河北工业大学会计学流动资产

第三章流动资产导读3.1资产概述3.2货币资金3.3交易性金融资产3.4应收及预付款项3.5存货小结参考书目1.中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.北京：经济科学出版社，20062.盖地主编.财务会计.北京:经济科学出版社,20073.中国注册会计师协会编.会计.北京：中国财政经济出版社，2010

4.企业会计准则编审委员会.《企业会计准则——应用指南》.上海：立信会计出版社，20065.于玉林、王建忠主编.会计原理.北京：经济科学出版社,20076.韩星主编.会计学原理.北京：机械工业出版社，20067.阎达五，于玉林主编.会计学.北京:中国人民大学出版社,20078.企业会计准则讲解2008.北京：人民出版社，2008福建福日电子股份有限公司主要生产“福日”牌彩电。其子公司福建日立电视机有限公司董事会决议，福日公司产成品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。”根据公司披露的财务数据，公司产品成本中主要组成部分为显像管，而显像管价格一直处于下跌趋势，在这样的价格趋势下，改变存货计价方式将会对公司的财务状况造成什么影响？导读3.1资产概述

3.1.1资产的分类3.1.2资产的确认3.1.3资产的计量3.1.1资产的分类按其流动性划分流动资产和非流动资产(安全性、收益)流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等非流动资产：持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和商誉等3.1.1资产的分类按其货币属性划分货币性资产与非货币性资产（货币购买力、资产的效率和价值）货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等非货币性资产：货币性资产以外的资产3.1.1资产的分类按其金融特征划分金融资产和非金融资产（公允价值获取）金融资产：一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称，包括现金、持有其他单位的权益工具等非金融资产：金融资产以外的资产3.1.2资产的确认涵义被确认的事项应同时具备的四项标准资产确认的条件

指某一项目作为一项资产正式加以记录和列入会计报表的过程。（1）可定义性；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。思考：企业里的人（如工程师）能否确认为企业的资产？手机3.1.3资产的计量初始计量

一般情况下，资产初始计量选择的是历史成本的计量属性。

资产来源后续计量

企业资产持有目的和意图是企业资产确认和计量应该考虑的重要因素。（自住房屋、投资用房屋）

资产后续计量是指在资产负债表日对资产的再计量。思考：企业进行资产再计量的目的是什么?企业有哪些常见的资产进行再计量时金额会发生较大的变化?3.1.3资产的计量3.2货币资金的核算3.2.1库存现金的核算3.2.2银行存款的核算3.2.3其他货币资金的核算库存现金库存现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的一项资产。现金管理制度库存现金限额安全性、银行统一资金现金支出的规定现金管理的内部控制制度钱账分管制度

企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算等业务。但出纳员不得监管稽核、会计档案保管和债权债务账目的登记工作。现金的日清月结3.2.1库存现金的核算库存现金的管理库存现金的核算库存现金企业库存现金的增加企业库存现金的减少

企业实际持有的库存现金借贷库存现金的核算库存现金的清查及核算库存现金的清查及核算库存现金的清查及核算损溢3.2.2银行存款的核算银行存款账户

企业在银行开立的存款账户见下图所示银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户基本存款账户是企业的主办账户，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取，只能通过该账户办理。该账户实行开户许可制度。避免一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。异地分支、借款转存临时存款账户：

存款人因临时经营活动需要可以开立临时存款账户。用于办理临时机构以及企业临时经营活动发生的资金收付。企业可以通过本账户办理转帐结算和根据国家现金管理的规定办理现金的收付。（外地多笔采购）专用存款账户：

企事业单位因特定用途需要可以开立专用存款账户。用于办理各项专用资金的收付。（募集资金）银行账户管理企事业单位不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户;不得出租、出借账户;不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户;任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票银行结算方式银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人款项的票据。适用：先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可适用。代金券、异地银行汇票持票人直接支取库存现金结算程序银行汇票持票人直接到兑付银行办理结算程序银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。适用：银行本票适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。分类：按照金额是否固定可以分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填表写金额，并用压数机印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印定固定面额的银行本票。银行本票结算程序商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。按承兑人划分，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票商业汇票的付款期限由交易双方确定，但不能超过6个月，商业汇票的提示期限自商业汇票到期日起10日内

