浅谈增值税对电力企业的影响

浅谈增值税对电力企业的影响

1税收征管中的节税筹划纳税人计划是指纳税人或其代理人在适当的法律前提下，自觉运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非法”措施，降低税收成本，并为公司价值最大化服务。纳税筹划应包括四方面的内容:一是采用合法的手段进行的节税筹划;二是采用“非违法”的手段进行的避税筹划;三是采用经济手段,特别是价格手段进行的税收转嫁筹划;四是归整纳税人帐目,实现涉税零风险。直接减轻税收负担是纳税筹划本质与绝对核心的动力,但它不是也不可能是纳税筹划的全部。纳税筹划还应考虑诸如涉税零风险、获取资金时间价值、提高自身经济效益以及维护纳税主体合法权益等其他动力的推动。《孙子兵法》上有这样一句话:“易战者胜于易胜之地”。这句话告诉我们这样一个道理,要想在竞争中立于不败之地,必须找到容易取胜的地方,而不是不顾代价,只凭匹夫之勇行事。为此,我们进行纳税筹划首要的是站在纳税主体之外,以一个局外人身份对纳税主体进行整体规划,找准需要和有必要进行筹划的地方,才能取得筹划的实效。2税收征管中的税收筹划企业在进行纳税筹划时,必须考虑筹划的成本。在企业的生产经营活动中,很多业务都是可以进行筹划的,但企业决不会对每个生产经营活动都进行筹划。原因很简单,因为并不是每个活动都值得去筹划,筹划是存在一定成本的。所以,要开展纳税筹划,纳税人必须在经济业务发生之前,准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节?涉及我国现行的哪些税种?有哪些税收优惠?所涉及的税收法律、法规中存在哪些可以利用的立法空间?以上这些筹划行为必须是在具体业务发生之前进行的。如果业务已经发生,相应的纳税结果也就产生了,当纳税结果产生后,要改变结果,只能利用隐瞒收入、虚列成本等手段,这个时断的纳税筹划,往往会演变成偷逃税款的行为,是不可取的。所以,纳税筹划的流程设计与控制至关重要。纳税筹划流程设计中,一般应关注以下三个结合点:一是业务流程和现行的有关税收政策相结合。如企业发生某项业务,纳税人必须要了解该业务自始至终涉及哪些税种?与之相适用的税收政策、法律和法规是怎样规定的?税率是多少?采取何种具体征收方式?业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策?业务发生的每个环节可能存在那些税收法律或法规上的漏洞?掌握以上这些情况后,才能考虑到如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划,以达到合法减少税收支出的预期目的。二是税收政策与筹划方法的结合。筹划时,需要利用一些恰当的筹划方法对现行税收政策进行分析,从而找准与业务相适应的筹划突破口。三是筹划方法与会计处理的结合。由于企业的所有经营业务和过程最终都要在财务帐目中加以反映,因此纳税人会计处理方法的优劣,会反映出纳税筹划内容在会计处理上的恰当或不恰当。3现行增值税征管制度不能自建,影响税收征管效率增值税作为电力企业的主要税种,它对电力企业总体税负水平的高低有着重要的影响。我国现行增值税实行价外税、具有间接税性质;统一实行规范化和购进扣税法,即凭发票注明税款进行抵扣的办法;采用“生产型”增值税,对企业外购的原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等进行进项税款抵扣;对固定资产的税金不予抵扣;对不同经营规模的纳税人,采取不同的计税方法,及按照销售额大小和会计制度健全与否,分为一般纳税人和小规模纳税人两种增值税纳税主体。