第8章税法(张亮)课件

第八章房产税

税收优惠征收管理征税对象计税依据、税率应纳税额的计算纳税人本章学习内容：应税收入的确定123

房产税的纳税人从价计征、从租计征房产税的适用范围本章重点4房产税的计算AddYourTextAddYourTextAddYourText1.从价计征房产税的适用范围2.从租计征房产税的适用范围3.房产税的计算本章难点税法（张亮）6

第一节征税对象及纳税人

税法（张亮）7

一、征税对象房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。至于那些独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窖以及各种油漆罐等，则不属于房产。征税对象——房产及其配套设施

独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等不属于房产，不是房产税的征税对象。【例题·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的有（）。 A．某宾馆的围墙 B．某宾馆的室外游泳池 C．某企业的办公楼 D．某房地产公司出租的写字楼 【答案】CD税法（张亮）8

二、纳税人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。其中：1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。2.产权出典的，由承典人纳税。税法规定由对房屋具有支配权的承典人为纳税人。3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。4.产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或者使用人纳税。5.无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。自2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和外国人经营的房产也应按照规定缴纳房产税。房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人【例题1·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（） 【答案】√【解析】房屋出典的，承典人为房产税的纳税人【例题·多选题】根据房产税法律制度的规定，下列有关房产税纳税人的表述中，正确的有（）。 A．产权属于国家所有的房屋，其经营管理单位为纳税人 B．产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人 C．产权属于个人所有的营业用的房屋，该个人为纳税人 D．产权出典的房屋，出典人为纳税人

【答案】ABC税法（张亮）9

第二节计税依据、税率及应纳税额的计算

税法（张亮）10

一、计税依据

(一)对于经营自用的房屋,以房产计税余值作为计税依据

(二)对于出租的房屋,以租金收入作为计税依据

(三)投资联营及融资租赁房产的计税依据

(四)居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据（一）对经营自用的房屋，以房产的计税余值作为计税依据所谓计税余值，是指依照税法规定按房产原值一次减除10%~30%的损耗价值以后的余额，其中：1．房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。因此，凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的，应以房屋原价按规定减除一定比例后作为房产余值计征房产税；没有记载房屋原价的，按照上述原则并参照同类房屋，按规定计征房产税。2．房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。如排水、采暖、消防、中央空调、电梯等设备；各种石油、给水排水管道及电力、电缆导线等，无论会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。3．纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。4．对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏，需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值，原零配件的原值也不扣除。5．凡在房产税征税范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑（如房屋的地下室、地下停车场、地下商场等）以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。6．在确定计税余值时，房产原值的具体减除比例，由省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的减除幅度内自行确定。（二）对于出租的房屋，以租金收入为计税依据房屋的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。对以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定租金标准，依率计征。（三）投资联营及融资租赁房产的计税依据1．对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，应根据《房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴房产税。2．对融资租赁房屋的情况，在计征房产税时应以房产余值计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。（四）居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税依据对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%~30%后的余值计征，没有房产原值或不能将共有住房划分开的，有房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金计征。税法（张亮）11

二、税率依据房产计税余值计税的，税率为1.2%；依据房产租金收入计税的，税率为12％。从2008年3月1日起，对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。税法（张亮）12

三、应纳税额的计算

(一)从价计征

(二)从租计征（一）从价计征的计算从价计征是按房产的原值减除一定的比例后的余值计征，其计算公式为：应纳税额＝房产计税余值×1.2%其中：房产计税余值＝房产原值×（1－原值减除比例）如前所述，房产原值是“固定资产”科目中记载的房屋原价；原值减除比例是省、自治区、直辖市人民政府规定的10%～30%的减除比例。【例题】某企业的经营用房原值为5000万元，按照当地规定允许减除30%后余值计税。请计算其应纳房产税税额。【解析】：房产计税余值＝5000×（1－30%）＝3500万元应纳税额＝3500×1.2%＝42（万元）（二）从租计征的计算 从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为：应纳税额＝租金收入×适用税率【例8—2】某公司出租房屋3间，年租金收入为30000元，适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。【解析】：应纳税额＝30000×12％＝3600（元）全年应缴纳房产税税额为3600元【例题】某企业2009年1月1日的房产原值为3000万元，4月1日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20％后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）万元。【解析】当年应缴纳房产税=（3000-1000）×（1-20％）×1.2％＋1000×（1-20％）×3÷12×1.2％＋5×9×12％=19.2+2.4+5.4=27（万元）。

【例题】某企业拥有房产原值1000万元，2010年7月1日将其中的30％用于对外投资，不承担生产经营风险，投资期限3年，当年取得固定利润分红20万元；2010年9月1日将其中10％按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取得租金5万元，租期5年，其余房产自用。已知当地政府规定的扣除比例为20％，请计算该企业2010年度应缴纳房产税。【解析】对以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的，实际是以联营名义取得房产租金，由出租方按租金收入计算缴纳房产税；企业按政府规定价格出租的单位自有住房，暂免征收房产税。该企业2010年度应缴纳房产税=1000×（1-30%-10%）×（1-20％）×1.2％+[1000×30％×（1-20％）×1.2％×6÷12+20×12％]+1000×10％×（1-20％）×1.2％×8÷12=10.24（万元）=102400（元）。税法（张亮）13

第三节税收优惠及征收管理

税法（张亮）14

一、税收优惠

(一)国家机关、人民团体、军队自用的房产免缴房产税

(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免缴房产税

(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免缴房产税

(四)个人所有非营业用的房产免缴房产税

(五)经财政部批准免税的其他房产税收减免（★★★） 1．国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产，免征房产税。

2．由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产，免征房产税。

财税〔2012〕68号三、本通知自2013年1月1日至2015年12月31日执行。各地已按《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》（财税地字[1987]3号）第三条、《国家税务局关于印发<关于土地使用税若干具体问题的补充规定>的通知》（国税地字[1989]140号）第五条规定对农产品批发市场、农贸市场给予免征房产税和城镇土地使用税的，可继续按原免税政策执行财税〔2012〕68号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：为支持农产品流通体系建设，减轻农产品批发市场、农贸市场经营负担，根据国务院常务会议精神，现将农产品批发市场、农贸市场有关房产税和城镇土地使用税政策通知如下：

一、对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产、土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。 3．宗教寺庙、公