只能用在商品交易商业汇票的基本程序支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据，支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。不得签空头支票。分类：现金支票和转账支票。功能：现金支票只能提取现金，转账支票不能提取现金，只能用于转账。适用：同城商品交易和劳务供应等结算。转帐支票由收款人提交银行结算程序转帐支票由付款人提交银行结算程序现金支票提取现金结算程序汇兑汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分类：信汇和电汇。信汇费用较低，但速度慢；电汇速度快，但费用比较高。汇兑结算程序银行存款的核算分为总分类核算与序时核算。银行存款的总分类核算是通过设置“银行存款”

账户进行的。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映银行存款的实际结存数银行存款借贷存款增加数存款减少数在银行或其他金融机构的存款银行存款的核算收入银行存款的核算例1将库存现金1800元存入银行。借：银行存款1800

贷：库存现金1800例2从银行取得短期借款200000元。借：银行存款200000

贷：短期借款200000例3企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500例4企业收到某公司转账支票一张60000元，偿还前欠账款。借：银行存款60000

贷：应收账款60000支出银行存款的核算银行存款的支出是指银行存款的减少，核算如下：例6从开户银行提取库存现金42000元用于发放工资借：库存现金42000

贷：银行存款42000例7企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料尚未入库借：在途物资300000

应交税费—应交增值税（进项税额）51000

贷：银行存款351000银行存款的明细分类核算企业应当按照开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、支出合计及结余数。银行存款日记账定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一次。银行存款的清查是通过将银行存款日记帐与开户银行转来的对帐单进行核算，以查明银行存款的实有数额核对的原因主要有三：计算错误记账错漏未达账项银行存款的核对银行存款的清查

即使双方记账均无错误，也会出现不等的情况。原因是存在未达账项。未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账，而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。如果有未达账项，应编制”银行存款余额调节表“进行检查核实，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。银行存款的清查未达账项有以下四种情况：

1、企业已收入账，银行尚未收款入账；

2、企业已付入账，银行尚未付款入账；

3、银行已收入账，企业尚未收款入账；

4、银行已付入账，企业尚未付款入账；银行存款余额调节表的余额调节法使用的公式企业银行存款日记账记账余额+银行已收入账企业尚未收款入账的账款-银行已付入账企业尚未付款入账的账款=银行对账单余额+企业已收入账银行尚未收款入账的账款-企业已付入账银行尚未付款入账的账款[例5]吉澳公司某月末银行存款日记账余额为507,000元，开户银行对账单的余额为508,000元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：（1）29日，委托银行收款50,000元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达。（2）29日，公司开出支票一张16,000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。（3）30日，银行代公司支付水电费1,000元，银行已入账，公司尚未入账。（4）30日，公司收到一张转账支票64,000元，公司已记账，银行尚未入账。编制的银行存款余额调节表如下表所示：银行存款余额调节表的编制举例：银行存款余额调节表户名：结算账户账号：××年×月×日单位：元项目余额项目余额银行对账单余额508000公司银行存款日记账余额507000加：公司已收银行未收64000加：银行已收公司未收50000减：公司已付银行未付16000减：银行已付公司未付1000调节后余额556000调节后余额556000其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。3.2.3其他货币资金的核算外埠存款核算1、北京高强公司汇往上海60000元开立采购物资专户借：其他货币资金——外埠存款60000

贷：银行存款600002、在上海采购原材料，支付材料价款50000元，增值税8500元，材料已经入库。借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：其他货币资金——外埠存款585003、将多余的外埠存款转回北京开户银行。借：银行存款1500

