大学《会计学基础》课件13第十三章 收入、费用和利润

第十三章收入、费用与利润学习目标◆收入的概念与特征◆收入的确认与计量

◆费用与成本的概念与内容◆费用与成本的确认与计量方法◆利润形成与分配

第一节收入一、收入的概念、特征及分类（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的特征1．收入是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。2．收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或二者兼而有之。主营业务收入(收入)银行存款(资产)

1000010000（1）收入表现为资产增加【例】销售产品10000元，款项存入银行。★以上举例未考虑应交税费！以下同。主营业务收入(收入)预收账款(负债)预收款10000提供产品1000010000（2）收入表现为负债减少

【例】企业向原已预付款的购货方提供产品10000元。（3）收入同时表现资产增加和负债减少【例】企业向原预付款的购货方提供产品10000元时，根据对方要求又发送产品2000元，货款暂未收到。主营业务收入(收入)12000预收账款(负债)预收款10000提供产品10000应收账款(资产)提供产品20003．收入必然导致所有者权益的增加。负债资产所有者权益费用利润收入利润的本质属于企业的所有者权益

增加增加减少

★不增加所有者权益的代收款项等不能确认为本企业的收入。

4．收入与所有者向企业投入资本无关。即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者权益，而不是企业收益。★企业不论收到投资者以何种形式向企业的投资，都不会计入企业的收入！（三）收入的分类与内容按收入的交易性质分类1．销售商品收入。企业通过销售商品而取得的收入。2．提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。3．让渡资产使用权收入。企业通过让渡资产使用权而取得的收入。按收入在经营业务中所占比重分类

经常发生，比重较大。不常发生，比重较小。不常发生，比重较小。偶尔发生，比重较小。营业收入二、收入的确认与计量新收入准则！新准则执行时间在境内外同时上市的企业：2018年1月1日起境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业：2018年1月1日起其他境内上市企业：2020年1月1日起执行企业会计准则的非上市企业：2021年1月1日起（对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，允许其提前执行本准则）新收入准则“五步法”第一步:识别与客户订立的合同第二步：识别合同中的单项履约义务第三步：确定交易价格第四步：将交易价格分摊至各项履约义务第五步：履行各单项履约义务时确认收入（2017年7月19日颁布的《企业会计准则第14号——收入》）第一步:识别与客户订立的合同1.收入确认原则：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。2.收入确认的前提条件：需要同时满足以下5个条件1)合同各方已批准并承诺履行该合同义务2)该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务）相关的权利和义务3)该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款4)该合同具有商业实质5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回第二步：识别合同中的单项履约义务在合同开始日（一般情况下就是合同签订成立那天），识别该合同所包含的各单项履约义务，只有一项履约义务后期就不用分摊，有两项或两项以上，就要分摊。然后确定各单项履约义务是在某一时段内履行（计算履约进度分期确认收入），还是在某一时点履行（一锤子买卖），最后在履行了各单项履约义务时分别确认收入。第三步：确定交易价格交易价格：是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如：增值税，是替国家收的）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。需要注意的是：①合同标价并不一定代表交易价格。交易价格≠公允价值≠单独售价≠合同标价②企业在确定交易价格时，应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。第四步：将交易价格分摊至各项履约义务（与计量有关）如果第二步中识别合同中的履约义务有两项或两项以上，就要进行交易价格的分摊，按照单独售价的比例分摊。单独售价不是公允价值，单独售价之和有可能和交易价格不等。单独售价有可能变化，按照合同开始日（也就是合同生效日）确定。单独售价怎么确定？三种方法：市场调整法、成本加成法、余值法。第五步：履行各单项履约义务时确认收入什么时候满足确认条件什么时候确认，涉及是时点确认还是时期确认。销售商品收入账务处理

【例13-1】~【13-9】自学提供劳务收入的确认与计量（一）提供劳务收入的含义◆是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认◆按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量2.交易结果不能够可靠计量

1.交易结果能够可靠计量（1）基本含义

◆是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果(完成程度)能够可靠的估计。◆应采用完工百分比法（产出法、投入法）确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：－×＝本年应确认的收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式1公式2【例】2016年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元（可实现收入总额），工期2年。至2016年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计至设备安装完成还会发生安装成本90000元。确认2016年劳务收入。

－×＝提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入第一年采用公式的这部分计算2016年应确认收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度为40%【例】2016年12月1日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为200000元。至2016年12月31日，实际发生安装成本60000元。估计2017年设备安装完成还会发生成本90000元。确认2017年劳务收入。－×＝2017年应确认收入提供劳务收入总额至本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%让渡资产使用权收入的确认与计量

（一）基本含义◆企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：●利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；●使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。第二节费用一、费用的概念及其特征（一）费用的概念及内容

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

★《企业会计准则》定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！

（二）费用要素的特征（知识回顾）经济利益流出费用A企业在日常活动中产生企业在日常活动中产生的经济利益流出。★严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中产生

B最终会导致所有者权益减少费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。经济利益流出费用A企业在日常活动中产生

