大学《会计学基础》课件6第六章 存货

学习目标◆存货的概念及特点◆存货的确认条件和种类◆存货中原材料按实际成本计价的核算◆发出存货成本的计价方法◆存货清查结果的核算

第六章存货第一节存货概述一、存货的概念及其确认（一）存货的概念企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。（二）存货的特点

企业持有存货的目的是生产耗用或出售，而不是自用，明显区别于固定资产。（三）存货的确认条件（会计确认）存货的确认除了要符合存货定义外，还应同时满足以下两个条件：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业。可能性很小或没有可能性不能确认为存货。如已经报废的材料和产品等。

2.该存货的成本能够可靠地计量。反之也不能确认为存货。如已取得但销售方暂未定价的商品等。二、存货的分类（P77）（一）按经济内容分类●原材料：构成产品实体的原料及主要材料。●在产品：处于生产过程中的未完工产品。●自制半成品：验收入库的半产品。●产成品：验收入库的完工产品。●商品：购入的准备对外销售的商品。●包装物：用于包装产品的各种物品，如包装箱等。●低值易耗品：不能作为固定资产核算的各种用具物品，如生产工具、劳保用品等。●委托代销商品：委托其他企业代销的商品。（二）按存放地点分类●库存存货：已经运到企业或加工完成并已验收入库的各种存货。●在途存货：企业购入的正在运输途中的或已运到但尚未验收入库的各种存货。●加工中存货：企业自行生产加工以及委托其他单位加工改制中的各种存货。●委托代销存货：存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。（三）按来源分类●外购存货：企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等的存货。●自制存货：企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。●投资者投入存货：投资者投入的材料、商品等存货。二、存货入账价值的确定（会计计量）（一）按初始计量方法分类

1.采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2.加工成本存货在加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

二、存货入账价值的确定（会计计量）（一）按初始计量方法分类

3.其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

（二）按构成内容分类

1.购入的存货（如材料）（1）买价。购货发票上的货款金额。

（2）采购费用(如运输费、包装费等)。

2.自制的存货（如在产品、产成品）（1）直接材料；（2）直接人工；（3）制造费用。

3.委托加工的存货

(1)加工消耗的材料费；(2)加工费；

(3)往返运费；(4)应负担的税费。

4.投资者投入的存货按评估确认的价值或投资各方协议确定的价值入账。

5.盘盈的存货按其同类或类似存货的市场价格（重置成本）入账。

三、发出存货成本计价的具体方法

1.个别计价法按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库单位成本的详细记录。

2.先进先出法（可随时计算）（1）基本含义◆假设某一种存货先入库的部分被尽先发出。◆发出存货的单价按最先入库存货的单价计算，并依次计算发出存货成本。（2）发出存货成本计算举例

见P80【例6-1】

3.月末一次加权平均法（月末计算）

（1）基本含义◆期末时先计算出全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算全月发出存货成本。存货单位成本=[月初库存货的实际成本+∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）当月发出存货成本=当月发出存货的数量×存货单位成本当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本（2）发出存货成本计算方法举例【例6-2】

4.移动加权平均法

（1）基本含义

以各批材料收入数量和上批结余材料数量为权数，计算材料平均单位成本的一种方法。采用这种计价方法，每购进一批材料需重新计算一次加权平均单价，据以作为领用材料的单位成本。存货单位成本（移动加权平均单价）=(原有结存存货成本+本次进货成本)/(原有结存存货数量+本次进货数量)（2）发出存货成本计算方法举例【例6-3】

第二节原材料的核算

原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。一、原材料的核算方法

★企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算1.实际成本计价的基本含义◆实际成本：也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。◆按实际成本计价：企业日常收、发材料均采用实际成本。2.原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用购货企业销售企业发出商品运费单据发票买价＋采购费用相关税金（不含增值税）、运输费、包装费和保险费等3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等

×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产（成本)类账户●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料（2）收入原材料核算举例【例1】公司购入甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税率13%，全部款项用银行存款付清。借：在途物资—甲材料120000—乙材料38000应交税费—应交增值税（进项税额）20540贷：银行存款178

540

★关于应交增值税的说明

增值税：企业购买货物，以及销售产品或提供劳务实现收入时，按规定应交纳的税金。

增值税税率：一般为13%。

进项税额：根据购货买价计算确定。＝买价×税率。

销项税额：根据销售收入额计算确定。＝销售额×税率。

增值税的抵扣：按规定进项税额（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为企业应上缴增值税额。即：企业当期应纳税额＝销项税额－进项税额【例2】公司支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。按重量（5000千克、2000千克）进行分配。

