纳税筹划典型案例分析

纳税筹划典型案例分析通过对国家税收政策方面的学习和理解，使自己增加了不少知识，特别在不违背国家税收政策的前提下，为企业合理避税及节税、为缓解企业资金压力、节约资金起到了较大的作用，现就企业所得税的税收筹划做一探讨。所得税筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠基础上，在诸多选择的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。一、从存货计价方法看税收筹划国家税法规定，存货的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）的目的；而在物价上下波动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多缴纳所得税。2000年5月16日，国家税务总局发布了《企业所得税税前扣除办法》，对后进先出法的使用进行了限定，即只有企业正在使用的存货实物流程与后进先出法相同时，才可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。因此，对企业来说，在物价持续上涨的情况下，只有当企业正在使用的存货实物流程与后进先出法一致时，才可以使用后进先出法，否则只能采用别的存货计价方法。在物价持续下降时，企业应采用先进先出法，而当物价上下波动时，企业最好采用加权平均法或移动平均法，以实现税收筹划的目的。在存货当中还有一种特殊的存货就是低值易耗品，它的计价方法和一般的存货不同。国家税法规定，未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次扣除或分期摊销。一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。我们可以看出，一次摊销与分期摊销法相比，前期摊销的费用较多，后期摊销的费用较少，从而使企业前期纳税较少，后期纳税较多，相当于获得了一笔无息贷款。因此企业可选用一次摊销法对低值易耗品进行摊销，从而达到增加利润的目的。二、从企业销售收入的角度看税收筹划纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售产品的收入，因此推迟销售产品的收入的实现是税收筹划的重点。在企业销售产品方式中，分期收款销售产品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销产品销售在受托方寄回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而延迟缴纳企业所得税，同时企业要综合运用各种销售方式，即使企业延迟缴纳企业所得税，又使企业的收入能够安全地收回。另外，对于临近年终所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划，推迟收入的确认时间，使当年的收入推迟到下年确认。例如：对于分期收款销售产品来说，对于本应在12月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年1月支付，从而将收入延迟到第二年确认。综上述表明，两项措施的确能为企业获得一笔较大的无息贷款，但在费用开支方面，我们还应多动脑筋，合理节税，如：咨询费以运输发票、业务招待费以订货形式、用户安装费及运输采取直接对用户，不开增值税票等。在今后的工作中要努力加强学习，有创新精神，作好自己的本职工作。对于企业来说，税收筹划能够合理节税、减轻税收负担、减少现金流出量。企业因此可以创造更好的经济效益。但是，有时候节税、避税并不是或者并不仅仅是筹划人员能够完全左右的，还需要企业内部财务、管理、销售等各个部门之间的相互配合、互相协作，通盘考虑，才能获得较好的节税效果，才能达到创造最大经济利益的目的。例如，企业出于更新设备、盘活闲置资产等目的，有时会将不需用（已使用过）或者正在使用中的固定资产出售。但是，一个高的销售价格并不一定能带来一个高的现金流入。假设企业拟将一艘已使用一年应征消费税的游艇出售，该艘游艇账面原值2000万元，已提折旧50万元，如果企业以2020万元的价格将此艘游艇出售，由于2020万元超出原值；根据《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）第二条规定：纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。企业为此要缴纳增值税：[2020÷（1＋4％）×4％]÷2＝38.85万元，企业净收益为2020－38.85＝1981.15万元。如果企业将价格降至1999万元销售，虽然从购买方那里取得的收入少了21万元，但是由于纳税义务的消失，企业净收益反而增加了1999－1981.15＝17.85万元。此外，由于销售价格的降低，企业掌握了交易的主动权，完全可以向购买方提出更为有利的付款要求，如要求其预付货款等。这样，企业现金流入增量就决不仅仅是17.85万元了。因此，企业对出售此类资产的税收筹划，仅靠某一个部门的运作是很难出色完成的；在出售价格的制定方面、产生纳税义务计算缴纳税款方面等需要财务、销售、管理部门之间的相互配合、互相协作，寻找能够为企业获得最大利益的价格，从而达到节税的目的。某电扇厂利用筹资方式的节税筹划案例及分析案例：

