《企业财务会计》 课件 张力 学习情境6、7 在建工程及固定资产业务核算、无形资产及长期待摊费用业务核算

学习情境6在建工程及固定资产业务核算企业财务会计01在建工程核算

02固定资产核算目录学习目标知识目标1.了解在建工程业务的种类；2.理解固定资产折旧计提的原理；3.理解固定资产减值准备的测试方法；4.掌握固定资产折旧的计算方法。能力目标1.能识别和审核在建工程及固定资产相关的业务单据；

2.会根据在建工程及固定资产业务相关的原始凭证编制记账凭证。素养目标1.通过在建工程相关知识学习，培养具备专注、创新的大国工匠精神；

2.通过固定资产购置相关知识学习，培养具备资产配置的长期规划意识；

3.通过在建工程和固定资产相关知识学习，培养具备建设美丽中国的民族使命感。工作任务工作任务一自营工程的会计核算工作任务一工作任务三工作任务四工作任务五出包工程的会计核算在建工程期末计价的会计核算固定资产取得的会计核算固定资产折旧的会计核算工作任务六对固定资产折旧额进行计算工作任务七工作任务八工作任务九固定资产后续支出的会计核算固定资产处置的会计核算固定资产清查的会计核算6.1在建工程核算

永通机械制造公司因生产经营需要，决定自行建造一幢厂房，工期自2021年1月1日至2022年6月30日。财务部门应如何对其进行核算？情景业务在建工程范围6.1在建工程核算在建工程，包括固定资产新建、安装、改扩建和大修理等工程业务。企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。固定资产工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入此账户。在建工程按工程项目设置明细核算，工程建造期间发生可直接归属某项工程的成本直接计入相应明细账户。6.1在建工程核算想一想

永通机械制造公司于2022年7月发生4笔业务：①购入需要安装的机械设备一台，安装是该机械设备正常使用的必要程序，安装时间是3个月，预计发生相关费用200

000元；②对生产线进行更新改造，改造后将大幅提升产品生产质量；③以出包方式建造一幢厂房；④对公司生产设施进行日常维修保养。

请想一想永通机械制造公司上述业务都属于在建工程业务吗？会计与中国经济6.1在建工程核算中国基础设施工程

近年来我国基础设施建设以一年建造一个法国的速度疯狂展开。俗话说要想富先修路，道路为基础设施建设中的重中之重。1988年中国建设了自己的第一条高速公路，此后的30多年时间，中国的高速公路呈里程爆发式增长，超过美国、加拿大一跃成为世界第一。中国的建造者们将路网铺到几乎所有村庄，更建成世界规模最大的高速公路系统和高铁网络，将整个中国变成庞大的一日经济圈。不仅如此，中国也将铁路技术带到了国外，中非铁路、蒙内铁路、匈塞铁路…中国的技术人员以严谨、细致、创新的工匠精神克服一个个技术壁垒，把一条条线路带到千家万户的门前，给人们的出行带来新的便利，更为世界经济的发展提供强劲的动力。启示：经济起飞离不开基础设施建设的助推，基础设施作为经济社会发展的基础和必备条件，为经济高速增长奠定了坚实的基础。中国基础设施建设在促进全国经济社会持续快速增长的同时，也为世界其他国家带去了技术与便利，促进世界共同体共同发展与进步，这在一定程度上体现了中国在世界经济体中的大国风范、民族自信，也体现了中国人民不畏艰难、勇于攀登、专注、创新的大国工匠精神。6.1在建工程核算在建工程的核算6.1在建工程核算自营工程的核算自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。在建工程的核算6.1在建工程核算自营工程的核算1购入工程物资时，按增值税专用发票上注明的价款，借记“工程物资”账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。2领用工程物资时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。3在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”等账户。在建工程的核算6.1在建工程核算自营工程的核算4在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”账户，贷记“库存商品”账户。5自营工程发生的其他费用(如分配工程人员薪酬等)，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。6自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。6.1在建工程核算【活动6-1】2022年3月1日，永通机械制造公司为方便职工就餐，决定自行建造一处500平方米的职工餐厅。3月8日，从美菱有限公司购入一批工程物资水泥，增值税专用发票上注明的价款为400