★发生的共同运费应分配计入各自采购成本。借：在途物资—甲材料5000—乙材料2000贷：银行存款7000

★发生的采购费用计入材料采购成本。

◆分配率＝共同性采购费用÷分配标准（买价或重量等）本例：7000÷（5000＋2000）＝1（元/千克）

◆各种材料应分配共同性费用额＝分配标准×分配率本例：甲材料5000×1＝5000（元）乙材料2000×1＝2000（元）【例3】公司从红星工厂购入丙材料216000元，增值税36720元，红星公司代为支付运杂费4000，货款未支付。

借：在途物资—丙材料220000应交税费—应交增值税36720贷：应付账款256720【例4-1】公司向供货企业胜利工厂预付购货款180000元。借：预付账款180000贷：银行存款180000【例4-2】公司预付账款的丙材料到货，买价为420000元，运费5000元，进项税额为71400元。冲转预付账款，并结清差额款。运费5000元用现金支付。借：在途物资——丙材料425000应交税费——应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款180000银行存款311400

库存现金5000★支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和(420000+71400)与预付账款(180000)之差额款；★运费5000元应计入材料采购成本。【例5】公司签发商业汇票购入丁材料。含税总价款为364086元。

★该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：

◆不含税价款＝价税款总额÷（1＋税率）

本例：364086÷（1+13%）＝322

200(元)

◆增值税税额＝价税款总额－不含税价款

本例：364086－322

200＝41886（元）或：322

200×13%＝41886（元）借：在途物资—丁材料322200应交税费—应交增值税41886贷：应付票据364086【例6】公司签发商业汇票256720元，抵付红星工厂应付账款。借：应付账款256720贷：应付票据256720★

一种负债减少，另一种负债增加。公司采购材料验收入库（办理验收入库手续），结转其实际采购成本。★

采购成本结转就是将通过“在途物资”账户归集的材料采购成本结转入“原材料”账户。

在途物资买价、运费等验收入库成本原材料验收入库成本验收入库★结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：材料采购实际成本＝买价＋采购费用【例7】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到。

买价+采购费用（相关税费、运输费、保险费等费用）

甲材料：120000＋5000＝125000(元)乙材料：38000＋2000＝40000(元)丙材料：216000＋4000＋420000＋5000＝645000(元)丁材料：358000(元)根据以上结果编制会计分录：借：原材料—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000贷：在途物资—甲材料125000

—乙材料40000

—丙材料645000

—丁材料358000（3）发出原材料核算举例【例8】发出甲材料用于产品生产,实际成本50000元。

借：生产成本50000贷：原材料——甲材料50000账户登记为：

原材料—甲材料入库125000发出50000

生产成本—A产品领用50000实际成本注意：与计划成本法的区别（二）原材料按计划成本计价的核算1.计划成本计价的基本含义★计划成本：可理解为企业在制定材料采购计划时所确定的成本。材料采购

材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材料计划成本收入材料发出材料进行采购成本归集时的做法与实际成本法大致相同★从材料入库开始与实际成本法完全不同★按计划成本计价：在日常收、发材料时均采用计划成本，而不是实际成本。银行存款等××××××账户变化均采用计划成本2.原材料按计划成本计价核算的特点●设立“材料采购”账户，采用两种成本计价。●专门设置“材料成本差异”账户归集差异。●月末时，分配成本差异，并计入领用材料成本，将其计划成本调整为实际成本。

原材料材料采购实际成本材料入库计划成本收入材料计划成本发出材料计划成本收入材料发出材料材料成本差异

生产成本等领用材料计划成本结转差异分配差异材料采购★分配差异后，将计划成本调整为实际成本实际成本3.原材料按计划成本计价的核算（1）账户设置★实际成本＞计划成本之差也称超支差，或借差；计划成本＞实际成本之差也称节约差，或贷差。采购实际成本入库计划成本

期末余额:在途材料实际成本材料采购银行存款等××××××应交税费×××生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本◆实际成本＞计划成本之差◆实际成本＞计划成本之差材料成本差异◆分配超支差◆分入超支差◆分配节约差◆分入节约差★与实际成本法基本相同，但成本等有变◆计划成本＞实际成本之差◆计划成本＞实际成本之差期末余额：超支差期末余额：节约差材料成本差异资产类账户双重性质账户差异结转差异分配（2）收入原材料的账务处理★外购原材料a.发票账单与材料同时到达借：材料采购（按计入材料采购成本的金额）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据（按实际支付或应支付的金额）b.企业验收已入库的材料借：原材料（按计划成本）

贷：材料采购（按实际成本）（2）收入原材料的账务处理c.结转已验收入库原材料的成本差异★实际成本大于计划成本的超支差异借：材料成本差异贷：材料采购★实际成本小于计划成本的节约差异借：材料采购贷：材料成本差异（3）核算举例【例1】购入甲材料，价款120000元，进项税额20400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3000元。借：材料采购—甲材料123000应交税费—应交增值税20400贷：银行存款140400库存现金3000实际成本