贷：其他货币资金——外埠存款1500银行本票存款的核算1、中南公司以银行存款4680元支付银行本票存款。借：其他货币资金—银行本票4680

贷：银行存款46802、支付材料采购款4000元，增值税680元，材料已经入库。借：原材料4000应交税费—应交增值税680贷：其他货币资金——银行本票存款4680存出投资款核算实例存出投资款企业向证券公司划出资金时购买股票、债券等时借：其他货币资金－存出投资款贷：银行存款借：交易性金融资产贷：其他货币资金－存出投资款记账应按实际划出的金额按实际发生的金额存出投资款核算1、高强公司发生的有关存出投资款的业务如下：（1）公司将银行存款1000000元存入证券公司，以备购买有价证券借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：银行存款1000000（2）用存出投资款1000000元购入股票作为交易性金融资产借：交易性金融资产1000000贷：其他货币资金——存出投资款10000003.3交易性金融资产3.3.1交易性金融资产的确认和计量3.3.2交易性金融资产的核算3.3.1交易性金融资产确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。目的：短期获利对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。什么是后续计量？不满足确认为交易性金融资产的条件账户设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。“交易性金融资产”账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”和“公允价值变动”明细科目核算。3.3.2交易性金融资产的核算“交易性金融资产”科目的运用借方登记：交易性金融资产的取得成本；资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记：

资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额；企业出售交易性金融资产时结转的成本以及公允价值变动损益。“公允价值变动损益”科目运用借方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额。贷方登记：

资产负债表日企业持有的公允价值高于账面余额的差额。“投资收益”科目运用:借方登记：企业出售交易性金融资产发生的投资损失。贷方登记：

企业出售交易性金融资产发生的投资收益。交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的取得交易性金融资产的期末计量出售交易性金融资产交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的取得

企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用计入当期损益。

（投资收益）

交易性金融资产的账务处理1）按公允价值进行初始计量

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。2）交易费用计入当期损益

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

贷：银行存款等交易性金融资产的账务处理取得时支付价款中含已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息：单独确认为应收项目（应收股利/应收利息）取得时发生的交易费用：投资收益1）借：其他货币资金—存出投资款1000

贷：应收股利—S公司股票1000（1）3月18日收到股利于S公司现金股利。（2）4月28日收到A公司的债券利息。业务举例2）借：其他货币资金—存出投资款2000

贷：应收利息—A公司债券2000交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的期末计量

资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动12月31日持有S公司股票账面余额84000，公允价值80000，公允价值变动-4000；持有A公司债券账面余额401000，公允价值410000，公允价值变动+9000。业务举例年末应反映公允价值变动借：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益4000

贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动4000借：交易性金融资产—A公司债券—公允价值变动9000

贷：公允价值变动损益—交易性金融资产变动损益9000出售交易性金融资产出售时公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。部分出售：账面价值、已记入公允价值变动损益的金额，均按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（或借）

投资收益（或借）（差额）同时：将原计入公允价值变动损益的金额转出：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（或作相反分录）1）出售股票时：借：其他货币资金—存出投资款85000

交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动4000

贷：交易性金融资产—S公司股票—成本84000公允价值变动损益---交易性金融资产变动损益4000投资收益1000次年3月3日出售持有的S公司股票，获得净收入85000，出售A公司债券，获得净收入400000，同时撤销交易性金融资产帐户。2）出售债券时借：其他货币资金—存出投资款400000公允价值变动损益—交易性公允价值变动损益9000投资收益1000

贷：交易性金融资产—A公司债券—成本401000

交易性金融资产—A公司债券—公允价值变动90003）撤销帐户借：银行存款498800

贷：其他货币资金—存出投资款498800核算举例例：2010年3月9日，甲公司以赚取差价为目的委托某证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500000股，甲公司将其划归为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另支付相关交易费用为11000元。假定2010年6月30日，甲公司购买的该笔乙公司的股票的市价为3100000元；2010年12月31日，甲公司购买的该笔股票的市价为3070000元。2011年1月9日，甲公司将持有的乙公司的股票全部出售，实际收到出售价款3110000元存入银行。核算举例甲公司会计分录为：