由于电力企业引进外资、利用国外先进设备较多,其生产所需的进口备品、备件由于不能取得增值税专用发票,无法进行进项税抵扣;同时作为电力生产最主要的直接成本燃煤、燃油的现行税率只有13%,客观上造成了进项税抵扣率较低,实际税负率较高。掌握以上这些国内现行增值税的税制特点以及电力行业涉税的特征,会使我们在实际进行增值税纳税筹划时,结合电力行业实际,避免发生与现行税制相抵触的筹划方案的出现,使纳税筹划做到合理合法或“非违法”,以充分发挥纳税筹划的重要作用。通过熟悉各个时期国家税务总局制定颁布的关于增值税征收管理方面的内容以及电力专项税收法律、法规,笔者认为电力企业对增值税进行纳税筹划,主要从以下几个方面着手。3.1应根据实际条件,做好固定资产销售价格的谋划节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下,充分利用增值税税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策,通过对筹资、投资以及经营活动的巧妙安排,达到少交税甚至不交税目的的行为。税收优惠政策是国家从宏观上调节经济,引导资源流向的工具,符合国家的总体经济目标,是国家的阳光政策,电力企业可以直接拿来加以运用。如电力生产企业技术改造项目多,更换的固定资产不在少数,在对外销售时,可事先对这类固定资产销售价格进行筹划,以满足目前增值税的相关优惠政策。依据现行税法规定:纳税人销售自己使用过的固定资产,只要是属于企业固定资产目录作列的货物,并且是按照固定资产管理的已使用货物,其销售价格不超过购进固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的,则无论企业会计制度如何核算,都要按4%的征收率减半征收增值税。为此,应依据以下原则进行相关筹划:当旧固定资产的销售价格低于原值时,可以尽量提高销售价格,销售价格越高,则净收益越大;而当旧固定资产的销售价格超出原值时,因为要缴纳增值税,则净收益并不一定随销售价格提高而提高。只有当销售价格与原值之差大于应缴纳的增值税税额时,净收益才会提高。因此在实际销售过程中,需要计算一个净收益平衡点来确定适当的价格,以保证企业的销售净收益最大化。电力企业在利用增值税税收优惠政策的时候,应注意两个问题,一是要及时掌握国家或地方政府颁布或制定的与电力行业相关的税收优惠政策,并善加运用,但不能曲解其优惠条款,以欺骗手段骗取优惠;二是应该按照法定的程序进行申请并获取税务机关的批准,避免因程序不当而失去应享受税收优惠的权利。3.2改进劳务合同的结算方式避税筹划是指纳税人采用非违法手段,利用税法的漏洞、空白获取税务利益的筹划,它既不违法、也不合法,而是处于两者之间,这种筹划手段虽然违背了税法的立法精神,但由于其取得利益的前提是纳税人在对税法条文予以尊重并进行认真研究的条件下进行的税务筹划,纳税人的这种筹划将不应该也不会被认定为偷逃税,税务机关也只能通过反避税措施和不断完善税务法律制度加以控制。增值税方面的避税筹划应从以下几个方面进行:(1)购进货物时,如果需要当期抵扣进项税,则应加快货物的验收入库或督促供货方尽快发货,使抵扣时间提前。作为电力企业最主要直接成本的燃煤、燃油,由于采购数量、金额较大,其中包含的进项税较大,当月耗用的必须在当月底前将验收入库手续办理完毕,以便进行抵扣。否则,一旦验收入库不及时造成无法进行进项税抵扣,给企业造成的税款时限方面的损失将会较大。(2)采取分期付款结算方式的劳务合同,可以考虑将合同按分期付款的日期做成多个劳务合同。这样才可以既不违反税法关于分期付款合同必须在所有付款支付完毕后才能抵扣进项税的规定,又有利于企业在每次付款时就进行进项税抵扣,间接地将抵扣时限提前了。(3)对于购进劳务的合同,通过向提供劳务的一方提前付款、要求减少支付额并同时取得发票的办法,可以使税款的抵扣时限提前,达到提前抵扣,减轻税负的目的。