过股息局部的利润。股份制企业以股票形式向股东个人支付股息、红利即派发红股，应以派发的股票面额为收入额计税。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得2.计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额3.税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率〔20%〕

案例：2021年王某购置福利彩票中奖3000元，参加某商场举办的有奖销售活动中奖5000元，计算应纳个税解析：福彩未到达1万元免税，商场中奖属于“偶然所得〞应纳税额=5000*20%=1000元

八、财产租赁所得应纳税额计算【考核形式：简单应用】财产租赁所得，是指个人出租建筑物，土地使用权、机器设备车船以及其他财产取得的所得。财产包括动产和不动产。1.计征方式：按次计税，一个月收入为一次2.费用扣除：有4项内容如下〔注意必须按顺序扣除〕：①租赁过程中缴纳的税费，包括营业税、城建税、教育费附加、房产税；②向出租方支付的租金〔适用于转租业务〕；③由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除〔要求有正式开具凭据〕④税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。3.计税依据：每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额-准予扣除工程-修缮费用〔800元为限〕-800每次收入超过4000元的：应纳税所得额＝［每次收入额-准予扣除工程-修缮费用〔800元为限〕］×〔1-20%〕4.税率：根本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10%5.税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率练习：刘某于2021年1月将自有住房出租给张某，租期一年，每月收取租金5000元，全年租金收入为6万元，计算器全年应纳个税解析：每月应纳税额=5000*〔1-20%〕*10%=400元全年应纳税额=400*12=4800元承上例：2月份发生修理费用2000元，有维修部门开具收据，计算2月应纳个税解析：2月份应纳税额=〔5000-800〕*〔1-20%)*10%=336元九、财产转让所得应纳税额计算1.财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得2.计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费3.税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率〔20%〕案例：某人建房一栋，造价20万，支付相关费用4万，该人将该房屋转让给A公司，售价40万，支付交易费2万，计算其应纳税额解析：建造环节应纳营业税=20*3%=0.6万销售环节应纳营业税=40*5%=2万应纳个人所得税=〔40-20-4-2〕*20%=2.8万综合案例：王某为建筑设计师2021年从A公司获得工资收入3200元，年终奖12000元；为某出版社编写专业书籍一本，获得收入8000元;本月为B企业规划工程获得设计费40000元；获得省人民政府颁发科技奖5000元；王先生是中国公民，属居民纳税人应就来源于全球所得向中国缴纳个人所得税。①月工资收入低于根本费用扣除标准3500元，无需纳税年终奖[12000－〔3500－3200〕]÷12＝975〔元〕，适用税率为3%、0年终奖应纳税额=〔12000－300〕×3%＝351〔元〕②稿酬所得应纳税额=8000×〔1－20%〕×20%×〔1－30%〕=896〔元〕③建筑工程设计费按“劳务报酬所得〞计税应纳税额=40000×〔1－20%〕×30%－2000=7600〔元〕④省人民政府颁发的科技奖免税。王先生12月份应纳个人所得税总额=351+896+7600=8847〔元〕个人所得税应纳税额计算的特殊问题公益、救济性捐赠的扣除公益性捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的局部可以据实扣除，直接给受益人的捐赠不得扣除扣除限额＝扣除捐赠额前纳税人申报的应纳税所得额×30%扣除方法实际捐赠额＜捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额＝实际捐赠额实际捐赠额＞捐赠扣除限额时，允许扣除的捐赠额＝捐赠扣除限额计算公式应纳税所得额＝扣除扣赠额前应纳税所得额－允许扣除的捐赠额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数练习：张某2021年10月工资共计1万元，本月向红十字会捐赠2000元，计算本月应纳个税2000/(10000-3500)=31%>30%,故只能扣除应纳税所得额的30%=〔10000-3500〕*30%=1950元应纳税额=〔10000-3500-1950〕*20%-555=355元境外所得已纳税额的抵免特殊规定公民在境外取得的收入应按照境内税率计算其应纳税额，如果小于境外已纳税额，那么以后年度可抵扣；如果大于境外已纳税额，那么要在我国补税；费用扣除额为4800元2.境外所得应纳税额的计算计算来自某国或地区的抵免额来自境外抵免额＝∑〔来自境外某一应税工程的所得－费用减除标准〕×适用税率－速算扣除数判断允许抵免额当在境外实际缴纳税额＜抵免限额时，允许抵免额＝境外实际缴纳税额当在境外实际缴纳税额＞抵免限额时，允许抵免额＝抵免限额计算应纳税额应纳税额＝∑〔来自境外某一应税工程的所得－费用减除标准〕×适用税率－速算扣除数－允许抵免额案例：刘某在甲企业工作，因工作性质经常需在境外分公司工作，2021年9月刘某在A国工作所得1万元，在B国工作获得8000元，这两项收入已分别在两国纳税共2000元，计算刘某在我国应纳个税解析：允许抵免额=〔18000-4800〕*25%-1005=2295元因2000<2295,应在境内补交个税应补交税额=〔18000-4800〕*25%-1005-2000=295元第四节税收优惠一、免征个人所得税的优惠【考核形式：识记】〔1〕省级人