（1）取得时2010年3月9日的交易性金融资产的公允价值为：500000×6=300000

借：交易性金融资产—成本3000000

投资收益11000

贷：其他货币资金—存出投资款3011000核算举例2010年6月30日，确认该笔股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产–公允价值变动100000

贷：公允价值变动损益1000002010年12月31日，确认该笔股票的公允价值变动损益：借：公允价值变动损益30000

贷：交易性金融资产–公允价值变动30000核算举例2011年1月9日，甲公司全部出售所持股票：

借：银行存款3110000

贷：交易性金融资产——成本30000000

——公允价值变动70000

投资收益40000

借：公允价值变动损益70000

贷：投资收益700002007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；核算举例（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产―成本1000000应收利息20000投资收益20000

贷：其他货币资金—存出投资款1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：其他货币资金—存出投资款20000

贷：应收利息20000

即直接计入当期损益（3）2007年6月30日，确定债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产－公允价值变动150000

贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000

贷：投资收益20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：其他货币资金—存出投资款20000

贷：应收利息20000（5）2007年12月31日，确定债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产－公允价值变动50000借：应收利息20000

贷：投资收益20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：其他货币资金—存出投资款20000

贷：应收利息20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息

10000

贷：投资收益

10000借：其他货币资金—存出投资款1170000

公允价值变动损益

100000

贷：交易性金融资产－成本1000000

－公允价值变动

100000

投资收益

170000借：其他货币资金—存出投资款10000

贷：应收利息10000借：其他货币资金—存出投资款1170000

贷：交易性金融资产－成本1000000

－公允价值变动70000

投资收益

70000借：公允价值变动损益

100000

贷：投资收益

1000003.4应收及预付款项3.4.1应收款项的确认和计量3.4.2应收票据的核算3.4.3应收账款3.4.4预付账款和其他应收款的核算3.4.1应收款项的确认和计量应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。按金融工具确认和计量准则分类为：贷款和应收款项应收款项应当按照公允价值计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。应收款后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法应收款项的确认卖方向买方以赊销形式提供商品或服务时产生的关于交易金额的要求权。赊销业务至少涉及两方：债权人：提供商品或服务，获取应收款债务人：购买商品和服务，承担应付款包括：应收帐款、应收票据和其它应收款各自设置明细帐，以避免漏收、重收。票据的分类用途是否计息是否立即兑现出票人支票、本票汇票带息票据不带息票据即期票据远期票据商业汇票银行汇票等票据包括：汇票、本票、支票。但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据予以处理。所以，应收票据仅指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利。3.4.2应收票据的核算应收票据商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在银行开立存款账户的法人及其他经济组织之间必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。企业持有的应收票据是一项短期债权，在资产负债表上列示为一项流动资产。以票据化形式表现的应收款项。应收票据商业汇票可以背书。

背书是指持票人在票据转让给他人时在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。签章人为背书人，接受票据转让的人为被背书人。背书人对票据的到期付款负有连带责任。商业汇票也可以贴现。

应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将票据余款付给贴现企业的业务活动。贴现企业将持有的未到期商业汇票转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后,将差额支付给贴现企业的一种融资行为。

贴现天数：贴现日至到期日的实际天数-1，算头不算尾或算尾不算头。贴现净额＝到期值－贴现息贴现息＝到期值×年贴现率×贴现天数÷360带息票据到期值＝面值+利息应收票据的分类

1、商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2、商业汇票按是否带息，可以分为带息票据和不带息票据。

应收票据“应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据收到的商业承兑汇票应收票据的冲销未冲销的应收票据借贷应收票据业务的核算

“应收票据”账户借方登记取得的应收票据的票值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商为汇票的票面金额。应收票据的会计处理（一）取得应收票据

