中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第16章所得税

中级会计师-中级会计实务-突击强化题-第16章所得税[单选题]1.甲公司2×22年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为500万元，预计使用年限（江南博哥）为4年，预计净残值为零，会计上采用年数总和法计提折旧。税法规定类似固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限和预计净残值与会计规定相同。2×22年12月31日，该固定资产的可收回金额为280万元，税法规定资产在发生实质性损失时可予税前扣除。不考虑其他因素，2x22年12月31日，该固定资产产生的税会差异为()。A.应纳税暂时性差异95万元B.应纳税暂时性差异75万元C.可抵扣暂时性差异95万元D.可抵扣暂时性差异75万元正确答案：C参考解析：2×22年12月31日计提减值前固定资产的账面价值＝500－500×4/（1＋2＋3＋4）＝300（万元），大于可收回金额280万元，因此，固定资产发生减值，计提减值后的账面价值为280万元；2×22年12月31日固定资产的计税基础＝500－500/4＝375（万元），大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异＝375－280＝95（万元）。[单选题]2.甲公司2×22年7月1日购入一项商标权，取得成本为200万元，无法确定其使用寿命。2×22年12月31日，甲公司对该项商标权进行减值测试，其可收回金额为160万元。税法规定，该无形资产应采用直线法摊销，预计使用寿命为10年，无残值。甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，甲公司应确认递延所得税资产()万元。A.0B.7.5C.2.5D.10正确答案：B参考解析：2×22年12月31日该无形资产的账面价值为160万元，计税基础＝200－200/10×6/12＝190（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异30万元（190－160），应确认递延所得税资产＝30×25%＝7.5（万元）。[单选题]3.甲公司2×21年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2×21年12月31日甲公司持有的乙公司股票的公允价值为1650万元。2×22年年末，该批股票的公允价值为1620万元。税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，2x22年甲公司递延所得税负债的发生额为()万元。A.37.5B.－7.5C.－30D.15正确答案：B参考解析：2×21年12月31日交易性金融资产的账面价值为1650万元，大于计税基础1500万元，产生应纳税暂时性差异150万元；2×22年交易性金融资产的账面价值为1620万元，大于计税基础1500万元，产生应纳税暂时性差异余额120万元，即应纳税暂时性差异本期转回30万元。因此2×22年甲公司递延所得税负债的发生额＝－30×25%＝－7.5（万元）。[单选题]4.甲公司2×22年1月1日存在一项应收账款，其账面余额为600万元，已计提坏账准备为50万元，2×22年12月31日，甲公司对该项应收账款的坏账准备计提比例变为10%。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，2x22年甲公司递延所得税资产的发生额为()万元。A.10B.60C.15D.2.5正确答案：D参考解析：2×22年1月1日应收账款账面价值＝600－50＝550（万元），小于其计税基础600万元，产生可抵扣暂时性差异50万元；2×22年12月31日应收账款账面价值＝600－600×10%＝540（万元），小于其计税基础600万元，产生可抵扣暂时性差异余额60万元（600－540），即可抵扣暂时性差异本期发生额为10万元（60－50），因此2×22年甲公司递延所得税资产的发生额＝10×25%＝2.5（万元）。[单选题]5.甲公司于2×22年2月20日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为12000万元，采用公允价值模式进行后续计量。2×22年12月31日，该写字楼公允价值跌至11200万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变。不考虑其他因素，2x22年12月31日甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产为()万元。A.75B.－75C.200D.50正确答案：A参考解析：2×22年12月31日该投资性房地产的账面价值为11200万元，计税基础＝12000－12000/20×10/12＝11500（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）。[单选题]6.甲公司于2×22年2月自公开市场以每股4元的价格取得A公司普通股100万股，指定为其他权益工具投资核算。2x22年12月31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股6元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，甲公司2×22年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益为()万元。A.50B.150C.200D.0正确答案：B参考解析：2×22年12月31日其他权益工具投资的账面价值＝6×100＝600（万元），计税基础＝4×100＝400（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），计入其他综合收益。甲公司2×22年12月31日因该金融资产应确认的其他综合收益＝600－400－50＝150（万元），选项B正确。[单选题]7.甲公司2×22年销售商品确认收入2000万元，按照甲公司的产品质量保证条款，该产品出售后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，发生较小质量问题，维修费为销售收入的1%，发生较大质量问题，维修费为销售收入的2%。甲公司预测，本年度销售的商品有30%将发生较小质量问题，有15%将发生较大质量问题。甲公司按照或有事项准则对该产品质量保证进行了会计处理。税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，甲公司2x22年应确认递延所得税资产()万元。A.12B.10C.15D.3正确答案：D参考解析：2×22年12月31日因产品质量保证确认的预计负债的账面价值＝2000×（1%×30%＋2%×15%）＝12（万元），计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异12万元，应确认递延所得税资产＝12×25%＝3（万元）。[单选题]8.甲公司于2×22年12月1日收到与资产相关的政府补助300万元（采用总额法核算）。至2x22年12月31日相关资产尚未达到预定可使用状态。假定该政府补助不属于免税项目，税法规定，该项政府补助应在收到时计入应纳税所得额。甲公司2×22年12月31日递延收益的计税基础为()万元。A.30B.0C.300D.270正确答案：B参考解析：由于税法规定该政府补助应在收到时计入应纳税所得额，因此政府补助于收到当期纳税，未来期间无须纳税，递延收益的计税基础为零。[单选题]9.甲公司2×22年发生了450万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。甲公司2×22年实现销售收入2500万元。2×22年12月31日，甲公司因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为()万元。A.375B.75C.0D.450正确答案：B参考解析：广告费支出当期可以税前扣除的金额＝2500x15%＝375（万元），可以结转未来期间扣除的金额＝450－375＝75（万元），即可抵扣暂时性差异为75万元。