资源税税务筹划

组长：评分员:组员：资源税基本概念一.资源税概念：以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。二.资源税税目：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。三.资源税税率税目税率一.原油销售额的5%—10%二.天然气销售额的5%—10%三.煤炭焦炭每吨8—20元

其他煤炭每吨0.3—5元四.其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或每立方米0.5—20元贵重非金属矿原矿每千克或每克拉0.5—20元五.黑色金属矿原矿每吨2—30元六.有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4—60元其他有色金属矿原矿每吨0.4—30元七.盐固体盐每吨10—60元液体盐每吨2—10元四.资源税税收优惠与征收管理：

1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。

4.对地面抽采煤层气(煤矿瓦斯)暂不征收资源税。

5.2011年新增——自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：

(1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。

(2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。

(3)三次采油资源税减征30%。五.资源税税务筹划方法1.利用折算比进行筹划：通过企业自身估计的实际综合回收率或选矿比与税务机关确定的综合回收率或选矿比进行比较，选择比例高的核算方法式，可以少缴纳资源税。2.不同应税产品分开核算的筹划：纳税人如有兼营不同税目的产品或减免税项目的产品，一定要单独且准确的核算，以避免不必要的税收支出。3.利用税收优惠政策进行筹划：纳税人应充分了解并运用税法中的优惠政策，以减轻税收负担

（一）举例分析山西省某煤矿以生产煤炭、原煤为主，同时也小规模生产洗煤和选煤，某月该煤矿发生如下业务：（1）外销原煤5000吨，销售价为600元/吨。（2）销售原煤2000吨，售价550元/吨。（3）销售本月生产的选煤100吨，选煤回收率70%，售价1200元/吨。（4）移送加工煤制品原煤1500吨。（5）用本月生产的80吨选煤支付发电厂电费。山西省原煤资源税单位税额为0.5元/吨，月底煤矿计算应纳的资源税应纳资源税课税数量为多少？（二）、筹划分析：第一，选煤不缴纳资源税。但要依加工的回收率转化为原煤计缴资源税。现行资源税税法中有关煤的规定主要有：（1）煤炭是资源税的应税项目，它仅指原煤，洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。（2）原煤应税数量是外销或自用的数量。（3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算为原煤数量作为课税数量。由此可见，只有原煤才征收资源税，对于洗煤、选煤以及其他煤炭制品，要根据加工的综合回收率折算为原煤后计缴资源税，因此，该矿厂实际应缴纳的资源税为：[5000+2000+1500+（100+80）/0.7]*0.5=4378.6（元）第二，资源税纳税人开采或者生产应税产品自用的资源，要以自用水量为课税对象缴纳资源税。但是，根据增值税法，将自产的货物用于生产应税项目，不属于视同销售的行为，不用缴纳增值税。因此，移送加工煤制品的1500吨原煤不需缴纳增值税，只需纳资源税。需注意的问题：1.分清哪些资源征税，哪些资源不征税。目前，资源税只对矿产品和盐征收，具体包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐七类。特别应注意的是，下列资源产品不征收资源税：（1）人造石油。（2）煤矿生产的天然气。（3）开采原油过程中用于加热、修井的原油。2.注意征收资源税的产品一定是指原矿或初级产品，对于精矿、选矿需根据综合回收率或选矿比换算为原矿再计征资源税。3.资源税纳税人生产或开采应税产品销售或自用视同销售时不仅要交资源税，同时又符合了增值税的征税范围，为增值税的纳税人，所以该纳税人即要交资源税，又要交增值税。因此，纳税人必须清楚二者在计算时的差异：（1）资源税是价内税，计算方法是从量定额征收，计税时不考虑价格问题，计税依据为初级应税资源