福建国税课件

福建国税课件第一页，共72页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第一页第二页，共72页。概述为落实《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及其他有关营业税改征增值税政策规定，在现行综合征管软件和网上申报系统业务功能的基础上，以申报表为核心，以正确反映改征增值税的会计核算成果为目标，整理了这次营改征增值税纳税申报操作文档。《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告【2016】13号）。《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告【2016】27号）《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》国家税务总局公告【2016】30号）第二页第三页，共72页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第三页第四页，共72页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第四页第五页，共72页。增值税纳税人申报事项纳税申报对象纳税申报期限纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序网络申报开通申请程序纳税申报资料工作标准和要求第五页第六页，共72页。纳税申报对象纳税人、代扣代缴义务人、代征人应当按期向主管税务机关办理纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告、委托代征税款报告；在纳税期间没有应纳税款的纳税人，也应当按照规定办理纳税申报；享受减税、免税待遇的纳税人，在减税、免税期间也应当按照规定办理纳税申报。注意区分：一般纳税人和小规模纳税人第六页第七页，共72页。纳税申报期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。注意：纳税人按月进行增值税纳税申报的，申报期为次月1日至15日，遇最后一天为法定假日（如周末）的，顺延3日；在每月1日至15日内有连续3日以上法定休假日（如小长假）的，按休假日天数顺延。(首个纳税申报期延长至6月27日，季度申报第一个申报期从7月1日至7月15日）-----如遇特殊突发情况，申报期限还会顺延，发布渠道为省对外信息发布渠道（网站、微博、微信公众号）以及网报平台。第七页第八页，共72页。纳税地点（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。第八页第九页，共72页。纳税义务发生时间建筑业：除适用增值税纳税义务发生时间的普遍原则以外，还有一项特殊的规定，即纳税人提供建筑服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。例：某建筑企业（一般纳税人）在2016年8月跨县提供建筑服务取得了100万收入，取得预收款50万元。纳税人应该如何进行申报？业务分析：纳税人应该在9月纳税申报期就150万（100+50=150）计算预缴税款并在建筑服务发生地进行预缴，同时，在9月纳税申报期核算进销项计算应纳税额后，向机构所在地主管国税税务机关申报缴纳增值税。第九页第十页，共72页。纳税人办理纳税申报的方式及核定审批程序上门申报。纳税人、扣缴义务人、代征人应当在纳税申报期限内到主管税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托代征税款报告。网上申报。纳税人登陆国税部门网上办税服务厅进行纳税申报。以缴代报。采取简易申报方式的定期定额个体工商户，在规定期限内按核定税额预征税款，通过税库银批量扣税，当期可不办理申报手续，实现以缴代报。第十页第十一页，共72页。上门申报程序纳税人携带纳税申报资料在主管税务机关办税大厅进行纳税申报第十一页第十二页，共72页。纳税申报表及其附列资料增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）；一般纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他情况不填写该附列资料。第十二页第十三页，共72页。（5）《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。（6）《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）。（7）《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》。（8）《本期抵扣进项税额结构明细表》。（9）《增值税减免税申报明细表》。第十三页第十四页，共72页。纳税申报表及其附列资料增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。小规模纳税人销售服务，在确定服务销售额时，按照有关规定可以从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，需填报《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。其他情况不填写该附列资料。（3）《增值税减免税申报明细表》《税额抵减情况表》从2016年6月起不再申报。