[单选题]10.甲公司于2×22年发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。甲公司预计其未来5年期间能够产生1200万元应纳税所得额用于弥补该亏损。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，甲公司2x22年应确认递延所得税资产()万元。A.500B.450C.300D.0正确答案：C参考解析：递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。甲公司2×22年应确认递延所得税资产＝1200×25%＝300（万元）。[单选题]11.甲公司于2×21年12月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限及净残值均与会计估计相同。至2×22年12月31日，该设备未计提减值准备。甲公司2×22年适用的所得税税率为25%，从2×23年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2×22年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为()万元。A.40B.10C.18D.6正确答案：D参考解析：2×22年12月31日设备的账面价值＝200－200/5＝160（万元），计税基础＝200－200×2/5＝120（万元），产生应纳税暂时性差异40万元，应确认递延所得税负债余额＝40×转回期间税率15%＝6（万元）。[单选题]12.2×22年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资分别确认了20万元的递延所得税资产和40万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2x22年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。A.140B.180C.220D.260正确答案：B参考解析：其他债权投资的递延所得税负债计入其他综合收益，不影响损益。因此甲公司2×22年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额＝200－20＝180（万元）。[多选题]1.下列关于资产的计税基础说法正确的有()。A.资产的计税基础是某一资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额B.资产在初始确认时，计税基础均等于取得成本C.以历史成本计量的资产的计税基础等于成本减去累计折旧或摊销以及减值准备后的金额D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计税基础等于其取得成本正确答案：AD参考解析：选项B，资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，但内部研究开发形成的符合加计扣除条件的无形资产在初始确认时计税基础不等于取得成本；选项C，以历史成本计量的资产的计税基础等于成本减去税法累计折旧或摊销后的金额，不扣除减值准备。[多选题]2.2×22年甲公司（制造业企业）为研发某项新技术发生研究开发支出共计300万元，其中研究阶段支出160万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出100万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销20万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。税法规定，企业为开发新技术发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变。不考虑其他因素，下列表述中正确的有()。A.2×22年12月31日无形资产的账面价值为80万元B.2×22年12月31日无形资产的计税基础为160万元C.2×22年12月31日甲公司应确认递延所得税资产20万元D.2×22年度甲公司因该项无形资产在确定应纳税所得额时应纳税调减220万元正确答案：ABD参考解析：选项A，2×22年12月31日无形资产的账面价值＝100－20＝80（万元）；选项B，2×22年12月31日无形资产的计税基础＝80×200%＝160（万元）；选项C，由于该无形资产的确认不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不确认该暂时性差异的所得税影响；选项D，2x22年度甲公司因该项无形资产在确定应纳税所得额时应纳税调减的金额＝160＋40＋20＝220（万元）。[多选题]3.甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，将其自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×22年3月31日。2×22年3月31日，该写字楼的账面余额为10000万元，已计提累计折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为9200万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×22年12月31日，该项写字楼的公允价值为9600万元，甲企业适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生改变，甲企业2×22年度的利润总额为3000万元。不考虑其他因素，2x22年度甲企业的会计处理中正确的有()。A.应确认递延所得税负债475万元B.该投资性房地产确认的递延所得税计入当期损益的金额为475万元C.甲企业确认的应交所得税为650万元D.甲企业确认的所得税费用为750万元正确答案：AD参考解析：选项A，2×22年12月31日投资性房地产的账面价值为9600万元，计税基础＝10000－2000－（10000－2000）/20×9/12＝7700（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝9600－7700＝1900（万元），应确认递延所得税负债＝1900×25%＝475（万元）；选项B，投资性房地产转换时，公允价值9200万元大于原账面价值8000万元（10000－2000）的差额1200万元计入其他综合收益，因此递延所得税负债计入其他综合收益的金额为300万元（1200×25%），计入当期损益的金额为175万元（475－300）；选项C，2×22年度甲企业确认的应交所得税＝[3000－（9600－9200）－（10000－2000）/20×9/12]×25%＝575（万元）；选项D，2×22年度甲企业确认的所得税费用＝575＋175＝750（万元）。[多选题]4.下列有关负债的计税基础表述正确的有()。A.负债的计税基础是未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额B.若税法对于收入的确认与会计准则的规定相同，则合同负债的计税基础等于其账面价值C.因保证类质量保证确认的预计负债，其计税基础等于零D.因税前不允许扣除的罚款和滞纳金确认的负债，其计税基础等于零正确答案：BC参考解析：选项A，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额；选项D，因税前不允许扣除的罚款和滞纳金确认的负债，其计税基础等于账面价值。[多选题]5.下列关于递延所得税的确认表述正确的有()。A.确认递延所得税负债时，应增加利润表中的所得税费用B.非同一控制下企业合并形成的商誉，初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响C.只有未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，才能确认相关递延所得税资产D.因会计政策变更采用追溯调整法进行调整，确认递延所得税时应计入留存收益正确答案：BCD参考解析：选项A，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。[多选题]6.2×22年1月10日甲公司以发行的公允价值为3000万元的股票为对价购入乙公司100%的净资产，对乙公司进行吸收合并。