000元，增值税税额为52

000元，物资已验收入库，款项以银行存款支付。6.1在建工程核算借：工程物资—水泥

400

000

应交税费—应交增值税（进项税额）52

000贷：银行存款—工商银行存款

452

0006.1在建工程核算【活动6-2】承【活动6-1】，2022年3月10日，基建部领用水泥400

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—职工餐厅400

000贷：工程物资—水泥

400

0006.1在建工程核算【活动6-3】承【活动6-1】和【活动6-2】，2022年4月30日，基建部应付工程人员职工薪酬为50

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—职工餐厅50

000贷：应付职工薪酬50

0006.1在建工程核算【活动6-4】承【活动6-1】至【活动6-3】，2022年4月30日，职工餐厅工程项目完工并达到预定可使用状态。6.1在建工程核算借：固定资产—职工餐厅450

000

贷：在建工程—职工餐厅450

000在建工程的核算6.1在建工程核算出包工程的核算出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”账户主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。在建工程的核算6.1在建工程核算出包工程的核算1企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算进度款，并由对方开具增值税专用发票，按增值税专用发票上注明的价款，借记“在建工程”账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。2工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。6.1在建工程核算【活动6-5】2022年1月1日，永通机械制造公司将6号厂房的建造工程出包给康泰建筑公司（增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向康泰建筑公司结算进度款并取得康泰建筑公司开具的增值税专用发票，注明工程款600

000元，增值税税额54

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—6号厂房600

000应交税费—应交增值税（进项税额）54

000贷：银行存款—工商银行存款654

0006.1在建工程核算【活动6-6】承【活动6-5】，2022年7月1日，工程完工后，收到康泰建筑公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得康泰建筑公司开具的增值税专用发票，注明工程款400

000元，增值税税额36

000元。6.1在建工程核算借：在建工程—6号厂房

400

000

应交税费—应交增值税（进项税额）36

000贷：银行存款—工商银行存款

436

0006.1在建工程核算【活动6-7】承【活动6-5】和【活动6-6】，2022年7月1日，工程完工并达到预定可使用状态。6.1在建工程核算借：固定资产—6号厂房1

000

000贷：在建工程—6号厂房1

000

000在建工程的核算6.1在建工程核算在建工程期末计价的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生减值，应当计提减值准备。存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备：（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。在建工程的核算6.1在建工程核算在建工程期末计价的核算企业应当设置“在建工程减值准备”账户，用来核算企业提取的在建工程减值准备。企业发生在建工程减值时，借记“资产减值损失—计提在建工程减值准备”账户，贷记“在建工程减值准备”账户。6.1在建工程核算想一想

如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，原来计提的减值准备还能不能转回？6.1在建工程核算2022年5月6日，永通机械制造公司从略盈医疗设备有限公司购入一台需要安装的龙门吊，取得的增值税专用发票上注明的价款为200,000元，增值税税额为26,000元，用银行存款；2022年5月30日，安装完毕，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40,000元，税率9%,增值税税额3,600元；2022年5月31日，转为固定资产。【要求】对永通机械制造公司在建工程相关业务进行处理。做一做6.1在建工程核算情境业务

永通机械制造公司因生产经营需要，决定自行建造一幢厂房，工期自2021年1月1日至2022年6月30日。财务部门应如何对其进行核算？情景业务解析：永通机械制造公司自行建造厂房周期较长，因此，在厂房建设期间发生的支出均先通过“在建工程”及其明细账户核算，待厂房2022年6月30日达到预定可使用状态时，再从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。6.2固定资产核算

2022年11月30日，永通机械制造公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，预计使用年限10年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧，公司每年对设备进行日常维修保养，财务部门应如何对其进行核算？情景业务固定资产概念6.2固定资产核算固定资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。固定资产分类6.2固定资产核算生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按经济用途分类按使用情况分类未使用固定资产使用中固定资产不需用固定资产自有固定资产租入固定资产按所有权分类按经济用途和使用情况等综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产已经估价单独入账的土地租入固定资产6.2固定资产核算想一想