某电扇厂是以生产风凉牌电风扇为主的集体企业。近年来，由于公司资金紧张，拖欠贷款严重，造成该厂产品不能及时收回货款，导致企业生产徘徊，产品产量上不去，危及企业发展前途。财务人员根据目前情况及新的发展计划提出了三种筹资方式，供厂部领导决策。新的计划如下：要增加产品产量，试制的新产品进行批量生产，所需材料物资、设备和劳务等耗资约595万元。筹资方式如下：

（一）银行贷款，企业急需资金，可同银行协商解决，上一年年底的贷款利率为9.2％，筹资费率估计1％，以后贷款利率可能会提高，本企业的所得税税率为33％。

（二）股票集资，由于产品质量享有盛誉，发行股票有良好的基础，可以发行普通股，筹资费率为4％。普通股的胜利是不固定的，现假定发行当年的股利率为12％，以后根据企业经营情况确定。

（三）联合经营集资，建议以本厂为主体。与有一定生产设备基础的若干个企业联合经营。这样本厂试制成功的新产品可利用成员厂的场地、劳力、设备和资源等进行批量生产，从而形成风凉牌电扇专业化生产能力，可保证企业的稳足增长。面对可能的三种筹资方式，企业如何通过节税来降低自己的资金成本呢？

分析：

筹资节税是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和减少税负的方法。对任何企业来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件。然而，怎样筹资，怎样才能使筹资达到最大效益。以纳税角度来看，不同的筹资方法产生的税收结果有很大的差别。某些筹资形式的利用可以有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。从题中来看，三种筹资方式都有其资金成本，银行贷款筹资方式由于利息在税前支付，所以有效地降低了资金成本，通过计算，资金成本率为6.23％。而采用股票集资的方式，资金成本较高，为15.63％。最后一种筹资方式即通过联合经营集资，这里分两种情况，一是成立一个联营实体，那么资金成本率为联营企业获得利润与联营企业出资总额；二是当仅为一个项目合资生产的，资金成本率就是联营企业获得利润与利润总额之比。显然这两种情况都会导致资金成本率增大，在三种选择中为最次。比较三种可能的筹资方式，贷款的资金成本是最低的，因为通过利息在税前的支付，纳税人可以有效地降低自己的资金成本。对纳税人来说，资金成本的降低将会提高自己的生产经营能力和在市场中的竞争能力，并提升自己最后的获利水平。

点评：

不同的筹资方式所产生的税收结果有着很大的差别。本案例给了我们启示，由于通过贷款不需要很长时间就可以筹集到资金。而且投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，即企业归还利息后，企业的利润有所降低，特别是税前还贷，其本质是用财政的钱还贷款，因此，企业实际税负被大大地降低了。所以说，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负和合理避开部分税款的一个途径。

企业在实际筹资活动中，企业可以根据实际情况，考虑自己可能的筹资方式，比较各种筹资方式，来确定出对自己最为有利的筹资方式。从一般情况来看，企业的筹资涉及还本付息的问题。因而就涉及如何计算成本和如何将各有关费用摊入成本的问题。利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同往往是实行有效避税和降低经营成本的关键所在。