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为2400万元。假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列表述中正确的有()。A.商誉的账面价值为600万元B.商誉的计税基础为600万元C.甲公司因商誉确认递延所得税负债D.甲公司应确认取得的乙公司其他资产和负债的递延所得税影响正确答案：AD参考解析：选项A，商誉的账面价值＝3000－2400＝600（万元）；选项B，由于该合并为免税合并，商誉的计税基础为零；选项C，免税合并的情况下，商誉的账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，但不确认相关的递延所得税负债；选项D，企业合并时除商誉以外的其他资产和负债产生的暂时性差异应确认相关所得税影响，相应调整企业合并中确认的商誉或是应计入当期损益的金额。[多选题]7.甲公司适用的所得税税率为25%，2×22年税前会计利润为10000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2x21年年末“预计负债—产品质量保证”科目余额为500万元，其对应的“递延所得税资产”科目余额为125万元。甲公司2×22年实际支付保修费用400万元，且本期计提了产品保修费用600万元。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有()。A.2×22年12月31日递延所得税资产的余额为175万元B.2×22年度递延所得税费用为－50万元C.2×22年度应交所得税为2550万元D.2×22年度所得税费用为2500万元正确答案：ABCD参考解析：选项A，2×22年12月31日预计负债的账面价值＝500＋600－400＝700（万元），计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异余额700万元，2×22年12月31日递延所得税资产的余额＝700×25%＝175（万元）；选项B，2×22年度递延所得税资产的发生额＝175－125＝50（万元），递延所得税费用为－50万元；选项C，2×22年度应交所得税＝（10000－400＋600）×25%＝2550（万元）；选项D，2×22年度所得税费用＝2550－50＝2500（万元）。[多选题]8.下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有()。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账面价值小于计税基础B.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损C.因奖励积分确认的合同负债（税法已计入当期应纳税所得额）D.超标的业务招待费正确答案：BC参考解析：选项A，负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，超标的业务招待费以后期间不得扣除，是永久性差异。[多选题]9.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有()。A.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核B.递延所得税资产的账面价值减记后，以后期间不得恢复C.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现D.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额正确答案：AC参考解析：选项B，递延所得税资产的账面价值减记后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，应相应恢复递延所得税资产的账面价值；选项D，递延所得税费用（或收益）＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加，其中的递延所得税应计入所得税费用，不包括直接计入所有者权益的部分。[多选题]10.甲公司2×21年6月6日购入一批库存商品，成本为300万元。2×21年12月31日，该批库存商品尚未对外出售，其可变现净值为260万元。2×22年甲公司将该批商品全部对外出售。甲公司2×21年和2×22年度的利润总额分别为3000万元和3500万元。甲公司适用的企业所得税税率为25%，且以后期间不会改变。不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有()。A.2×21年12月31日甲公司应确认递延所得税资产10万元B.2×21年度甲公司应确认应交所得税760万元C.2×22年度甲公司应确认应交所得税875万元D.2×22年度甲公司应确认所得税费用885万元正确答案：AB参考解析：选项A，2×21年12月31日存货的账面价值为260万元，计税基础为300万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异40万元，应确认递延所得税资产＝40×25%＝10（万元）；选项B，2×21年度甲公司应确认应交所得税＝（3000＋40）×25%＝760（万元）；选项C，2×22年度甲公司应确认应交所得税＝（3500－40）×25%＝865（万元）；选项D，2×22年度甲公司应确认所得税费用＝865＋10＝875（万元）。[多选题]11.甲公司于2×21年4月自公开市场以1200万元的价格取得乙公司债券作为其他债权投资核算。乙公司该债券面值为1200万元，每年年末支付利息。2×21年12月31日，甲公司该债券投资尚未出售，当日市价为1800万元。2×22年3月，甲公司以2200万元的价格将该债券对外出售。按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化。不考虑其他因素，下列表述中正确的有()。A.甲公司2×21年应确认递延所得税负债150万元B.甲公司2×21年应确认其他综合收益600万元C.甲公司2×22年应转回递延所得税负债150万元D.甲公司2×22年因其他债权投资计入损益的金额为400万元正确答案：AC参考解析：选项A，2×21年12月31日其他债权投资账面价值为1800万元，计税基础为1200万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异600万元，甲公司应确认递延所得税负债＝600×25%＝150（万元）；选项B，2×21年甲公司应确认其他综合收益＝1800－1200－150＝450（万元）；选项C，2x22年由于甲公司将其他债权投资对外出售，应纳税暂时性差异转回，递延所得税负债应转回150万元；选项D，2×22年甲公司因其他债权投资计入损益（投资收益）的金额＝2200－1800＋600＝1000（万元）。[多选题]12.甲公司适用的所得税税率为25%，其2x22年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：（1）当期购入指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，期末公允价值大于取得成本400万元；（2）收到与资产相关政府补助800万元（采用总额法核算），税法规定将其计入当期应纳税所得额，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司2x22年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产、负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司2x22年所得税的会计处理中，正确的有()。A.所得税费用为1300万元B.应交所得税为1500万元C.递延所得税负债为100万元D.