应收票据取得的原因不同，会计处理也不相同。

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

借：应收票据

贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务而收到的商业汇票时

借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）取得商业汇票时：按票面价值（面值）入账但对带息票据，期末按面值和利率计提利息，利息收入计入当期损益借：应收利息贷：财务费用到期不能收回：按账面余额转入应收账款，不再计提利息。应收票据的会计处理（二）收回到期票款

商业汇票到期，按实际收到的金额

借：银行存款

贷：应收票据

若商业汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款时，企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明时，作会计分录为：

借：应收账款

贷：应收票据甲3月2日向乙销售产品一批，货款30000元，增值税5100元，收到乙签发的商业承兑汇票，票面金额35100元，期限3个月，票据利率5%。甲因资金需要，于4月10日向银行贴现，贴现率6%。业务举例到期值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7贴现息=35538.7×6%÷360×53=313.9贴现净额=35538.7-313.9=35224.8

A办理贴现：借：银行存款35224.8

贷：应收票据35100

财务费用124.8企业应设置“应收票据登记簿”，记录应收票据的种类、号数、出票日期、等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内逐笔注销。样式如图：应收票据登记簿样式图甲公司3月1日销售给乙公司A商品，开具增值税专用发票注明价款5000元，增值税850元，共5850元。1）3月1日对方开出为期3个月的商业汇票抵付货款2）6月1日，票据到期，对方付款。业务举例确认收入和债权借：应收票据—乙公司5850

贷：主营业务收入5000

应交税费—应交增值税（销项）850

到期收到款项借：银行存款5850

贷：应收票据—乙公司5850到期无力付款借：应收账款—乙公司5850

贷：应收票据—乙公司5850[例13]吉澳公司向乙企业销售产品一批，价款为100,000元，适用增值税率为17%，收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117,000元，抵付产品货款。编制会计分录如下：借：应收票据117,000

贷：主营业务收入100,000

应交税费——应交增值税（销项税额）17,000三个月后，应收票据到期收回票面金额117,000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117,000

贷：应收票据117,000应收票据核算实例应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。

特点：

产生原因：结算、赊销资产性质：流动资产（债权资产）对象：客户3.4.3应收账款确认与计量确认：收入实现时计量按实际发生额计价入账，入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。商业折扣销货企业为了鼓励顾客多购买商品而在商品标价的基础上给予的扣除。（10-5%，100-10%）应收账款的入账金额=商业报价-商业折扣商业折扣用来确定发票价格，在会计核算中不作记录，对后期债权债务的结算也不产生任何影响。核算实例：企业促销的手段现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人尽早付款，而向债务人提供的债务扣除优待。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示。如：“2/10”“1/20”“n/30”企业回笼资金的手段在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。我国《企业会计制度》规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法确认。应收账款以未减去现金折扣前的金额作为入账价值，发生折扣时，视为融资理财费用，借：财务费用核算应收账款应收各种款项减少数确认的坏坏账损失数尚未收回

明细账：按不同购货方或接受劳务方设置

企业销售商品、产品或提供劳务发生应收款项时，

借：应收账款

贷：主营业务收入(其他业务收入)

应交税费——应交增值税(销项税)

企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，

借：应收账款

贷：银行存款

收到款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

收回代垫费用时，

借：银行存款

贷：应收账款例题：

甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已经办好托收手续。

借：应收账款—乙公司122000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税(销项税)17000

银行存款5000[例16]吉澳公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，金额为2000元，销货方应收账款的入账金额为18,000元，适用增值税率为17%。编制会计分录如下：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时编制如下会计分录：18000还是20000？18,0003,06018000×17%21,060借：银行存款21,060贷：应收账款2l,060[例17]吉澳公司销售产品10,000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款

财务费用

贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款11,700

贷：应收账款11,70010000还是10000×（1-2%）？10,0001,70010000×17%11,70010000×2%20011700?11,50011,700入账价值没有折扣：应收的全部金额商业折扣：扣除商业折扣后的金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额涵义

