营改增的政策效应分析

营改增的政策效应分析

作为经济的重要组成部分，物流业在吸收人才、促进生产、提高消费、促进产业结构的适应、改变经济发展方式等方面发挥着重要作用。目前,我国政府正倡导积极发展包括物流业在内的现代服务业,在财政、税收、信贷等方面予以政策扶植,其中包括2012年的“营改增”改革。“营改增改革是继2009年增值税全面转型之后,又一次重大的税制改革。因此,物流企业有必要对于新的税收政策进行认真学习制定合理的纳税筹划方案,规避税务风险,降低纳税成本,提高企业经济效益。一、“运营改革”对物流公司的影响(一)般税收征管制度2012年分别在上海、北京、深圳、浙江等10个省(直辖市计划单列市)实行的“营改增”改革的主要内容是:1.“营改增”试点先在交通运输业(包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输)和部分现代服务业(包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁以及鉴证咨询)、生产性服务业进行。2.在试点期间,应税服务的年应征增值税销售额超过50万元的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制,即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为:提供交通运输服务的,税率为11%;提供现代服务的,税率为6%;提供有形动产租赁服务的,税率为17%;提供国际运输服务和向境外提供研发和设计服务的,适用零税率。而小规模纳税人适用简易计税方法,适用3%的征收率计算缴纳增值税。3.现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,可按规定抵扣进项税额。(二)税收权限及控制额根据有关规定,“营改增”改革后,将纳税人按照提供应税服务的年销售额划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。当年应税服务的销售额超过500万元,纳税人(其他个人除外)为一般纳税人。若应税服务的销售额未超过500万元,则为小规模纳税人。对于年应税服务的销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。1.发展物流企业增值税,降低税收成本根据企业的规模、业务情况和财务核算情况,大部分中小物流企业会选择改为增值税的小规模纳税人。按照相关规定小规模纳税人适用简易计税方法,其应纳增值税额是其取得的应税服务的销售额乘以3%征收率的金额,而且不得抵扣进项税额。一方面,从事装卸搬运和货物运输服务的物流企业是从原来按3%税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税。虽然,税率没发生变化,但改缴增值税后能消除重复纳税。另一方面,从事仓储、配送及货运代理等物流辅助服务的物流企业是从原来按5%税率缴纳营业税改为按3%税率缴纳增值税,税率明显下降,从而减轻企业的税负,有利于增强中小物流企业竞争能力。2.增值税改征的影响第一,“营改增”后,一般纳税人的物流企业是按其取得的应税服务的销售额和11%、6%或17%的税率计算其增值税的销项税额。第二,一般纳税人的物流企业可采用抵扣制,即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵减销项税额。但支付的过路过桥费、保险费、租赁费和人工成本等成本费用不在抵扣范围之内。假设可抵扣进项税的成本为外购货车、修理零部件、加油费等,都已缴纳了17%的增值税,所以允许抵扣。营业税改征增值税对税负的影响如表1所示。可以说,“营改增”后,(一般纳税人)物流企业的税负不仅与年应税服务的销售额有关,还与其经营成本中可获得抵扣的部分有关。当成本中可抵扣的部分所占收入的比重越高,纳税人承担的税负就越低。反之,不降反升。因此,物流企业如何借助“营改增”改革的东风,合理实施纳税筹划,开源节流,降低企业的流转税税负,是企业财务人员和有关学者面临的新课题。二、“重组后”物流企业所得税计划(一)般纳税人与小税法应考虑增值率对税收实际负担的影响实施“营改增”改革后,转为增值税一般纳税人的物流企业,每月应纳增值税是以销售额与可抵扣购进金额之差乘以适用税率(17%、11%或6%),就是对增值部分纳税。而小规模纳税人是以不含税销售额乘以3%的征收率。因此,物流企业在选择纳税人身份时,主要从增值税实际税负考虑,利用增值率判别法等方法进行一般纳税人与小规模纳税人选择的纳税筹划。