2022年12月，永通机械制造公司经盘点有以下部分资产：①浮式起重机20台；②门座起重机8台；③生产厂房3幢；④办公楼1幢；⑤经营租赁方式下租出的生产设备5套。请想一想永通机械制造公司应该如何对上述资产进行分类管理？固定资产取得的核算固定资产取得的核算6.2固定资产核算购入不需要安装的固定资产企业作为一般纳税人，购入不需要安装的固定资产时，应按支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”账户；取得增值税专用发票、海关完税证明或公路发票等增值税扣税凭证，并经税务机关认证可以抵扣的，应按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按实付或应付款项，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。固定资产取得的核算固定资产取得的核算6.2固定资产核算购入需要安装的固定资产1企业作为一般纳税人，购入需要安装的固定资产时，应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本作为入账成本。按照购入需安装固定资产的取得成本，借记“在建工程”账户；按购入固定资产时可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按实付或应付款项，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。在建工程的核算6.2固定资产核算2按照发生的安装调试成本，借记“在建工程”账户；按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按实际支付款项，贷记“银行存款”等账户。3耗用本单位材料或人工的，按应承担的成本金额，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等账户。4安装完成达到预定可使用状态时，由“在建工程”账户转入“固定资产”账户，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。固定资产取得的核算购入需要安装的固定资产在建工程的核算6.2固定资产核算5企业作为小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本,借记“固定资产”或“在建工程”账户，不通过“应交税费—应交增值税”账户核算。固定资产取得的核算购入需要安装的固定资产6企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。6.2固定资产核算【活动6-8】2022年7月28日，永通机械制造公司购入一台不需要安装即可投入使用的R型升降机，增值税专用发票上注明的价款为8

000

000元，增值税税额为1

040

000元，款项以银行存款支付。6.2固定资产核算借：固定资产—R型升降机

8

000

000

应交税费—应交增值税（进项税额）1

040

000

贷：银行存款—工商银行存款

9

040

000固定资产折旧的核算6.2固定资产核算固定资产折旧：指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧的核算6.2固定资产核算WSOT预计净残值固定资产原值固定资产减值准备固定资产使用寿命影响固定资产折旧的主要因素固定资产折旧的核算6.2固定资产核算固定资产折旧的计算方法1.年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%（6-1）月折旧率=年折旧率÷12

（6-2）月折旧额=固定资产原价×月折旧率

（6-3）固定资产折旧的核算6.2固定资产核算固定资产折旧的计算方法2.工作量法

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

（6-5）固定资产折旧的核算6.2固定资产核算固定资产折旧的计算方法3.双倍余额递减法年折旧率=2÷预计使用寿命×100%

（6-6）年折旧额=每个折旧年度年初固定资产账面净值×年折旧率（6-7）月折旧额=年折旧额÷12

（6-8）固定资产账面净值=期初固定资产账面原值-已提累计折旧（6-9）固定资产折旧的核算6.2固定资产核算固定资产折旧的计算方法4.年数总和法年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%（6-11）年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

（6-12）月折旧额=年折旧额÷12

（6-13）固定资产折旧的核算6.2固定资产核算企业计提固定资产折旧时借：在建工程

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

贷：累计折旧6.2固定资产核算【活动6-9】2022年8月31日，永通机械制造公司计提本月份固定资产折旧33

000元，其中生产车间用固定资产折旧23

000元，行政管理部门用固定资产折旧8

050元，销售部门用固定资产折旧1

950元。6.2固定资产核算借：制造费用—折旧费23

000

管理费用—折旧费8

050

销售费用—折旧费1

950贷：累计折旧

33

0006.2固定资产核算2021年12月28日，永通机械制造公司购入一台钻床，原价为1,000,000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。【要求】分别用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算该项固定资产每年应计提的折旧额。做一做固定资产的后续支出：指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。固定资产后续支出的核算6.2

固定资产核算在建工程的核算6.2固定资产核算1固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”“累计折旧”“固定资产减值准备”等账户，贷记“固定资产”账户。2发生可资本化后续支出时，借记“在建工程”账户，发生后续支出取得增值税专用发票的，按增值税专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户。3发生后续支出的固定资产达到预定可使用状态时，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。固定资产后续支出的核算资本化后续支出的核算在建工程的核算6.2固定资产核算1企业生产车间（部门）和行政管理部门的固定资产发生不可资本化后续支出，如固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“管理费用”“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。2企业专设销售机构的固定资产发生不可资本化的后续支出，如固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用”“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。固定资产后续支出的核算费用化后续支出的核算6.2固定资产核算想一想