与资产相关的政府补助确认的递延收益不确认递延所得税资产正确答案：ABC参考解析：其他权益工具投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异400万元，应确认递延所得税负债（计入其他综合收益）＝400×25%＝100（万元），选项C正确；因政府补助确认的递延收益的账面价值为800万元，计税基础为零，产生可抵扣暂时性差异800万元，应确认递延所得税资产（计入所得税费用）＝800×25%＝200（万元），选项D错误；甲公司2×22年确认应交所得税＝（5200＋800）×25%＝1500（万元），选项B正确；甲公司2×22年确认所得税费用＝1500－200＝1300（万元），选项A正确。[判断题]1.在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业仅在资产负债表日进行所得税核算。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。[判断题]2.资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：暂无解析[判断题]3.无形资产在后续计量中产生的暂时性差异，不应确认递延所得税。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：内部研究开发形成的无形资产在初始确认时产生的暂时性差异，不确认递延所得税；在后续计量中由于摊销和减值形成的暂时性差异，应当确认递延所得税。[判断题]4.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产由于其公允价值变动不影响利润，因此无须确认递延所得税。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产由于公允价值变动产生的暂时性差异，应当确认递延所得税，并计入其他综合收益。[判断题]5.负债产生的暂时性差异是税法规定该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：暂无解析[判断题]6.负债的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。[判断题]7.暂时性差异只能因资产或负债的账面价值与计税基础不相等所产生。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减等也能产生暂时性差异。[判断题]8.企业合并产生的相关递延所得税影响应当调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：暂无解析[判断题]9.免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其形成的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：暂无解析[判断题]10.递延所得税负债应当以应纳税暂时性差异乘以当期适用的所得税税率计算，且无须折现。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：递延所得税负债应当以应纳税暂时性差异乘以转回期间适用的所得税税率计算，且无须折现。[判断题]11.若企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，则该部分递延所得税资产不应确认。()A.正确B.错误正确答案：A参考解析：暂无解析[判断题]12.递延所得税费用（或收益）是递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额。()A.正确B.错误正确答案：B参考解析：递延所得税费用（或收益）是递延所得税资产或递延所得税负债的发生额计入所得税费用的部分。[问答题]1.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019年1月1日，甲公司递延所得税资产的年初余额为200万元，递延所得税负债的年初余额为150万元。2019年度，甲公司发生的与企业所得税有关的交易或事项如下：资料一、2019年2月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的初始入账金额与计税基础一致。2019年12月31日，该股票投资的公允价值为280万元。根据税法规定，甲公司持有的乙公司股票当期的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。资料二、2019年度甲公司在自行研发A新技术的过程中发生支出500万元，其中满足资本化条件的研发支出为300万元。至2019年12月31日，A新技术研发活动尚未结束，税法规定，企业费用化的研发支出在据实扣除的基础上再加计75%税前扣除。资本化的研发支出按资本化金额的175%确定应予以税前摊销扣除的金额。资料三、2019年12月31日甲公司成本为90万元的库存B产品出现减值迹象。经减值测试，其可变现净值为80万元。在此之前，B产品未计提存货跌价准备。该库存B产品的计税基础与成本一致。税法规定，企业当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除。在发生实质性损失时可予以税前扣除。资料四、2019年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠400万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出。在年度利润总额12%以内的部分准予在当期税前扣除；超过12%的部分。准予在未来3年内税前扣除。甲公司2019年度的利润总额为3000万元。本题不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）分别编制甲公司2019年12月31日对乙公司股票投资按公分价值计量及其对所得税影响的会计分录。（2）判断甲公司2019年12月31日A新技术研发支出的资本化部分形成的是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并判断是否需要确认递延所得税资产。（3）分别编制甲公司2019年12月31日对库存B产品计提减值准备及其对所得税影响的会计分录。（4）计算2019年的捐赠支出所产生的暂时性差异的金额，并判断是否需要确认递延所得税资产。（5）分别计算甲公司2019年12月31日递延所得税负债的余额和递延所得税资产的余额。正确答案：详见解析参考解析：（1）2019年12月31日乙公司股票的公允价值变动：借：交易性金融资产一公允价值变动80贷：公允价值变动损益80借：所得税费用20（80×25%)贷：递延所得税负债20（2）2019年12月31日A新技术研发支出资本化部分的账面价值为300万元，计税基础＝300×175%＝525（万元），形成的是可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产。（3）2019年12月31日计提存货跌价准备：借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10借：递延所得税资产2.5（10×25%）贷：所得税费用2.5（4）2019年的捐赠支出所产生的暂时性差异金额：捐赠的暂时性差异＝400－3000×12%＝40（万元），应确认的递延所得税资产的金额＝40×25%＝10（万元）。（5）2019年12月31日递延所得税资产/递延所得税负债：递延所得税资产的余额＝200＋2.5＋10＝212.5（万元）；递延所得税负债的余额＝150＋20＝170（万元）。[问答题]2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债得年初余额为零。甲公司2018年发生得会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一、甲公司2017年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账价值为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧。该固定资产的计税基础与初始额入账金额一致。根据税法规定，2018年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。