企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账，因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的核算为什么有坏账？所有企业都有产生坏帐的风险应收账款、已到期应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款都有产生坏帐的风险。如何确认坏账？债务人拒付，逾期未履行偿债义务超过3年，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回（既无财产可供清偿，又无义务承担人）

坏账计提计提金额：取决于计提方法（坏账损失估计方法）计提方法、比例：企业自行决定（税法）其他应收账款：与应收账款相同核算坏账损失的方法（如何处理坏账损失）直接转销法和备抵法指按期估计还账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲销坏账准备，同时转销相应应收款项的金额指当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲减应收款项优点：账务处理简单、实用（不通过“坏帐准备”核算）缺点：（1）收入和费用不是一个会计期间，不匹配（2）业绩考核（国营企业）1.计量科学，符合权责发生制，避免虚增利润2.资产负债表列示应收账款净额（可变现金额），真实反映期末财务状况。费用归属期间不同（坏账确认、应收账款发生）×[例18]吉澳公司应收宏远公司账款100,000元，该客户经济状况恶化，濒临破产，该笔应收账款被确认不能收回。当坏账发生时，应编制会计分录如下：借：资产减值损失100,000贷：应收账款100,000直接转销法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，在实务中，估计坏账损失的方法主要有：估计的坏账计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等备抵法备抵法账户设置企业设置”坏账准备“科目，借方登记：实际发生的损失金额和冲减的坏账准备；贷方登记：当期计提的坏账准备的金额。一般期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应收款项的备抵账户：为调整有关账户的原始数额而设置的账户，将该账户数额与被调整账户相加减,得到现实价值.坏账准备核算余额百分比法是指根据会计期末应收账款的账面余额乘以估计的坏账率，来估计坏账损失，据此提取坏账准备的方法。具体运用时，关注三种情况的会计处理：

1、提取坏账准备

2、发生无法收回的应收账款时

3、已确认并转销的应收账款以后又收回的提取坏账准备

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时，作相反会计分录

借：坏账准备

贷：资产减值损失发生无法收回的应收账款时

借：坏账准备

贷:应收账款、其他应收款等已确认并转销的应收账款以后又收回的，作两笔会计处理

借：应收账款、其他应收款等

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款、其他应收款等坏账准备应注销的应收账款金额坏账准备提取数或坏账损失转销数坏账准备提取数本期实际发生的坏账大于上期期末估计坏账

应收账款发生坏账的实际金额资产减值损失坏账预计金额①期末估计②实际发生坏账应收账款增加额③坏账收回坏账多提金额④冲销多提的坏账例子：甲公司采用余额百分比计提坏账准备。2008年至2010年发生下列经济业务：（1）甲公司2008年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2008年年末提取坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000（2）甲公司2009年实际发生坏账损失28000元。确认坏账损失时，会计分录为：