C

与向所有者分配利润无关

B最终会导致所有者权益减少

费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润利润分配盈余公积利

二、费用的确认与计量（一）费用的确认费用的确认是指按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。

★费用的确认基础——

权责发生制

以应付标准确认费用，不论款项是否支付解决对发生的费用何时入账的问题

费用的确认应具备的三个条件：

1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。

2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。

3.经济利益的流出额能够可靠计量。（二）费用的计量1.费用计量的概念

费用的计量是指对费用发生额的确认。2.费用计量的基本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。产品生产产品销售资产(实际成本)耗费费用(实际成本)经营管理四、成本及其组成内容财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出。包括生产成本等和营业成本两个组成部分。费用资产耗费生产费用期间费用采购费用归集A产品成本B产品成本C产品成本成本主营业务成本生产成本营业成本★不计入成本(确认为当期费用）五、成本与费用的关系

（一）成本与费用的联系

★成本是以费用为基础而确定的；

★成本与费用在一定条件下可以相互转化。供应过程生产过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）按材料归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资产供应过程生产过程销售过程按材料归集采购费用采购成本生产费用生产成本主营业务成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用资产

（二）成本与费用的区别

★考察过程中联系的对象不同：费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。主营业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品产成品销售产品材料销售材料六、生产成本概述（一）生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产费用直接费用间接费用直接材料制造费用直接人工计入产品生产成本（二）生产成本项目内容及计入成本的程序1.生产成本项目的内容（见下图）

2.生产成本计入产品成本的一般程序直接材料制造费用直接人工生产成本项目内容直接计入产品生产成本计入产品成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××（四）生产费用的核算1.账户设置

“生产成本”（直接材料、直接人工）、“制造费用”

简称“料工费”

2.账务处理

（1）直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。

生产车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本”“制造费用”

原材料

×××领用数

◆生产领用◆一般耗用

生产成本实际发生数◆直接材料

制造费用实际发生数◆领用材料生产车间维修设备、房屋等领用（2）直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。设置“应付职工薪酬”、“生产成本”

①工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。

②福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。

（3）制造费用的核算①制造费用的概念及内容制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。

七、期间费用的概述（一）期间费用的概念期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。（二）期间费用的组成内容1.销售费用（商品销售中发生）2.管理费用（企业管理部门发生）3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业管理部门销售部门财务部门销售费用在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用销售机构财务费用在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用二、期间费用的核算方法（一）账户设置

销售费用发生数期末结转

管理费用发生数期末结转

财务费用发生数期末结转银行存款等

××××××

本年利润

×××销售费用管理费用财务费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额

（二）账务处理P199

管理费用的核算

见【例13-17】

财务费用的核算

见【例13-18】

销售费用的核算

见【例13-19】第三节利润与利润分配一、利润的概念及其构成（一）利润的概念

◆利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。1.营业利润◆是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资收益（净损益）

★其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。2.利润总额◆是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

3.净利润◆是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：

净利润＝利润总额－所得税费用※所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。★关于所得税的核算举例【补例】华联公司本年计算出来的应交所得税额为5200000元，暂未交纳。借：所得税费用5200000贷：应交税费5200000所得税费用发生数结转数应交税费—所得税应交数本年利润××××××费用类账户最后转入的费用二、利润的形成、结转与分配

(一)利润的形成与结转1.基本含义

◆利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定经营成果。◆利润的结转：将实现的净利润结转入“利润分配——未分配利润”账户的做法。2.账户设置（见下图）费用类账户收入类账户结构：借增贷减（结转数）主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数销售费用发生数结转数管理费用发生数结转数财务费用发生数结转数其他业务成本发生数结转数营业外支出发生数结转数所得税费用发生数结转数主营业务收入结转数实现数其他业务收入结转数实现数投资收益结转数实现数营业外收入结转数发生数利润分配—未分配利润已经分配数期初余额：(自”

利润分(上年余额)配”其他明转入实现细账户转入)的利润本年利润结转入的结转入的本期发生本期实现的相关费的各种收用、损失入、利得

(期末余额:期末余额:

发生亏损)实现利润结转本期实现利润主营业务成本发生数结转数营业税金及附加发生数结转数结构：贷增借减（结转数）形成结转利润类账户

★收入类、费用类账户余额结转以后的账户登记情况：主营业务成本等×××35000000本年利润6770000077500000主营业务收入等50000000×××无余额无余额双方比较形成的差额为实现的净利润（或发生的亏损），本例为实现净利润为：9800000元（77500000－67700000）利润类账户

★“本年利润”账户结转以后的账户登记情况：利润分配×××9800000本年利润67700000775000009800000主营业务收入等50000000×××主营业务成本等×××35000000结转后无余额（二）利润的分配1.利润分配的含义

◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。

可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润

2.利润分配的内容3.账户设置（见下页）可供分配利润提取法定盈余公积金向投资者分配利润或：现金股利提取任意盈余公积金转作股本股票股利

利润分配年初余额

×××利润分配—应付现金股利已分配数年末结