在经济学方面学习和对待会计学原理课程

在经济学方面学习和对待会计学原理课程

20世纪70年代末，改革开放达到顶峰，中国社会主义事业的船只冲破海浪。时代的潮流和国家统一招收研究生的历史机遇，将我的成长和命运交给了一位会计学大师：我敬爱的导师杨纪琬教授。时间过去三十年，大师逝去十年整。此时此刻，借此宝贵的机会，我愿与大家一同分享自己师从杨纪琬教授的珍贵记忆。走近大师的身边，是在财政部原有大楼的六楼。穿过那净空高爽但楼面上却挤满办公桌柜的小礼堂，我和几位同学走进了杨纪琬教授时任财政部会计制度司司长的临时办公室。他是学贯中西的学者，又是制定共和国企业会计制度的权威。他和财政部大楼中的很多干部一样，身上仍未洗净五七干校的风尘，居家就在附近经过抗震加固的砖楼。他精干利索，步履快捷，目光睿智有神，乐于挑战学术疑难。他所肩负的重任，就是领导和推动改革开放后我国会计事业的发展、会计教育的进步和会计学术的研究，为国家财政经济改革与发展的大局服务。杨纪琬教授作为一个会计学大师，十分热爱会计教育，精于传道授业。这一天，他召见我们几位出自非会计学专业的西方会计学专业研究生，亲自进行专业定向教育谈话，还要开授会计学专业基础课程。会计学原理、国营工业企业会计制度，就是他因材施教、躬身亲授的核心课程。所用的会计学原理教材，是他与娄尔行、葛家澍、赵玉珉、吴诚之几位著名教授在文化大革命之前共同编写的、全国高等学校的通用教材《会计原理》，所用的国营工业企业会计制度教材，就是他亲自主持制定、在全国推行借贷记账法的《工业企业简易会计制度》。他的那本《怎样阅读工业企业会计报表》，1963年由中国财经出版社出版，就是向我们推荐的课余补充读物。他是那样一个彻底的“会计迷”，对于“经济越发展，会计越重要”充满了坚定的信念。要让没有会计学基础知识的学生迅速掌握借贷记账法和会计学的科学思维原理，要让非会计学专业的学生激发出对会计学的浓厚兴趣。这就是在那个中国特色社会主义事业百废待兴的时刻，他作为屈指可数的几位会计学研究生导师之一，为自己确定的目标。一年之后，在上海建工学校的校园里，杨纪琬教授带领他名下国内会计学专业和西方会计学专业的首批十多名研究生一同参加了全国首个中外合资企业会计讲习班。在那里，我们几人在已经掌握国内会计知识的基础上，直接接受国外中级财务会计和高级财务会计的课程，学习管理会计和工商管理的概念。和来自大学本科会计学专业的同学一道，我们的会计学专业知识经受了考验。我们对借贷记账法的透彻理解、熟练运用和课堂举手提问的质量，使来自美国几大会计师事务所高级专家和著名大学的教授深感惊讶、印象深刻，直接通过了赴美国国际会计师事务所实习的面试考察。这次会计学讲习班结束时，杨纪琬教授亲临结业式，与讲习班的教职员和学员共庆讲习班的圆满成功，也和参加讲习班的全体研究生同学共庆他的会计学教育思想取得重大的教学实践突破。1982年夏天，杨纪琬教授门下的七名研究生分别完成了在美国的安永和永道两家国际会计师事务所的实习任务，从国外归来。他们结合国外工作实践，按照杨纪琬教授的建议，学习菲尼与米勒的《中级财务会计》和麦克劳等著的《蒙哥马利审计学》，还有美国注册会计师的考试教育培训教材，学习国际会计师事务所的业务政策、操作程序和管理办法。他们带回了一年间现场审计工作的分阶段和全年业绩考核报告，同时也基本完成了研究生论文的课题研究工作。此时的杨纪琬教授，认真投入了研究生论文的指导工作，深入细致地指导每一个研究生的论文。他详细审核了我的论文提纲，批准了我的论文标题：《电子计算机审计与数据可靠性控制———会计电算化之后现代审计的对策》。在论文答辩成功之后，杨纪琬教授又批准在他主编的《会计研究》杂志上分两期连载了这篇论文。杨纪琬教授作为一个会计学大师，十分重视发挥会计理论和会计教育对会计实践的指导作用。从杨纪琬教授门下毕业并获得经济学硕士学位之后，我又有幸调入财政部会计制度司，在他的领导下从事会计制度和会计事务的管理工作，得以继续经常接受他的教诲，直至他全面退离行政领导岗位。我在这一段时间的工作中感到，他的会计教育的对象，不仅仅是几位研究生而已，而是千千万万个会计工作者和经济工作者。他所珍视的最为有效的施教手段，首先是社会主义新中国有长期历史的国家统一会计制度。他在担任财政部会计制度司司长期间，以《中华人民共和国中外合资企业会计制度》的发布，配合了《中华人民共和国中外合资企业条例》的实施，服务了改革开放和引进外资的需要，有效实现了中国会计制度与国际会计准则的协调。杨纪琬教授作为一个会计学大师，高度重视会计学术和实践经验的国际国内交流。在杨纪琬教授的身边，我陪同他接待了大量的国内外会计界领导人、专家、教授和学者，多次参加重要的国内国际会计学术活动，聆听并经常翻译他的谈话和发言，直接感受他与中国人民大学阎达五教授在探索和推进社会主义会计理论方面的亲密合作。对于他在会计改革与开放中的真知灼见有幸亲闻，对于他推动会计改革与开放的理论见解和工作部署有幸早知。