借：坏账准备28000

贷：应收账款28000（3）甲公司2009年年末应收账款余额为600000元。会计分录：

借：资产减值损失38000

贷：坏账准备38000（4）甲公司2010年5月28日收到2009年已转销的应收账款15000元，已存入银行。2010年8月23日，又确认坏账损失24000元。

收到已转销的坏账时：

借：应收账款15000

贷：坏账准备15000

借：银行存款15000

贷：应收账款15000

新确认的坏账损失时

借：坏账准备24000

贷：应收账款24000（5）甲公司2010年年末应收账款余额为500000元。

借：资产减值损失4000

贷：坏账准备4000

[例19]假设吉澳公司2006年应收账款无期初余额，应收账款期末余额为150,000元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为2%，2007年实际发生的坏账损失为2,500元，2007年末应收账款期末余额为40,000元。则会计分录分别如下：核算举例①2006年末应计提的坏账准备为：150,000×2%=3000（元）借：资产减值损失3000贷：坏账准备3000②2007年实际发生坏账损失时：借：坏账准备2500贷：应收账款2500③2007年末应计提的坏账准备为：坏账准备账户余额应该是？坏账准备账户已有余额为？补提还是冲销？借：资产减值损失300贷：坏账准备30040000×2%=800补提坏账准备①3000②2500500贷方余额∧预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预付账款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。3.4.4预付账款和其他应收款的核算预付的材料、商品采购货款等企业设置”预付账款“科目，借方登记预计款项和补付款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付款项多余而退回的款项，期末一般借方余额，反映企业实际预付的款项。预付账款的核算预付账款的会计处理例题：甲公司向乙公司采购原材料1000公斤，单价60元，所需支付的款项总额为60000元。按照购货合同的约定，甲公司向乙公司预付货款30%，验收货物后补付其余款项。甲公司的会计分录为：（1）预付30%的货款时

借：预付账款——乙公司18000

贷：银行存款18000

核算举例（2）收到乙公司发来的1000公斤原材料，验收无误，增值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税款为10200元，以银行存款补付不足款项52200元。

借：原材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：预付账款——乙公司

18000

银行存款52200核算举例[例22]吉澳公司开出面额50,000元的转账支票一张，预付给某一供应单位购买材料的货款。据此，根据转账支票的存根联，应编制会计分录为：借：预付账款50,000贷：银行存款50,000当收到材料的发票计价款80,000元，增值税13,600元，并补付货款时，应编制会计分录为：借：材料采购80,000应交税费——应交增值税（进项税额）13,600贷：预付账款50,000银行存款43,600核算举例其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付款项以外的其他各种应收、暂付款项。包括：

1、应收的各种赔款、各种罚款；

2、应收的出租包装物租金；

3、应向职工收取的各种垫付的款项;

4、存出保证金，如租入包装物支付的押金;

5、其他各种应收、暂付款项其他应收款其他应收款的核算企业设置“其他应收款”科目进行核算。发生时：借：其他应收款—××贷：相关账户收回时：借：银行存款/库存现金贷：其他应收款—××

核算举例例题：（1）企业行政管理部门张力外出预借差旅费1000元，以库存现金付讫。

借：其他应收款——张力1000

贷：库存现金1000

（2）企业行政管理部门张力出差归来，报销980元，剩余20元交回。

借：管理费用980

库存现金20

贷：其他应收款——张力10003.5存货3.5.1存货概述3.5.2存货的核算3.5.3存货的清查3.5.1存货概述涵义

指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（为销、耗而备的物资）

存货的分类原材料在产品半成品库存商品周转材料各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外构件）、修理用备件（备品备件）、燃料、包装材料等包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库的产品经过一定生产过程并已验收合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品工业企业可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者对外销售的产品；商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品能够多次使用、逐渐转移其价值但仍能保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。存货的特点在流动资产中占有比重最大价值一次性全部转移于成本，并在销售收入实现中得到补偿在生产经营过程中不断耗用、销售、重置，流动性较强品种繁多存货的确认确认存货的条件：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业（二）该存货的成本能够可靠地计量

性质上是否属于存货

是否属于本企业的存货存货成本能否可靠计量判断标准：是否拥有所有权判断标准凡在盘存日，所有权属于企业，不论企业是否已收或持有，均应作为本企业的存货；反之，所有权不属于企业，即使存放于企业，也不应作为本企业的存货。存货存放地点的变动与其法定产权的转移不一定同步。存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用直接人工以及按照一定方法分配的制造费用除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货采购成本企业物资从采购到入库前发生的全部支出买价,即购货发票所注明的货款金额（扣除商业折扣，包括现金折扣）运输费、装卸费、保险费以及其他可以直接归属于存货采购成本的费用运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费进口关税和其他税金(不包括准予抵扣的增值税)加工成本和其他成本加工成本:存货加工过程中发生的追加费用直接人工:直接从事产品生产和提供劳务人员的薪酬制造费用（按一定方法分配）:为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用其他成本:除采购成本、加工成本以外，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货成本下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。存货的核算实际成本法：购进存货依据实际成本入账计划成本法：存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算对各项存货的日常收、发，根据收、发凭证，在明细账逐项、逐笔登记。适用：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业