资料二、2018年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2018年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三、2018年12月10日，甲公司因当年偷漏税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定，偷漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2018年度实现的利润总额为3000万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2018年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（2）计算甲公司2018年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。（3）分别计算甲公司2018年度的应纳税所得额和应交所得税的金额，并编制相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2018年12月31日，该固定资产的账面价值＝150－150/5＝120（万元）；计税基础＝150－50＝100（万元）；该固定资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元，应确认递延所得税负债＝20×25%＝5（万元）。借：所得税费用5贷：递延所得税负债5（2）2018年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得成本600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异50万元，应确认递延所得税资产＝20×25%＝12.5（万元）。借：递延所得税资产12.5贷：其他综合收益12.5（3）2018年度的应纳税所得额＝利润总额3000－因固定资产产生应纳税暂时性差异20＋罚款200＝3180（万元）；当期应交所得税＝3180×25%＝795（万元）；借：所得税费用795贷：应交税费一应交所得税795[问答题]3.甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2018年1月1日甲公司递延所得税资产、负债的年初余额为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：资料一、2018年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。资料二、2018年12月31日，甲公司持有的上述乙公司股票的公允价值660万元。资料三、甲公司2018年度的利润总额为1500万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。资料四、2019年3月20日，乙公司宣告分派每股现金股利0.3元；2019年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2019年3月31日，甲公司持有的上述乙公司股票公允价值为660万元。资料五、2019年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（交易性金融资产科目应写出必要的明细科目）（1）编制甲公司2018年10月10日购入乙公司股票的会计记录。（2）编制甲公司2018年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。（3）分别计算甲公司2018年度的应纳税所得额、当期应交所得税、递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2019年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。（5）编制甲公司2019年3月27日收到现金股利的会计分录。（6）编制甲公司2019年4月25日转让乙公司股票的相关会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2018年10月10日：借：交易性金融资产一成本600贷：银行存款600（2）2018年12月31日：借：交易性金融资产一公允价值变动60贷：公允价值变动损益60（3）甲公司2018年度的应纳税所得额＝1500－（660－600）＝1440（万元）；当期应交所得税＝1440×25%＝360（万元）；账面价值660万元；计税基础600万元。递延所得税负债＝（660－600）×25%＝15（万元）；所得税费用＝360＋15＝375（万元）；账务处理：借：所得税费用375贷：应交税费一应交所得税360递延所得税负债15（4）2019年3月20日：借：应收股利60贷：投资收益60（5）2019年3月27日：借：银行存款60贷：应收股利60（6）2019年4月25日：借：银行存款648投资收益12贷：交易性金融资产一成本600一公允价值变动60借：递延所得税负债15贷：所得税费用15[问答题]4.甲公司使用企业所得税税率为25%，预计未来期间使用税率不会发生变化。未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一、2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于产品的生产，当日投入使用，以及使用年限5年，预计残值为0，采用平均年限摊销，该专利技术的初始入账额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利计税的摊销额能在税前扣除的金额是160万元。资料二、2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术可以收回金额为420万元，预计尚可使用3年，残值0，仍采用平均年限法摊销。资料三、甲公司2016年实现利润总额1000万元，根据税法规定2016年公司该专利技术计提减值准备不允许税前扣除，除该项外，甲公司无其他纳税调整事项。要求：（1）编制甲公司2015年1月日购入专利的会计分录。（2）计算甲公司2015年度该专利技术应摊销的金额并编制会计分录。（3）计算甲公司2016年12月31日对该专利应计提减值设备的金额并编制会计分录。（4）分别计算甲公司2016年应交企业所得税，递延所得税资产的所得税费，并编制分录。（5）计算甲公司2017年度该专利技术应摊销金额并编制分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2015年1月1日购入专利借：无形资产800贷：银行存款800（2）2015年无形资产摊销金额＝（800－0）/5＝160（万元）：借：制造费用160贷：累计摊销160（3）2016年12月31日无形资产账面价值＝800－160－160＝480（万元）"/>可收回金额420万元计提减值准备金额＝480－420－60（万元）借：资产减值损失60贷：无形资产减值准备60（4）2016年应交所得税＝（1000＋60）×25%＝265（万元）递延所得税资产＝60×25%＝15（万元）；所得税费用＝265－15＝250（万元）借：所得税费用265贷：应交税费一应交所得税265借：递延所得税资产15贷：所得税费用15合并：借：所得税费用250递延所得税资产15贷：应交税费一应交所得税265（5）2017年无形资产应摊销金额＝（420－0）/3＝140（万元）借：制造费用140贷：累计摊销140[问答题]5.长江公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2017年度长江公司实现利润总额1500万元，预期未来期间能产生足够的应税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017年度发生于暂时性差异相关的交易或事项如下：（1）7月1日，长江公司以银行存款300万元购入某上市公司股票，长江公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该项金融资产的公允价值为的460万元。[参考账务处理]借：交易性金融资产一公允价值变动160贷：公允价值变动损益160（2）2017年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用150万元。