令S为不含增值税的销售额,P分别为可抵扣购进额,适用的销货增值税税率为T1,适用的进货增值税税率为T2,当一般纳税人与小规模纳税人的增值税实际税负相等时:由此计算出无差别平衡点增值率(见表2)。当增值率小于17.65%(或52.94%或82.35%)时,因为一般纳税人可抵扣进项税额,而小规模纳税人不能,所以选择作为一般纳税人税负会比较轻。随着增值率上升,一般纳税人的优势越来越小,即当增值率大于17.65%(或52.94%或82.35%)时,选择作为小规模纳税人税负会比较轻。当增值率等于无差别平衡点的增值率时,两种身份的纳税人其税负是一样的。(二)税和纳税计划1.物资采购对象改征增值税后,小规模纳税人的物流企业由于不能抵扣增值税进项税额,若质量相同通常会选择价格低的物资。而作为增值税一般纳税人的物流企业,能抵扣增值税进项税额,可抵扣的项目主要是购置运输工具和燃油、修理费所含的进项税额。故其物资采购对象的选择不能仅考虑物资的价格,还应考虑进项税额。具体的筹划方案如下:在质量和价格皆相同的情况下,一般纳税人的物流企业应尽可能向一般纳税人采购物资。若从小规模纳税人处采购,应要求其在原价基础上给予折让。通常,我们运用价格优惠的临界点作为判断标准。假设一般纳税人含税的售价为A与小规模纳税人的售价为B,两者之间存在以下关系:B=A÷(1+增值税进项税率)(2)将纳税人适用税率代入(2)式中,则小规模纳税人价格优惠的临界点为85.47%。即当价格优惠的临界点等于85.47%时,物资采购对象为一般纳税人和小规模纳税人无税负差别。若价格优惠的临界点小于85.47%时,应选择小规模纳税人为物资采购对象;反之,则应从一般纳税人处采购物资。2.关于增值税专用发票的抵押改征增值税后,纳税人从第三方采购服务时,能抵扣其获得的增值税进项税额。具体的规定如下:(1)采购试点地区一般纳税人的服务,允许按照接受的增值税专用发票注明的进项税额予以抵扣;(2)若采购试点地区小规模纳税人(或外地一般纳税人的运输服务,允许抵扣的进项税额是按照增值税专用发票价税合计数乘以7%征收率的金额。因此,为了促进物流业的专业化分工以及服务外包的发展,物流企业可以将劳务外包,接受试点地区企业提供的服务,从而获得更多可抵扣的增值税进项税额,降低企业的运营成本,提高其盈利能力。3.税收征管中的预算管理改征增值税后,物流企业在进行增值税纳税筹划时,应合理控制开具和取得增值税专用发票的时点。即财务人员应根据当期销项税额的多少,合理统筹的安排和考虑物资(或服务)的购进时间,使销项税额与进项税额相互配比,从而避免提前纳税。具体的筹划思路为对一些在月底产生(或得到确认)业务,可以与客户沟通推迟到次月确认,从而达到延期纳税的目的。同样,若企业在月底发生采购或维修业务,则应尽可能在本月取得增值税专用发票,增加当月可抵扣的进项税额,实现延期纳税的目的。4.运输、货物代理、仓储服务税收征管有兼营不同税率业务的物流企业,应分别核算各个业务。防止适用较低税率的业务从高税率计税。例如:某物流集团公司为一般纳税人,主要为客户提供运输、货运代理、仓储等多种物流服务。在计算应纳税额时,运输、货物代理和仓储服务分别是按11%、6%和6%的税率计算销项税额。如果没有分开核算运输、仓储或其他业务,则统一按照11%的税率缴纳增值税。基于此,物流企业应严格遵守分别核算的规定,在会计核算中按照不同业务分别设置账簿,防止从高税率征税。(三)国际运输服务增值税的其他规定国际运输服务是指由一方向另一方提供运输服务,以实现货物或旅客在空间上的跨国境位移,另一方则按约定支付报酬的交易活动。根据《财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税53号),“试点地区的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零税率,实行免抵退税办法,但不得开具增值税专用发票”。所谓增值税的免抵退税办法主要是:1.“免费”是指对通过国际运输服务获得的销售收入的税收优惠2.“拒绝”是指对提供对应服务的外购公司的增值税金额，包括进项税，并可抵扣所得税金额3.增值税的反增效因此,对于提供国际运输服务的纳税人,在对增值税纳税筹划时,应考虑增值税税额的免抵退问题。“营改增”改革前后,提供国际运输服务的纳税人都无需缴纳增值税的销项税额,但改为增值税后,提供国际运输服务的纳税人还可抵扣(并返还)采购环节的进项税额。由此可知,在进行增值税纳税筹划时,建议提供国际运输服务的纳税人可直接与境外物流公司或货主合作,参与到国际物流链条中去,利用出口退税缓解进项税额抵扣不足的问题。三、纳税计划中应注意的问题(一)业性相当强纳税筹划是一项综合税收、会计、财务管理等多方面知识的工