；核算方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法实际成本法先进先出法假定先收到的存货先发出，以此计算发出存货成本和期末存货成本的方法。做法：接收存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。先进先出法特点：库存异批入库的货，明细账结余栏分列先进先出法可以随时结出存货发出成本和结存存货成本期末存货接近市价,发出存货偏离市价当物价上涨时，会高估当期利润和库存存货价值，反之会低估企业当期利润和库存存货价值核算较繁琐

吉澳公司20××年12月的存货资料如表所示先进先出法计算结果：

本期发出存货成本=600+220+220+230=1270（元）

期末结存存货成本=460+500=960（元）举例月末一次加权平均法

加权平均法以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。特点：计价均衡发出存货明细账只记数量相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。月末一次加权平均法加权平均单价=(月初结存存货实际成本+本月收入存货实际成本)/(月初结存存货数量+本月收入存货数量)月末结存存货实际成本=月末结存存货数量×加权平均单价本月发出存货实际成本=本月发出存货数量×加权平均单价=月初结存存货成本＋本月收入存货成本-月末结存存货成本[例23]假定吉澳公司20××年12月的存货资料如表3-4所示：

加权平均单位成本=[2.00×300+（2.20×200+2.30×300+2.50×200）]÷[300+（200+300+200）]=2.23本期发出存货实际成本=600×2.23=1338（元）月末结存存货实际成本=400×2.23=892（元）会计处理：借：相关费用贷：原材料等相关账户月末一次加权平均法库存成本比较移动平均法每次进货时,立即根据库存存货数量和总成本,计算新的平均单位成本,作为下次发出存货的计价基础。移动平均单价=(库存存货成本+本次进货成本)/(库存存货数量+本批进货数量)发出存货成本=发出存货数量×移动平均单位成本结存存货成本=结存存货数量×移动平均单位成本个别计价法个别计价法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等。计划成本法适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等；自制半成品、产成品品种繁多的，或者在管理上需要分别核算其计划成本和成本差异的（计划管理水平高）存货的日常收、发、结存都按预先确定的计划成本计价。基本方法（1）先制定各种存货的计划成本目录，规定各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位成本。（2）收到存货时，按计划单位成本计算收入存货的计划总成本，填“收料单”，并将实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。年内一般不作调整基本方法（3）领用、发出存货，都按计划成本计算，月末将本月发出存货应负担的成本差异分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关科目，将发出存货的计划成本调整为实际成本。按月分摊，不得在季末或年末一次计算。原材料的核算原材料是生产经营过程中的劳动对象，是企业生产经营中不可缺少的物质。原材料的分类：按照在生产经营过程中不同的作用，可以分为：

1、原材料及主要材料2、外购半成品3、辅助材料4、燃料5、修理用备件6、包装材料原材料的核算按实际成本法核算按计划成本法核算原材料的核算按实际成本计价进行的日常核算1、材料收发的凭证

材料收入的凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。材料的发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。2、材料的总分类核算为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置‘原材料’、‘在途物资’等账户。原材料的核算‘原材料’账户用于核算企业库存各种材料的收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。‘在途物资’账户用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。原材料的核算材料收入的总分类核算。（1）当货款已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库时：例1：企业为增值税一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转款支付，材料已验收入库。借：原材料12600应交税费—应交增值税（进项税额）2142贷：银行存款14742原材料的核算（2）当货款已经支付或开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库时：

例2：假设（例1）购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：借：在途物资12600应交税费——应交增值税（进项税额）2124贷：银行存款14742上述材料到达验收入库时，再作如下分录：借：原材料12600

贷：在途物资12600原材料的核算（3）当货款尚未支付，材料已经验收入库存时：例3：企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000千克，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。借：原材料—原料及主要材料4400应交税费—应交增值税（进项税额）680贷：应付账款——西江钢铁厂5080原材料的核算例4、假设（例3）中购入的材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未支付。月