[参考账务处理]借：销售费用150贷：预计负债150（3）12月31日，长江公司将一项账面原值为3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为20年。预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值。采用公允价值模式进行后续计量，且12月31日的公允价值为2250万元。[参考账务处理]借：投资性房地产一成本2250累计折旧（3000/20×6）900贷：固定资产3000其他综合收益150（倒挤）（4）2017年末，长江公司所持有的一项账面价值为900万元的固定资产经减值测试确定其预计未来现金流量现值为600万元，公允价值为750万元，预计发生的处置费用为60万元。[参考账务处理]借：资产减值损失210贷：固定资产减值准备210根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额。产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在做得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。要求：（1）根据资料（1）分析确认递延所得税并做相关会计分录；（2）根据资料（2）分析确认递延所得税并做相关会计分录；（3）根据资料（3）分析确认递延所得税并做相关会计分录；（4）根据资料（4）分析确认递延所得税并做相关会计分录；（5）计算应交税费－应交所得税。正确答案：详见解析参考解析：（1）事项1：形成应纳税暂时性差异额＝460－300＝160（万元），应确认递延所得税负债＝160×25%＝40（万元）；本期纳税调整减少160（万元）。借：所得税费用40贷：递延所得税负债40（2）事项2：形成可抵扣暂时性差异额150万元，确认递延所得税资产＝150×25%＝37.5（万元）；本期纳税调整增加150万元。借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5（3）事项3：账面价值为2250万元，计税基础＝3000－900＝2100（万元），形成应纳税暂时性差异150万元，确认递延所得税负债（对应其他综合收益）额＝150×25%＝37.50（万元）：本期纳税不调整。借：其他综合收益37.5贷：递延所得税负债37.5（4）事项4：固定资产减值额＝900－（750－60）＝210（万元），形成可抵扣暂时性差异210万元，确认递延所得税资产＝210×25%＝52.50（万元）。本期纳税调整增加210万元。借：递延所得税资产52.5贷：所得税费用52.5（5）2017年度应交企业所得税＝[1500－160＋150＋210]×25%＝425（万元）。[问答题]6.甲公司2×19年度利润表中利润总额为12000000元，适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。该公司2×19年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2×18年12月31日取得的一项固定资产，成本为6000000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金2000000元。（3）当年度发生研究开发支出5000000元，较上年度增长20%。其中3000000元予以资本化；截至2×19年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按175%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的175%确定应予摊销的金额。（4）应付违反环保法规定罚款1000000元。（5）期末对持有的存货计提了300000元的存货跌价准备。该公司2×19年12月31日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表所示。要求：（1）计算2×19年度当期应交所得税；（2）2×19年度递延所得税；（3）利润表应确认的所得税费用并编制会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2×19年度当期应交所得税。应纳税所得额＝12000000＋（6000000＋2/10－6000000＋10）＋2000000－（5000000－3000000）×75%＋1000000＋300000＝14400000（元）应交所得税＝14400000×25%＝3600000（元）（2）2×19年度递延所得税。递延所得税资产＝900000×25%＝225000（元）。（3）利润表中应确认的所得税费用。所得税费用＝3600000－225000＝3375000（元）借：所得税费用3375000递延所得税资产225000贷：应交税费一一应交所得税3600000[问答题]7.甲公司适用的企业所得税税率为25%，甲公司20×7年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：（1）20×6年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本6000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。（2）20×7年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。（3）20×6年12月31日将购入的某房屋用于对外出租，该房屋的成本750万元，预计使用年限为20年。公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×7年12月31日的公允价值为900万元。（4）20×7年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2017年12月31日，甲公司持有的上述乙公司股票的公允价值660万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。（5）20×7年7月1日，甲公司以1000万元的价格购入国家同日发行的国债，款项已用银行存款支付。该债券的面值为1000万元，期限为3年，年利率为5%（与实际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。将购入的国债分类为以摊余成本计量的金融资产。税法规定，国债利息收入免交企业所得税。（6）20×7年7月1日，甲公司以500万元价格购入某上市公司股票，公司指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，期末公允价值460万元。税法规定，公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置和结算时再计入应纳税所得额。（7）20×7年1月开始研发的某项目，截止7月1日累计发生费用化支出100万元，资本化支出500万元，达到预定用途，预计尚可使用5年，该研发设备作为管理系统部分使用，该企业满足加计扣除条件。税法规定：符合条件的研究开发支出，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（8）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。（7）20×7年1月开始研发的某项目，截止7月1日累计发生费用化支出100万元，资本化支出500万元，达到预定用途，预计尚可使用5年，该研发设备作为管理系统部分使用，该企业满足加计扣除条件。税法规定：符合条件的研究开发支出，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。（8）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。乙公司2017年实现净利润500万元。甲公司与乙公司2017年未发生交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。其他资料如下：第一；2017年度，甲公司实现利润总额4500万元。第二；2017年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。