新准则-财务报表列报

新准则---财务报表列报山东财经大学会计学院王敏

讲解目录《企业会计准则第30号--财务报表列报》修订背景财务报表列报准则的主要内容财务报表列报准则的主要修订内容《企业会计准则第30号--财务报表列报》修订背景国际背景《国际会计准则第1号——财务报表列报》的修订国内背景整合现有规定，完善准则体系，更好指导实务2009年6月11日发布《企业会计准则解释第3号》（财会[2009]8号）在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目在附注中披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等等信息。原计入其他综合收益、当期转入损益的金额？举例金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计量转为权益法核算第十四条投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的（资本公积），其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。【源自长期股权投资准则】财务报表列报准则的主要内容第一章总则第二章财务报表列报的基本要求第三章资产负债表第四章利润表第五章所有者权益变动表第六章附注第七章衔接规定利润表至少应当单独列示下列信息的项目：（一）营业收入；（二）营业成本；（三）营业税金及附加；（四）管理费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十二）净利润；（十三）其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额；（十四）综合收益总额。财务报表列报准则的主要修订内容一、主要变动:其他综合收益的列报二、其他变动:整合完善有关规范性条款财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动综合收益净利润其他综合收益收入费用直接计入当期利润的利得/损失直接计入所有者权益的利得/损失财务报表列报准则的主要修订内容（一）其他综合收益的列报：基本要求其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目列报根据其他相关会计准则的规定区分两类以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益单独列示财务报表列报准则的主要修订内容（二）其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：《企业会计准则第9号——职工薪酬》按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：《企业会计准则第2号——长期股权投资》（二）其他综合收益项目以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目（1）按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目（3）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：《企业会计准则第24号——套期保值》（？？）（4）外币财务报表折算差额：《企业会计准则第19号——外币折算》【待处置境外经营时，再由其项下的所有者权益（外币报表折算差额）转入处置当期损益】（5）自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：《企业会计准则第3号——投资性房地产》等现金流量套期会计处理（简介）现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。基本规定：套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映，待日后转出，入损益。【例】2014年1月1白，甲公司预期在2014年6月30日将销售一批商品X，数量为10万吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2014年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为2014年6月30日。20×14年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为110万元（锁定）。2014年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了2.5万元，实际销售价格下降了2.5万元（即2014年6月30日实际销售价格为：110万-2.5万=107.5万元）。当日，甲公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。甲公司预期该套期完全有效。(1)20×7年1月1日，甲公司不作账务处理。(2)20×7年6月30日借：套期工具--衍生工具Y25000贷：资本公积--其他资本公积(套期工具价值变动)25000确认衍生工具的公允价值变动借：应收账款或银行存款1075000贷：主营业务收入1075000确认商品×的销售

借：银行存款25000

贷：套期工具——衍生工具Y25000确认衍生工具Y的结算借：资本公积-其他资本公积(套期工具价值变动)25000贷：主营业务收入25000将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入财务报表列报准则的主要修订内容（三）其他综合收益的列报：资产负债表所有者权益类增加“其他综合收益”项目设置“其他综合收益”科目进行会计处理财务报表列报准则的主要修订内容（四）其他综合收益的列报：利润表区分两类各项目单独列示合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额（五）其他综合收益的列报：所有者权益变动表所有者权益的组成部分（横向）增加“其他综合收益”项目导致所有者权益变动的事项（纵向）列示“综合收益总额”项目综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额（六）其他综合收益的列报：附注披露关于其他综合收益各项目的信息：针对利润表：所得税影响原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额针对所有者权益变动表：期初和期末余额的调节情况二、其他变动--总则财务报表的组成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注财务报表组成部分同等重要(第二条)（一）其他变动：基本要求依据确认计量结果编制报表(第四条)不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正如不足以让报表使用者了解特定交易或事项对企业财务状况和经营成果的影响，企业还应披露其他的必要信息（一）其他变动：基本要求列报基础(第五条、第六条)持续经营评估涵盖期间、考虑的因素对持续经营能力产生重大怀疑的，披露拟采取的改善措施持续经营评估结合考虑企业的具体情况判断非持续经营；并采用其他基础编制财务报表，声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础（一）其他变动：基本要求权责发生制（第七条）除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表列报一致性（第八条）-

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：会计准则要求改变财务报表项目的列报。经营业务性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更列报提供更可靠、相关的会计信息（一）其他变动：基本要求重要性和项目列报（第十条）重要性：在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断判断项目性质的重要性：是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等判断项目金额大小的重要性：该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重（一）其他变动：基本要求财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况：一组类似交易形成的利得和损失以净额列示资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质（一）其他变动：基本要求可比性（第十二条）列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整报告期间（第十四条）年度财务报表涵盖的期间短于一年的：应当披露年度财务报表的涵盖期间、报表数据不具可比性这一事实（二）其他变动：资产负债表资产和负债按流动性列报（第十六条）金融等企业大体按照流动性顺序列示资产和负债从事多种经营的企业可采用混合的列报基础同时包含资产负债表日后一年内（含一年）和一年之后预期将收回或清偿金额的资产和负债单列项目正常营业周期（第十七条）定义：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间正常营业周期长于一年的、正常营业周期不能确定的=1年持有待售的列报（第十八条、第二十条）被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产、被划分为持有待售的处置组中的负债归类为流动

基本内容【援引】：第十六条资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。第十七条资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。（二）其他变动：资产负债表负债的流动性划分（第十九条）负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性划分无关（即：企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，仍归流动负债）对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期正常营业周期中的经营性负债项目（如：应付账款）即使在资产负债表日后超过一年才予清偿的，仍应划分为流动负债资产负债表单列项目（第二十三、二十五、二十七条）优化项目顺序基本内容【援引】：第十九条负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。负债在其对手方选择的情况下可通过发行权益进行清偿的条款与负债的流动性划分无关。

（三）其他变动：利润表费用的列报方式（第三十条）在利润表中以“功能法”列报费用在附注中以“费用性质法”列报费用，分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等--第三十九条（六）利润表单列项目（第三十一条）调整个别项目--金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目其他综合收益费用的“功能法”即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。