第十二章资源税电子教案

第十二章资源税与行为税第一节资源税一、资源税的概念资源税（ResourceTax）是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位、个人征收的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。二、资源税的纳税人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（下列称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。矿产品资源以独立矿山、联合公司和其它收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。三、资源税的征税范畴（1）原油，是指开采的天然原油，不涉及人造石油。（2）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（3）煤炭，涉及原煤和以未税原煤加工的洗选煤。（4）其它非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。如石英砂、石英岩、石英砂岩、脉石英或石英石、水气矿产等。（5）黑色金属矿原矿，涉及铁、锰、铬、钒矿石。（6）有色金属矿原矿，涉及铜、钨、锡、锑矿石等。（7）盐，涉及固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐；液体盐，是指卤水。四、资源税应纳税额的计算

（一）资源税的税率：有幅度的比例税率和定额税率。税目税率一、原油销售额的6%-10%二、天然气销售额的6%-10%三、煤炭原煤销售额的2%～10%洗选煤四、其它非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每公斤或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其它有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元（二）资源税的计税根据1．资源税的计税根据的普通规定资源税的计税根据为销售额或者销售数量。（1）销售额。销售额为纳税人销售应税产品向购置方收取的全部价款和价外费用，但不涉及收取的增值税销项税额。（2）价外费用，涉及价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其它多个性质的价外收费。2．资源税课税数量的特殊规定：例题例1某油田1月生产原油25万吨，当月销售20万吨，加热、修井用1.6万吨，将0.4万吨原油赠予给协作单位，原油每吨售价5000元，原油的税率为10%。计算该油田1月应纳资源税。解：原油应纳资源税为=（200000+4000）×5000×10%=102000000元【例2】某煤矿2月开采原煤400万吨，销售240万吨，每吨售价500元；将100吨原煤移交加工生产选煤，资源税税率5%。计算该煤矿2月应纳资源税。应纳资源税＝240×500×5%＝6000(万元)（三）资源税的减免税规定（1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

（2）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等因素遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

（3）国务院规定的其它减税、免税项目。五、资源税的纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税产品，其纳税义务时间为：1．纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；2．纳税人采用预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3．纳税人采用其它结算方式的，为收讫销售款或获得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务时间为移交使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。六、资源税的纳税期限纳税期限是纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或一种月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际状况具体核定。不能按固定时限计算纳税的，能够按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。七、资源税的纳税地点（1）但凡缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）如果纳税人在我省、自治区、直辖市范畴内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调节的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税额由独立核算、自负盈亏的单位，按开采地的实际销售量及合用的单位税额计算划拨。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税也应当向收购地主管税务机关缴纳。第二节土地增值税一、土地增值税的概念土地增值税是指对有偿转让土地使用权及地上建筑物和其它附着物产权，获得增值收入的单位和个人征收的一种税。二、土地增值税的纳税人土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物和其它附着物产权的单位和个人。其中单位涉及各类企事业单位、国家机关、社会团体及其它组织；个人涉及自然人和个体经营者。三、土地增值税的征收范畴（一）征税范畴根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，土地增值税的征收范畴涉及有偿转让国有土地使用权及地上附着物产权。（二）征税范畴的界定原则在土地增值税的计算过程中如何精确界定其征收范畴是个非常核心的问题，我们能够根据下列几条原则来界定：①转让的土地使用权必须是国家全部；②土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权必须发生转让；③必须获得转让收入。

（三）若干具体状况的鉴定（1）以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物以及附着物的，应当缴纳土地增值税。（2）以继承、赠与方式转让房地产的，这种状况因其只发生房地产产权的转让，没有获得对应的收入，属于免费转让房地产的行为，因此不能将其纳入土地增值税的征收范畴。（3）房地产出租。出租人获得了收入，但没有发生房地产产权的转让，不属于征收土地增值税的范畴。（4）房地产抵押。在抵押期间不征收土地增值税。（5）房地产的交换。由于这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移，交换双方又获得了实物形态的收入，应当征收土地增值税。（6）以房地产进行投资、联营。对于以房地产进行投资、联营的工业公司，投资、联营的一方以土地、房地产作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的公司中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营公司将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。（7）合作建房。对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。（8）公司兼并转让房地产。在公司兼并中，对被兼并公司将房地产转让到兼并公司中的，暂免征收土地增值税。（9）房地产的评定增值。房地产的评定增值，没有发生房地产权属的转让，不属于征收土地增值税的范畴。（10）房地产的代建房行为。这种状况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完毕后向客户收取代建收入的行为，由于没有发生房地产的权属的转移，故不属于土地增值税的范畴。（11）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物。国家收回或征用，即使发生了权属的变更，原房地产全部人也获得了收入，但按照土地增值税暂行条例的有关规定，能够免征土地增值税。四、土地增值税的税率