第三，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。要求：逐项确定递延所得税。（1）根据资料（1）计算甲公司2017年A设备应计提的折旧，并填写完成下列表格。（2）根据资料（2）计算无形资产的账面价值与计税基础并确认递延所得税。（3）根据资料（3）计算投资性房地产的账面价值与计税基础并确认递延所得税。（4）根据资料（4）计算交易性金融资产的账面价值与计税基础并确认递延所得税。（5）根据资料（5）编制债权投资的账务处理分析账面价值与计税基础。（6）根据资料（6）编制其他权益工具投资的账务处理分析账面价值与计税基础。（7）根据资料（7）编制内部研发的账务处理分析确认递延。（8）根据资料（8）计算长期股权投资的账面价值与计税基础分析确认递延。（9）甲公司20×7年的应交所得税。正确答案：详见解析参考解析：（1）20×7年A设备应计提的折旧＝6000×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝2000（万元）；20×7年A设备税法计提折旧＝6000/5＝1200（万元）（2）根据资料（2）计算无形资产的账面价值与计税基础并确认递延所得税。账面价值＝200万元；计税基础＝200－200/10＝180（万元）。产生应纳税暂时性差异＝200－180＝20（万元）：确认递延所得税负债＝20×25%＝5（万元）。借：所得税费用5贷：递延所得税负债5（3）根据资料（3）计算投资性房地产的账面价值与计税基础并确认递延所得税。账面价值900万元；计税基础＝750－750/20＝712.5（万元）。账面价值大于计税基础确认递延所得税负债＝187.5×25%＝46.88（万元）；借：所得税费用46.88贷：递延所得税负债46.88（4）根据资料（4）计算交易性金融资产的账面价值与计税基础并确认递延所得税。账面价值660万元；计税基础＝600（万元）。账面价值大于计税基础确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）；借：所得税费用15贷：递延所得税负债15（5）根据资料（5）编制债权投资的账务处理分析账面价值与计税基础。借：债权投资1000贷：银行存款1000借：应收利息25(1000×5%/2)贷：投资收益25账面价值等于计税基础。（6）根据资料（6）编制其他权益工具投资的账务处理分析账面价值与计税基础。借：其他权益工具投资一成本500贷：银行存款500借：其他综合收益40贷：其他权益工具投资一公允价值变动40账面价值＝460万元；计税基础＝500万元，确定递延所得税资产：借：递延所得税资产10（40×25%)贷：其他综合收益10（7）根据资料（7）编制内部研发的账务处理。借：研发支出一费用化支出100研发支出一资本化支出500贷：银行存款600借：管理费用150贷：研发支出一费用化支出100累计摊销50（500/5/2)不确认递延。（8）根据资料（8）计算长期股权投资的账面价值与计税基础。甲公司对乙公司长期股权投资2015年12月31日的账面价值＝3800＋500×20%＝3900（万元）：其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。不确认递延。（9）甲公司20×7年的应交所得税＝[4500＋固定资产折旧差异800－无形资产摊销差异20－投资性房地产差异187.5－交易性金融资产60－国债利息免税25－加计扣除150×75%－投资收益100]×25%＝1198.75（万元）。借：所得税费用1198.75贷：应交税费一应交所得税1198.75[问答题]8.甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2018年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债得年初余额为零。甲公司2018年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一、2018年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费用。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费用为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费用为销售收入的6%，2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。税法规定：与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。资料二、甲公司生产的A产品市场售价为15万元/件。根据国家相关政策，从2018年12月1日起，甲公司每销售1件A产品。当地政府部门将给予拨款10万元/台，消费者仅仅需要支付5万元/件。2018年度，甲公司共销售A产品100件，收到消费者500万，政府共计给予企业拨款120件的拨款（1200万元）。A产品的成本为13万元/件。税法规定：预收的消费者的补贴应计入取得当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。资料三、2018年12月31日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，健身器材已经发出，但款项尚未收到。甲公司2018年12月31日：根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为10%。在2019年3月31日之前有权退还健身器材。税法规定：实际发生退回可以税前抵扣。资料四、甲公司2018年发生广告费500万元，至年末已全额支付给广告公司。甲公司2018年实现销售收入3000万元。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。资料五、2019年甲公司通过某县民政局向灾区捐赠200万元。税法规定，企业通过县级民政局进行慈善捐赠的支出。在年度利润总额12%以内的部分准予在当期税前扣除；超过12%的部分。准予在未来3年内税前扣除。甲公司2019年度的利润总额为1000万元。其他资料：2019年12月10日，甲公司支付行政性罚款10万元。税法规定，行政性罚款支出不得税前扣除。本题不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）根据资料一、编制甲公司2018年12月31日的会计分录及其对所得税影响的会计分录。（2）根据资料二、编制甲公司2018年12月1日销售A产品的会计分录及对所得税影响的会计分录。（3）根据资料三、编制甲公司2018年11月1日/2018年12月31日销售A产品的会计分录及对所得税影响的会计分录。（4）根据资料四、编制发生广告费的会计分录及对所得税影响的会计分录。（5）根据资料五、编制发生捐赠支出的会计分录及对所得税影响的会计分录。（6）根据上述资料，计算甲公司2019年应交所得税。正确答案：详见解析参考解析：（1）甲公司2018年第四季度应确认的保修费用＝80%×0×1500＋15%×3%×1500＋5%×6%×1500＝11.25（万元）。借：销售费用11.25贷：预计负债11.25借：递延所得税资产2.81（11.25×25%)贷：所得税费用2.81（2）A产品销售：借：银行存款1700贷：主营业务收入1500合同负债200借：主营业务成本1300(1300×100)贷：库存商品1300借：递延所得税资产50（200×25%)贷：所得税费用50（3）1）2018年11月1日发出健身器材时借：应收账款250贷：主营业务收入250借：主营业务成本200贷：库存商品2002）估计退货10%：借：主营业务收入25（250万×10%）贷：预计负债25借：应收退货成本20（200×10%)贷：主营业务成本20【提示2】针对计提的预计负债，属于未来可抵扣暂时性差异。【口诀】应收退货成本代表资产，代表收益，增加纳税一递延所得税负债；预计负债代表费用，减少纳税一递延所得资产。预计负债确认递延所得税资产（25×25%）。借：递延所得税资产6.25（25×25%)贷：所得税费用6.25应收退货成本确认递延所得税负债（20×25%）。借：所得税费用5贷：递延所得税负债5（4）可抵扣暂时性差异＝500－3000×15%＝50（万元）。