甲材料按计划成本120000元验收入库。并结转材料成本差异。（1）验收入库分录：借：原材料—甲材料120000贷：材料采购—甲材料120000

（2）材料成本差异的计算及分录：

材料成本差异＝实际成本－计划成本计划成本

★结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。本例：123000－120000＝3000(超支差，借差)

采购实际成本入库计划成本123000120000

材料采购

结转超支差分录：借：材料成本差异—甲材料3000贷：材料采购—甲材料3000★材料成本差异的另外一种情况：甲材料实际成本123000元，计划成本为125000元。那么差异为节约差2000元（123000－125000），结转分录为：借：材料采购—甲材料2000贷：材料成本差异—甲材料2000

采购实际成本入库计划成本

123000120000

3000

材料采购转入超支差

3000

材料成本差异第三节周转材料的核算一、低值易耗品

低值易耗品一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（一）账务处理1.一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其全部价值，一次计入有关成本费用的方法。这种方法适用于一次领用数额较少，价值不高，使用期限不长的低值易耗品。2.五五摊销法是指在领用时摊销其价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的一种摊销方法。适用于一次领用低值易耗品数量较多、价值较大的情况。「例」企业基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本8000元，采用五五摊销法核算。应作会计分录如下：（1）领用时借：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品）8000贷：周转材料——低值易耗品（在库低值易耗品）8000同时摊销低值易耗品成本的50%：借：制造费用4000贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）4000（2）若上述低值易耗品报废，收回残料估价200元且已入库借：制造费用4000贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）4000同时借：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）8000贷：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品）8000借：原材料200贷：制造费用200二、包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。（一）账务处理1.包装物取得（同原材料收入核算）2.包装物领用（1）生产领用包装物借：生产成本（按领用包装物的实际成本）贷：周转材料——包装物（按领用包装物的计划成本）差额借记或贷记“材料成本差异”（2）随同产品出售不单独计价的包装物借：销售费用（按领用包装物的实际成本）贷：周转材料——包装物（按领用包装物的计划成本）差额借记或贷记“材料成本差异”（3）随同产品出售，单独计价包装物随同产品出售，单独计价的包装物在产品销售时，其收入作为“其他业务收入”，成本计入“其他业务成本”。（4）出租、出借包装物出租借：其他业务成本（按其实际成本）贷：周转材料——包装物（按其计划成本）差额借记或贷记“材料成本差异”出借借：销售费用（按其实际成本）贷：周转材料——包装物（按其计划成本）差额借记或贷记“材料成本差异”第四节委托加工物资的核算一、委托加工物资

低值易耗品一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（一）账务处理（1）发给外单位加工的物资借：委托加工物资（按实际成本）贷：原材料按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，借记委托加工物资，贷记“材料成本差异”；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。（2）支付加工费、运杂费、增值税等时借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资”（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”（收回后用于继续加工的）（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资借：原材料、库存商品（按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本）贷：委托加工物资实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”第五节存货清查的核算一、存货清查的概念及原因1.存货清查的概念对存货进行清查盘点，确认其是否账实相符的方法。账面结存数核对实际结存数2.清查存货的必要性保证存货的真实完整，做到账实相符。账面结存数核对实际结存数账实相符3.造成账实不符的原因

◆存货收发、计量或记账有误。◆发生盘盈或盘亏。由于人为责任、自然灾害和被盗等，会造成账实不符。二、基本处理方法（一）对于记账错误：应按规范的更正方法加以更正。

（二）对于盘盈、盘亏

1.填写存货盈亏的报告单，报告负责人批示，并进行账面调整。

2.报经批准后，按照批准意见进行核销处理。清查盘点全部存货盘存单存货盈亏报告单账面调整报经批准核销处理★存货的盘盈a.企业发生存货盘盈时，应做如下账务处理：借：原材料、库存商品（按盘盈存货的重置成本价值）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

b.在按管理权限报经批准后做如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用【例6-26】永信实业有限责任公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。永信实业有限责任公司应进行如下账务处理：（1）批准处理前，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料60000贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000（2）批准处理后，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢60000贷：管理费用60000★存货的盘亏企业发生存货盘亏及损毁时，在报经批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定程序批准转销时，根据亏损原因，分别以下情况进行账务处理：（1）属于自然损耗产生的定额内合理的亏损，经批准后即可转作管理费用，账务处理如下：借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）属于管理不善、超定额短缺和存货毁损的，属于一般经营损失的，能确定过失人的应由过失人负债赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用，账务处理如下：借：其他应收款（过失人、保险公司赔偿部分）管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（3）属于自然灾害等非正常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出，账务处理如下：借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【例6-27】永信实业有限责任公司在财产清查中发现盘亏K材料500千克，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。永信实业有限责任公司应进行如下会计处理：（1）批准处理前，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100000贷：原材料100000