第十四页第十五页，共72页。纳税申报其他资料1.已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联。6.纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。第十五页第十六页，共72页。其他上门申报需提交的资料1、本申报期税控系统数据：使用增值税发票新系统的纳税人，将金税盘（或税控盘）中的开票信息形成抄报税数据，通过网络或持盘至主管税务机关抄报税。2、资产负债表、利润表及现金流量表（按季度报送）3、纳税人跨县（市、区）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市、区）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管税务机关预缴税款的，需要填写《增值税预缴税款表》。第十六页第十七页，共72页。网上申报注意事项逾期不可进行网上申报，必须到前台办理。如一窗式比对不成功，将无法进行网上申报，纳税人应持相关申报资料及时至主管税务机关办理，避免逾期申报。清缴税款时请确保扣税银行帐户的余额足够缴纳当期应纳税款。请在申报期内及时查询税款是否已缴纳，避免因其它原因延误了税款缴纳。第十七页第十八页，共72页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第十八页第十九页，共72页。概述增值税纳税人申报流程一般纳税人申报表小规模纳税人申报表目录增值税申报填报实例第十九页第二十页，共72页。设计原则新老增值税一般纳税人兼顾，尽量保持现有申报表基本框架结构，增加必要的附表满足填报要求。中华人民共和国境内增值税纳税人均应进行增值税纳税申报。第二十页第二十一页，共72页。销售额增值税税基部分：分为适用税率、简易计税、免税和免抵退例：与《附表一》存在数据比对关系，网上申报可实现自动取数。包括视同销售第二十一页第二十二页，共72页。税款计算从11栏开始是税款计算。在纳税人完整填报附表的情况下，主表除了第23栏“应纳税额减征额”以外，均可以由系统运算，通过附表自动生成，不需要纳税人填写。第二十二页第二十三页，共72页。税款缴纳1.服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。2.销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。3.销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。4.出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。第二十三页第二十四页，共72页。纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。申报表主表到此结束税负？=应补退/销售额第二十四页第二十五页，共72页。附表一反映本期销售收入及销项税额1、分别按照专票、普票和不开具发票设计—列2、分为一般计税方法、简易计税方法、免税和免抵退税，分别填报—行3、再按不同税率或征收率细分栏次—行4、充分考虑到差额征税的业务第二十五页第二十六页，共72页。各列说明《增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》除上述两种发票以外本期开具的其他发票。包括了开具的所有其他类型的发票，包括定额发票，卷式发票等未索取发票或未开具发票，但纳税义务已发生。第二十六页第二十七页，共72页。各列说明从12列开始是针对提供应税服务，涉及差额征税的增值税纳税人，其他纳税人不填写。系统上会对企业的税种进行区分，如果没有应税服务项目，12-14列做灰化处理。第二十七页第二十八页，共72页。各行说明（按不同税率进行反映，以准确区分应税货物及劳务和应税服务）按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。本部分反映的是按一般计税方法的全部征税项目。反映适用免、抵、退税政策的出口货物、加工修理修配劳务；服务、不动产和无形资产。按不同征收率和项目分别填写按简易计税方法计算增值税的全部征税项目。反映按照税法规定免征增值税的货物及劳务和适用零税率的出口货物及劳务；服务、不动产、无形资产和适用零税率的服务、不动产、无形资产第二十八页第二十九页，共72页。附表二计算本期可抵扣进项税额1、新增取消认证纳税人认证数据填报2、新增对不动产、无形资产和固定资产改变用途以及分期抵扣的填报3、新增对改变用途需转出的不动产、无形资产和固定资产进项转出的填报第二十九页第三十页，共72页。反映纳税人按税法规定符合抵扣条件，在本期申报抵扣的进项税额。构成：认证相符的专票、用过稽核比对的海关票、收购发票和代扣代缴凭证。PS:取消认证的纳税人，当期申报抵扣的增值税发票数据，也填在“本期认证相符且本期申报抵扣”反映纳税人已经抵扣但按规定应在本期转出的进项税额明细情况第三十页第三十一页，共72页。第8行：其他（一）纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。?虽然在其他扣税凭证，是否存在？例:某企业办公楼，三层食堂从转换为办公场所，原属于集体福利不得抵扣，现用于生产经营。（二）增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第8栏“其他”。第三十一页第三十二页，共72页。