(4)将当期购进的货物都按照用于生产经营项目处理,等到其改变用途时,再进行进项税转出。即在购进当初无法确定其是否有部分将用于非生产的货物,入库时将其全部作为生产用货物入库,进行进项税抵扣,其后如有作为非生产性质领出的货物,再将税款进行转出处理。经过税款的入帐抵扣、转出交纳,企业就占用了这部分非生产性质货物所含税额的部分时间价值。如某工程项目除应支付工程款外,还会消耗一部分材料。企业这时可分别按工程合同和购销合同签定工程款和材料款两方面的合同,购进的材料按生产性货物进行进项税抵扣,待日后领用这部分工程用材料时再将已抵扣了的进项税转出,这样既能增加企业的周转资金,又能创造其财务收益,达到税务筹划的目的。(5)电力企业燃煤的运费抵扣也是值得探讨的一个话题。依据税法规定,购进燃煤的运费按7%抵扣,而燃煤则按13%抵扣进项税,它们之间有一定的差距。现在可行的做法是:电力企业建立自己的运输企业,通过关联方交易关系,压低燃煤的运费,提高其购进价格,从而提高燃煤的进项税额,同时可使运输企业可以少交营业税,达到一举两得的效果。还可以通过燃煤供货方、购货方两个企业的合作,将价款和运费在两个企业进行分摊,达到减少税负的目的。(6)电力生产企业在生产过程中经常会有大量的废旧物资,如果自行对其进行销售,依据税法,将按照17%的税率交纳增值税。因为废旧物资在购入时进行了进项税抵扣。通过设立另外的企业来销售废旧物资,交纳营业税,可以从总体上减少税负,当然减少的税负必须大于设立和经营企业所需的费用支出。(7)电力生产企业销售电力,一般的做法是将输出电力全额作为销售处理,并开具专用发票,向电力公司收取电费。现实工作中,由于各种各样的原因,电费往往不能按时收回,这样发电企业就提前垫付了不能收回的电费中包含的销项税款。由于以往电力体制的弊端,发电企业这样做实属无奈。现在随着电力体制改革的深入,发电企业完全可以通过在购售电合同中约定:以实际收取的电费作为销售收入,并据此开具增值税专用发票,未能及时收取的电费部分作为借款,按期收取利息。当然这种情况只有在电力体制改革深入到一定程度,整个社会的资金使用比较规范、公正的前提下才能实现。3.3要从我国实际出发,积极开展电力产品管理转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格的调整和变动,将税负转嫁给他人承担的经济行为。现行的电力体制制约了电力税负通过价格这种经济手段进行税务筹划,作为关系国计民生的电力产品,价格是一个敏感的社会问题。电力企业几乎不能通过自身电力价格调整、转嫁税负的方式进行税务筹划。电力企业只能通过一种广义的税负转嫁方式——消转进行。消转是指通过提高企业自身经济效益,将税负自我消化,以谋求企业的长远可持续发展。消转应从以下几个方面入手:一是加强电力企业生产经营管理,提高管理水平,特别是财务管理水平;二是加大电力科技投入,改进电力生产技术;三是寻找电力生产规模的最佳转折点,实现电力企业的规模经济;四是以电力制度创新促进电力企业的生产、经营步入良性循环,获得超额利润。3.4企业内部应具备的能力实现涉税零风险是指纳税人帐目清楚,纳税申报正确,税款交纳及时、足额,不会出现任何税务方面的处罚,即涉及税务的除税款以外的支出为零。达到这种状态虽然不能使纳税人直接获取税务上的好处,但却能间接地获取经济利益,并且这种状态的实现更有利于企业的长远发展和规模扩大。从涉税零风险的角度看,电力企业进行税务筹划就是要尽最大努力避免税务方面各种形式的罚款、滞纳金等支出及其间接产生的损失。为达到这样的目的,电力企业财会工作者有义务和责任在充分理解现行增值税税制的基础上,经过做周密细致的税务筹划工作,通过规范帐目,使企业财务管理有条不紊,从而达到涉税零风险的目的。因此,电力财务工作者进行增值税税务筹划必需具备以下几个方面的能力:一是