1985年2月以后，杨纪琬教授先后多次作为中国政府代表，参加联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组，我也多次全程直接陪同他经旧金山赴纽约参加会议。1988年12月，联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组在非洲举行国际会计教育会议，我还曾陪同他前往科特迪瓦共和国首都阿比让。在这些会议上，杨纪琬教授作为中国代表，直接代表着中国的会计制度和会计原则，受到联合国机构和非洲开发银行的高度尊重。伴随这些经历，不仅使我认识到会计准则和中国会计的重要性，而且使我逐步认识到会计信息透明度对于市场经济的重要性。作为一个热爱社会主义、热爱祖国和敬重自己老师的中国会计学权威，面对众多以为中国只有单式记账会计制度的国外来宾，他始终以令人信服的方式向国际会计界同行证明：中国人不仅有以本国传统和现代的各种复式记账法为基础的会计核算体系，而且有与现代西方会计学学术同源、以借贷复式记账法为核心的现代主流会计核算与报告体系；中国的会计业界有丰富的会计实践经验，有自己原理清晰、历经检验、一致运用、系统成熟的会计原则。同时，他在长期领导中国会计学会及其秘书处的工作中，将中国会计学会作为引进国外智力的重要平台，组织中国会计学会主办的《会计研究》杂志报道国际会计学术活动情况、连载国际会计准则的文告，并亲自组织一批专家翻译国际会计准则的部分公告及其概念框架文件，为制定中国自己的会计准则提供了大量有用的参考资料，也为研究、制定和正式发布中国自己的《企业会计准则》作出了十分重要的贡献。杨纪琬教授作为一个会计学大师，高度重视注册会计师职业对于发展社会主义市场经济的作用，高度重视中国注册会计师制度和行业的恢复与重建。他推动成立了八十年代初期的会计顾问处和后来的会计师事务所和财务会计咨询公司，满腔热情地致力于注册会计师协会筹备组的工作。他出任注册会计师协会第一任会长，为注册会计师行业的发展倾注了大量精力和时间，奠定了基本的制度框架，同时也通过培养会计学博士和硕士研究生为注册会计师行业的发展提供了领军人才。杨纪琬教授作为一个会计学大师，钟情和倾心于社会主义会计理论的发展和创新。他在解放前的上海学习和讲授会计学，在计划经济时期直接与苏联会计高级专家合作，苏联专家撤离后，在财政部从事国有企业会计制度的制定，改革开放后积极引进西方会计理论和实务，他善于实现会计理论与会计实践的结合、会计研究与会计教育的结合，是中国特色社会主义会计理论的奠基人。他和中国人民大学的阎达五教授于1979年共同提出、后来又倡导和完善了会计管理活动论。他是这一富有改革开放时代特点的会计理论的杰出代表，也是中国特色社会主义会计理论的坚定旗手。会计管理活动论作为一个中国特色的会计学术理论，提出于中国会计学会成立之后，也是杨纪琬教授和阎达五教授同时分别担任中国会计学会领导职务期间密切合作的理论成果。它是以总结新中国成立以来的社会主义会计历史实践经验为基础而形成的，也是在与现代西方会计学的会计信息系统论交流、交融和交锋的过程中发展的。杨纪琬、阎达五教授率先明确提出，“无论从理论上还是从实践上看，会计不仅仅是管理经济的工具，本身就具有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。他们的会计管理活动论重在研究人们的会计管理活动，是以人为本，服务于全面、协调、可持续发展的会计学术理论，也为我们今天以科学发展观指导会计实践、会计理论研究和会计教育开辟了宽阔的道路。杨纪琬教授作为一个会计学大师，所坚持提倡的会计管理活动论经得起实践和历史的考验，至今仍未失去指导意义。杨纪琬教授逝世以后，国际国内企业管理、公司治理和资本市场治理的状况发生了引人注目的变化。其中一个对现代会计理论和实践影响最大的事件，就是以安然事件为标志的美国会计和公司治理危机。这一危机引起了美国朝野的高度重视，促成了美国会计和公司治理的法律和监管制度的重大调整。这一危机的经验说明，公司会计信息处理与报告行为的规范、治理和监管，对于公司制度、资本市场和市场经济的安全有效运行更加重要，公司会计已经成为公司治理、资本市场监管和市场经济治理的重要责任和重要手段，公司会计信息的质量日益成为公司治理水平、资本市场监管水平和市场经济治理水平的重要指标。会计管理活动，包括董事会决策、内部会计控制和会计信息披露，日益成为公司企业高层人士的职业责任，也日益成为各个国家或政府机构监督公司治理状况的法定职责。与此同时，会计准则对于市场活动主体经营决策质量的影响和决策导向作用日益明显，会计原则的协调、趋同、执行和管理日益成为市场经济体制中重要的管理活动。“诚信为本，操守为重”，也已成为从国家领导人到广大人民群众对会计管理活动和公司企业治理的郑重要求和殷切期望。尤其使人高兴的是，2008年7月10日，我国由财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会共同制定和正式发布了第一部《企业内部控制基本规范》。根据这一基本规范，执行基本规范的上市公司，应当对本