土地增值税采用的是四级超率累进税率，具体税率见表。级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除数1不超出50%30%02超出50%不超出100%40%5%3超出100%不超出200%50%15%4超出200%60%35%五、土地增值税应税收入的拟定根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人转让房地产获得的应税收入，应涉及转让房地产的全部价款及有关的经济利益。从收入的形式来看涉及货币收入、实物收入、其它收入。六、土地增值税的扣除项目的拟定(一)获得土地使用权所支付的金额获得土地使用权所支付的金额涉及：1.纳税人为获得土地使用权所支付的地价款2.纳税人在获得土地使用权时按照国家统一规定缴纳的有关费用，如有关登记、过户手续费等。（二）房地产的开发成本1.土地征用及拆迁赔偿费2.前期工程费3.建筑安装工程费4.基础设施费，5.公共配套设施费6.开发间接费用（三）房地产的开发费用房地产的开发费用是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超出按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其它房地产开发费用，按第（一）、（二）项规定计算的金额之和的5％以内计算扣除。（四）与房地产有关的税金与转让房地产有关的税金，是指在转让房地产时缴纳的营业税、都市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，也可视同税金予以扣除。（五）其它扣除项目对从事房地产开发的纳税人可按第（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20％的扣除。（六）旧房及建筑物的评定价格旧房及建筑物的评定价格，是指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府同意设立的房地产评定机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。评定价格须经本地税务机关确认。对于转让旧房及建筑物，既没有评定价格，又不能提供购房发票的，地方税务机关能够根据《中华人民共和国税收征收管理法》（下列简称《税收征管法》）第35条的规定，实施核定征收。七、土地增值税的增值额的拟定土地增值税的增值额是指纳税人转让房地产所获得的收入减除规定的扣除项目金额后的余额，由于计算土地增值税是以增值额与扣除项目金额的比率大小按相合用的税率累进计算征收的，增值额与扣除项目金额的比率越大，合用的税率越高，缴纳的税款越多，因此，精确核算增值额是很重要的。八、土地增值税的应纳税额的计算土地增值税按照纳税人转让房地产所获得的增值额和规定的税率计算征收，其计算公式为：应纳税额=∑（每级距的土地增值额×合用税率）即：增值额不超出扣除项目50%的；土地增值税=增值额×30%增值额超出扣除项目50%不超出扣除项目100%的；土地增值税=增值额×40%增值额超出扣除项目100%不超出扣除项目200%的；土地增值税=增值额×50%增值额超出扣除项目200%的。土地增值税=增值额×60%除此之外也可根据速算扣除数的办法来计算应纳的土地增值税，即按照总的增值额乘以合用税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简朴办法，直接计算土地增值税的应纳税额。应纳税额=土地增值额×合用税率－扣除项目金额×速算扣除系数例3.上海市某房地产开发公司开发一种房地产项目，有关经营状况以下：（1）该项目商品房全部销售，获得销售收入4000万元，并订立了销售合同；（2）订立土地购置合同，支付与该项目有关的土地使用权价款600万元，有关税费50万元；（3）发生土地拆迁赔偿费200万元，前期工程费100万元，支付工程价款750万元，基础设施及公共配套设施费150万元，开发间接费用60万元；（4）发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元；（5）该房地产开发公司不能按转让项目计算分摊利息，本地政府规定的开发费用扣除比例为10%；（6）在销售过程中缴纳的印花税及其它税费累计222.3万。（其中印花税为2.3万）问该房地产公司应纳的土地增值税的金额。解：准予扣除的土地使用权费用为600+50=650万元准予扣除的房地产开发成本为200+100+750+150+60=1260万元准予扣除的房地产开发费用为（650+1260）×10%=191万元准予扣除的其它项目金额为（650+1260）×20%=382万元累计能够扣除的金额为650+1260+191+382+（222.3-2.3）=2703万元收入为4000万，增值额为4000-2703=1297万元增值率为1297/2703=47.98%故应纳土地增值税为1297×30%=389.1万元。九、土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税，这里所说的房地产所在地是指房地产的坐落地。第三节车辆购置税一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。我国现行《车辆购置税征收管理方法》已经11月25日国家税务总局第3次局务会议审议通过，自2月1日起施行。车辆购置税由国家税务局征收，所得收入归中央政府全部，专门用于交通事业建设。二、车辆购置税的纳税义务人在中华人民共和国境内购置、进口、自产、受赠、获奖或者以其它方式获得并自用应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。三、车辆购置税的征税范畴车辆购置税的征税范畴是汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。其中，汽车涉及各类汽车；摩托车涉及轻便摩托车、二轮摩托车和三轮摩托车；电车涉及无轨电车和有轨电车；挂车涉及全挂车和半挂车；农用运输车涉及三轮农用运输车和四轮农用运输车。四、车辆购置税的应纳税额的计算（一）车辆购置税的税率车辆购置税的税率为10％。车辆购置税征收范畴的调节，由国务院决定并公布。（二）车辆购置税的计税根据车辆购置税的计税价格根据不同状况，按照下列规定拟定：⑴纳税人购置自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购置应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不涉及增值税税款。⑵纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税⑶纳税人自产、受赠、获奖或者以其它方式获得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参考最低计税价格核定。国家税务总局参考应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。⑷纳税人购置自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。⑸底盘发生更换的车辆，计税根据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。同类型车辆是指同国别、同排量、同车长、同吨位、配备近似等的车辆。⑹免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满的，计税根据为最新核发的同类型车辆最低计税价格，按每满1年扣减10%，未满1年的，计税根据为最新核发的同类型车辆最低计税价格；使用年限（含）以上的，计税根据为零。⑺对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格，又无正当理由的，主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税价格征税。同类型车辆由主管税务机关拟定，并报上级税务机关备案。⑻进口旧车、因不可抗力因素造成受损的车辆、库存超出3年的车辆、行使8万公里以上的实验车辆、国家税务总局规定的其它车辆，凡纳税人能出含有效证明的，计税根据为其提供的统一发票或有效凭证注明的价格。（三）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实施从价定率的方法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=计税价格×税率例4某公司于1月4日进口1辆小汽车，到岸价格30万元，已知关税税率50％，消费税税率25％。计算该公司的应纳车辆购置税。应纳关税=关税完税价格×关税税率=300000×50％=150000(元)计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(到岸价格+关