借：销售费用500贷：银行存款500借：递延所得税资产12.5(50×25%)贷：所得税费用12.5（5）可抵扣暂时性差异＝200－1000×12%＝80（万元）。借：营业外支出200贷：银行存款200借：递延所得税资产20（80×25%)贷：所得税费用20（6）应交所得税＝（1000＋预计销售费用11.25＋合同负债200＋（预计退货25－应收退货20）＋广告费50＋捐赠支出80＋罚款10）×25%＝339.06（万元）。借：所得税费用339.06贷：应交税费一应交所得税339.06[问答题]9.甲公司为制造业企业，适用的企业所得税税率为25%，2×22年度发生以下与所得税相关的交易或事项：资料一：甲公司2×22年3月15日购入一台机器设备，取得成本为500万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该类固定资产应采用年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计相同。资料二：甲公司2×22年度为研发一项专利权发生研发支出400万元（均以银行存款支付），其中按照会计准则应当费用化的部分为220万元，应当资本化形成无形资产的部分为180万元。该专利权于2×22年7月1日达到预定用途，预计使用寿命为4年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，制造业企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100%予以税前加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。税法对于该无形资产的摊销方法、使用寿命及净残值的规定与会计相同。资料三：甲公司2×22年4月1日以银行存款购入乙公司10万股股票，当日市价12元/股，另发生交易费用5万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×22年12月31日，该股票的公允价值为13.5元/股。税法规定，该类股票投资在持有期间的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。假设甲公司的递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（“研发支出”科目应写出必要的明细科目）（1）根据资料一，计算该固定资产2x22年按企业会计准则应当计提的折旧金额；计算该固定资产2×22年12月31日的账面价值与计税基础；判断该固定资产是否应确认递延所得税，并说明理由；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（2）根据资料二，编制与内部研发无形资产相关的会计分录；计算2×22年12月31日该无形资产的账面价值与计税基础；判断该无形资产是否应确认递延所得税，并说明理由；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（3）根据资料三，编制甲公司购入乙公司股票的会计分录及对该股票投资进行后续计量的会计分录；计算2×22年12月31日该股票投资的账面价值与计税基础；判断该股票投资是否应确认递延所得税，并说明理由；若需确认递延所得税，编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）正确答案：详见解析参考解析：（1）①2×22年固定资产按企业会计准则应计提折旧的金额＝500×2/8×9/12＝93.75（万元）。②2×22年12月31日固定资产的账面价值＝500－93.75＝406.25（万元）。2×22年12月31日固定资产的计税基础＝500－500/8×9/12＝453.13（万元）。③该固定资产应当确认递延所得税资产。理由：2x22年12月31日该固定资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，由于预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产。④借：递延所得税资产11.72[（453.13－406.25）×25%]贷：所得税费用11.72（2）①内部研发的相关会计分录：借：研发支出一费用化支出220—资本化支出180贷：银行存款400借：管理费用一研发费用220贷：研发支出一费用化支出220借：无形资产180贷：研发支出一资本化支出180②2×22年12月31日无形资产的账面价值＝180－180/4×6/12＝157.5（万元）。2×22年12月31日无形资产的计税基础＝157.5×200%＝315（万元）。③该无形资产不应当确认递延所得税。理由：该无形资产并非产生于企业合并，确认无形资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此不应当确认递延所得税。（3）①借：其他权益工具投资一成本125（12×10＋5）贷：银行存款125借：其他权益工具投资一公允价值变动10（13.5×10－125）贷：其他综合收益10②2×22年12月31日其他权益工具投资的账面价值＝125＋10＝135（万元）。2×22年12月31日其他权益工具投资的计税基础为取得成本125万元。③该股票投资应当确认递延所得税负债。理由：2x22年12月31日其他权益工具投资的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应当确认递延所得税负债。④借：其他综合收益2.5（10×25%）贷：递延所得税负债2.5[问答题]10.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，适用的所得税税率为25%。2×21年度及2x22年度发生以下与所得税有关的交易或事项：资料一：甲公司拥有一栋五层高的楼房，用于本公司行政管理部门办公。迁往新建办公楼后，甲公司2×21年12月31日与乙公司签订租赁协议，将该办公楼租赁给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期为3年；年租金为240万元，于每年年末支付。办公楼转换为投资性房地产前采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零；转换为投资性房地产后采用公允价值模式进行后续计量。转换日，办公楼原价为800万元，已计提折旧为400万元，公允价值为1300万元。2×22年12月31日，办公楼的公允价值为1500万元。税法规定，企业的各项资产以历史成本为计量基础；固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的办公楼使用年限及净残值与其转换为投资性房地产前的会计规定相同。资料二：甲公司持有子公司乙公司80%的股权。2×22年3月10日，乙公司宣告并发放现金股利200万元。税法规定，居民企业之间的股息、红利免税。资料三：2×22年12月31日，应收账款账面余额为3000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2×22年度甲公司的利润总额为4500万元。预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×21年12月31日和2×22年与投资性房地产有关的会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2x22年确认现金股利的会计分录。（3）计算甲公司2x22年末的递延所得税资产或负债余额。（4）计算甲公司2x22年应交所得税的金额。（5）编制甲公司2×21年、2×22年与所得税有关的会计分录。正确答案：详见解析参考解析：（1）2×21年12月31日借：投资性房地产1300累计折旧400贷：固定资产800其他综合收益9002×22年12月31日借：投资性房地产200贷：公允价值变动损益200借：银行存款240贷：其他业务收入240（2）借：应收股利160（200×80%）贷：投资收益160借：银行存款160贷：应收股利160（3）2×22年12月31日投资性房地产的账面价值为1500万元，计税基础＝（800－400）－800/50＝384（万元），产生应纳税暂时性差异余额1116万元（1500－384）。2×22年12月31日甲公司递延所得税负