另外，随着我国金融机构多样化，企业与银行之间也有可能出现类似企业与企业之间的情况，即企业与机构达成某种协议，由金融机构提高利率，使企业计入成本的利息增大，这样就可以大大降低企业承担的税负。同时，金融机构用某种形式将获得高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保和贷款，并包括其他金融服务。这种情况有进一步扩大的趋势，在很大程度上是合法的，企业可以降低自己的资金成本，去争取更大的利润，从而加强巩固自己的竞争地位。企业销售与安装业务分开可节税某塑料制品厂是增值税一般纳税人，主要生产塑料扣板。该厂依法纳税，被税务机关授予“缴税先进企业”。说实话，税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，无论纳税多么正当合理，多么光荣，但终究是纳税人利益的一种损失。在成本、费用等条件一定的情况下，纳税人的税后利润与纳税金额互为增减。该厂厂长的老同学是一事务所的注册税务师，他给该厂长做税收筹划。结合该厂的经营状况，经过几个小时的筹划，20万元的税款就有望节省下来了。此厂2002年销售总额为980万元，其中销售扣板收入820万元，代用户安装收入160万元，缴纳增值税82.1万元。他们算了一笔账，认为此厂的业务是混合销售行为，税法对应征增值税的混合销售行为，规定销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数，按17％的税率申报缴纳增值税。如果把从事安装的这部分人和业务同时从主营业务中分离出来，独立组成另一个公司，该厂的业务将涉及流转税的两个税种，即销售货物应纳17％的增值税，而安装业务属于营业税中建筑业税目的纳税范围，缴纳3％的营业税。这样将会使企业总体税负大大降低。具体分析如下：（1）进项税额：进项税额主要是来自用于生产塑料扣板的原材料以及运费、电力和燃料方面。2002年全部进项税额为84.50万元，其中安装方面的收入仅涉及很少部分进项税额。因为安装业务是上门服务，不用考虑水电费的进项税额，2002年仅有手工作业工具和电动工具及配件的进项税额6200元。（2）销项税额：全年销项税额为980×17％＝166.6（万元）。（3）应纳税额：166.60－84.50＝82.1（万元）。如果企业将安装业务独立分开，缴纳营业税，则全年应纳流转税额为（820×17％－84.50十0.62）十160×3％＝55.52十4.8＝60.32（万元），节税21.78万元，相应节约城建税和教育费附加1.838万元，两项合计节税23万元。这一次他下决心落实这个纳税筹划方案，马上向工商部门申请变更工商营业执照，并着手组建安装公司。消费税计税筹划案例北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品，护肤护发品，痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：20×30％+5×17％+10×17％＝8.55万元

应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元。该项销售业务共应纳税10.65万元。本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。

分析：

该厂亏损的根本原因在于财务人员不懂税法，多申报缴纳消费税，增加企业的税收成本，事实上，企业可以在以下三个层次上减少应缴纳的消费税。

1.财务人员对消费税各税目的具体征税范围不清楚，误认为痱子粉、爽身粉以及洗涤灵也是护肤护发品，应缴纳消费税。我国税法对护肤护发品的具体征税作了详细说明，并明确强调痱子粉、爽身份不属于护肤护发品的征收范围，不征收消费税，因此，上述三种产品只需缴纳增值税。

2.我国消费税条例实施细则规定：应税消费品的销售额不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开其增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

在此案例中，该化工厂向小规模纳税人销售，开具普通发票，因而销售额中未扣除增值税税款，应按上述公式转化为不含增值税的销售额，再计算应纳的消费税。

3.我国消费税条例实施细则进一步规定，在纳税人将含增值税的销售额转化为不含增值税的销售额的过程中，如果纳税人向购货方开具的是单独注明增值税销项税额的增值税专用发票，则按该产品动用的增值税税率17％使用换算公式；如果纳税人不能向购货方开具增值税专用发票，则按6％或4％使用换算公式。

此例中，该化工厂向小规模纳税人销售开具普通发票，则只能按6％的征收率换算，其应纳消费税额为：20÷（1+6％）×30％＝5.64万元

在缴纳的增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）×17％-3＝2.1万元

由于正确计算了应纳消费税额，该项销售业务的实际应纳税额仅为7.74万元，该厂不仅没有因此亏损0.65万元，反而盈利2.26万元。

在此例中，化工厂仍存在进一步减少消费税额的可能性。如果化工厂慎重地选择销售对象，向一般纳税人企业而不是小规模纳税人销售产品，开具增值税发票，则可以按17％的税率换算为不含增值税的销售额，这时，该厂应纳消费税可以进一步减少，仅为：

20÷（1+17％）×30％＝17.1×30％＝5.13万元。

节约税收成本2.61万元，从而盈利达到4.87万元。

点评：

该案例给我们如下几点启示：

1.该案例再一次强调了分清税目税率的重要性，这点对于采用正列法，设置税目税率的税种尤为重要，如消费税、营业税