第9、10行：反映与不动产有关的进项税额第9栏“反映按规定本期用于购建不动产并适用分2年抵扣规定的扣税凭证上注明的金额和税额。购建不动产是指纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。第三十二页第三十三页，共72页。购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中予以扣减，填入本列。第三十三页第三十四页，共72页。附表三《应税服务扣除项目明细》用于差额扣除项目的填报建筑业差额扣除项目有：分包金融业差额扣除项目有：金融商品转让的负差不能跨年结转。期初余额在下年初首次申报自动归零。第三十四页第三十五页，共72页。税额抵减情况表一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第三十五页第三十六页，共72页。不动产分期抵扣计算表2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第三十六页第三十七页，共72页。固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表固定资产的范围：财税〔2009〕113号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物.

以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

第三十七页第三十八页，共72页。本期抵扣进项税额结构明细表用于准确区分进项类别增加会计核算的要求需要说明：本表进项不含涉及不动产的进项税额=《附表2》第1栏+第4栏-第9栏（不动产分期抵扣进项从附表5提取，把不动产当商品销售的，没有剔除）第三十八页第三十九页，共72页。增值税减免税申报明细表用于填报免税和减税项目PS:需向主管税务机关办理备案一般纳税人申报表到此结束第三十九页第四十页，共72页。营改增税负分析测算明细表分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额（包括简易征税和差额征税）分别反映纳税人根据当期对应项目增值税销售收入及应纳税额还原营业税差额扣除项目并反算营业税税额通过系统后台测算（另有分配表）第四十页第四十一页，共72页。建筑业预缴申报业务第四十一页第四十二页，共72页。跨区域经营建筑企业，税款如何缴纳？建筑企业还需要额外关注的是，营改增试点后，为兼顾区域间财税平衡，新政对跨县（市、区）提供建筑服务的纳税人，特别规定了两类先预缴再申报的税款缴纳方式。第四十二页第四十三页，共72页。首先，适用一般计税方法计税的一般纳税人，以扣除支付分包款后的余额，按2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，以取得的全部价款和价外费用全额向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。其次，小规模纳税人和适用简易计税方法计税的一般纳税人，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。第四十三页第四十四页，共72页。例：A企业（建筑公司）机构所在地为福州，在南平为某房地产开发公司提供一笔建筑服务，该工程总价100万元，2016年8月一次性收到全部款项。A公司将工程的一部分分包给B公司（分包价20万元）。该项目A公司购进建筑材料30万元，支付设计费用5万元，均取得增值税专用发票。第四十四页第四十五页，共72页。选择是否简易计税一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款=（1000000-200000）÷（1+11%）×2%=14414.4南平填报《增值税预缴税款表》√第四十五页第四十六页，共72页。回福州纳税申报工程总价100万销项税额：1000000÷（1+11%）×11%=99099元第四十六页第四十七页，共72页。进项税额：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元第四十七页第四十八页，共72页。已在南平预缴第四十八页第四十九页，共72页。销项税额：1000000÷（1+11%）×11%=99099元进项税额：300000÷（1+17%）×17%+50000÷（1+6%）×6%=46420元已在南平预缴第四十九页第五十页，共72页。一般纳税人第五十页第五十一页，共72页。小规模纳税人小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额=（1000000-200000）÷（1+3%）×3%=23301南平填报《增值税预缴税款表》第五十一页第五十二页，共72页。应纳税额为0，出于机构所在地主管税务机关征管需要不动产差额扣除的，填报扣除后的销售额为简化申报，小规模附表只填服务的差额扣除，不动产和建筑物的差额扣除不用填写第五十二页第五十三页，共72页。差额扣除的纳税申报第五十三页第五十四页，共72页。例：A企业为增值税一般纳税人，2016年12月2日，买入金融商品B，买入价210万元，12月25日将金融商品B卖出，卖出价200万元。A纳税人2016年仅发生了这一笔金融商品转让业务。2017年1月10日，该纳税人买入金融商品C，买入价100万元，1月28日将金融商品C卖出，卖出价110万元。A纳税人在2017年1月仅发生了这一笔金融商品转让业务。第五十四页第五十五页，共72页。业务分析：按照政策规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2016年12月金融商品B=200万元-210万元=-10万元金融商品不得开具专用发票，销项税额=200÷（1+6%）×6%=11.3万元2017年1月金融商品C=110万元-100万元=10万元销项税额=110÷（1+6%）×6%=6.2万元第五十五页第五十六页，共72页。2016年12月，金融商品负差10万元通过附表三结转至期末余额，如果不是年末，可以继续结转至下期的期初余额进行差额扣除第五十六页第五十七页，共72页。差额扣除后附表1本期销项税额=0第五十七页第五十八页，共72页。金融商品转让负差不能跨年结转。“期初余额“年初首次申报时应为0第五十八页第五十九页，共72页。扣除买入价100万，与附表3本期实际扣除一致第五十九页第六十页，共72页。营改增税负分析测算明细表第六十页第六十一页，共72页。纳税人兼营多种应税行为的，应分项目填报，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。纳税人同期发生相同应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报。

例如，某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则《测算明细表》中应填报两行“040100工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。第六十一页第六十二页，共72页。纳税人同期发生相同应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率。

例如，某农业银行同期发生的农户贷款、其他贷款，则《测算明细表》中应填报两行“050100贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”第六十二页第六十三页，共72页。例：B建筑公司为增值税一般纳税人，2016年5月份主要发生以下业务：主业务1：2016年5月1日承接M装修项目，5月20日M装修项目发包方按进度支付工程价款111万元。主业务2：2016年4月1日承接Q工程项目（《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期为4月20日），B公司将Q项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月25日B公司支付给乙公司工程分包款50万元并取得发票，5月30日Q工程项目完工，发包方按合同支付给B公司工程价款256万元。其他业务：2016年5月期间，转售了一部机器设备并开具10万元销售额的增值税专用发票，另外购买材料、机械等取得增值税专用发票上注明的金额为160万元，其中60万元用于M项目及其他，100万元用于Q项目。第六十三页第六十四页，共72页。1．主业务1：M项目适用一般计税方法，销项税额如下：销项税额＝111÷(1＋11%)×11%＝11万元2．主业务2：Q项目《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目为建筑工程老项目，可以选择适用简易计税方法，并且适用差额征税政策。该业务销项税额如下：销项税额＝（256－50)÷(1＋3%)×3%＝6万元3．其他业务：转售设备销项税额＝10×17%＝1.7万元购买材料、机械等进项税额＝60×17%＝10.2万元100万元的材料、机械等用于Q项目（简易计税项目），其对应进项税额不得从销项税额中抵扣。第六十四页第六十五页，共72页。《营改增税负分析测算明细表》填写方法如下：1．主业务１：该业务属于修缮服务，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“040400装饰服务”；该项目适用一般计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写11%，营业税税率”栏应填写3%。2．主业务2：该业务属于工程服务，“应税项目代码及名称”栏应根据《营改增试点应税项目明细表》填写“040100工程服务”；该项目适用简易计税方法计算应纳税额，“增值税税率或征收率”栏应填写3%，“营业税税率”栏应填写