固定资产在更新、改造期间和改造完成后的折旧应如何处理？6.2固定资产核算【活动6-10】2022年11月25日，永通机械制造公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生维修费并取得增值税专用发票，注明修理费30

000元，增值税税额3

900元，款项以银行存款支付。6.2固定资产核算借：管理费用—修理费

30

000

应交税费—应交增值税（进项税额）3

900

贷：银行存款—工商银行存款33

900固定资产处置：即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计处理时，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等，清理完毕，结转固定资产清理损益。固定资产处置的核算6.2

固定资产核算固定资产处置的核算6.2

固定资产核算1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产2.结算清理费用等借：固定资产清理

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）残料入库：借：原材料

贷：固定资产清理固定资产处置的核算6.2

固定资产核算4.确认应收责任单位（或个人）赔偿损失借：其他应收款

贷：固定资产清理5.结转清理净损益（1）属于生产经营期间报废清理产生的处理净损失借：营业外支出—非流动资产处置损失

营业外支出—非常损失（非正常原因）

贷：固定资产清理（2）若为净收益借：固定资产清理

贷营业外收入—非流动资产处置利得（3）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失A.净损失借：资产处置损益

贷：固定资产清理

B.净收益借：固定资产清理

贷：资产处置损益6.2固定资产核算【活动6-11】2022年11月6日，永通机械制造公司由于性能等原因决定提前报废一台H型升降机,原价为900

000元，已计提折旧684

000元，未计提减值准备。6.2固定资产核算借：固定资产清理216

000

累计折旧

684

000贷：固定资产—H型升降机900

0006.2固定资产核算【活动6-12】承【活动6-11】，2022年11月8日，以银行存款支付给宏兴装修公司清理费，取得增值税专用发票，注明清理费1

500元，增值税税额90元。6.2固定资产核算借：固定资产清理

1

500应交税费—应交增值税（进项税额）90贷：银行存款—工商银行存款

1

5906.2固定资产核算【活动6-13】承【活动6-11】和【活动6-12】，2022年11月11日，将报废的H型升降机出售给北京圣洁电器安装维修公司，开出增值税专用发票，注明价款100

000元，增值税税额13

000元。6.2固定资产核算借：银行存款—工商银行存款113

000

贷：固定资产清理

100

000

应交税费—应交增值税（销项税额）13

0006.2固定资产核算【活动6-14】承【活动6-11】至【活动6-13】，2022年11月12日，结转清理H型升降机后的净损失117

500元。6.2固定资产核算借：营业外支出—非流动资产处置损失117500

贷：固定资产清理

117500企业应当定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应当填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应当及时查明原因，并按照规定程序报批处理。固定资产清查的核算6.2

固定资产核算6.2固定资产核算企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。6.2固定资产核算1.盘盈的固定资产，按照重置成本入账借：固定资产

贷：以前年度损益调整2.由于以前年度损益调整而增加的所得税费用借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税3.将以前年度损益调整余额转入留存收益借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配—未分配利润6.2固定资产核算1.盘亏的固定资产，按照账面价值入账借：待处理财产损溢

累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产2.按照管理权限报经批准后处理借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿）

营业外支出—盘亏损失

贷：待处理财产损溢6.2固定资产核算【活动6-15】2022年1月4日，永通机械制造公司在财产清查过程中发现，2020年12月购入的一台钻床尚未入账，重置成本为300

000元。假定公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。6.2固定资产核算借：固定资产—钻床300

000贷：以前年度损益调整300

000借：以前年度损益调整300

000贷：盈余公积30

000利润分配—未分配利润270

000固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失—固定资产减值损失”账户，同时，计提相应的资产减值准备，贷记“固定资产减值准备”账户。根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，企业固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值的核算6.2

固定资产核算6.2固定资产核算【活动6-16】2022年12月31日，永通机械制造公司L生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的可收回金额合计为2

240

000元，账面原值为2

600

000元，已计提折旧290

000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。6.2固定资产核算借：资产减值损失—固定资产减值损失70

000贷：固定资产减值准备

70

0006.2固定资产核算

2022年11月30日，永通机械制造公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，预计使用年限10年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧，公司每年对设备进行日常维修保养，财务部门应如何对其进行核算？解析：永通机械制造公司购入设备时，因不需要安装即可投入使用，购入时通过“固定资产”账户进行核算；该设备应自投入使用后的次月（即2022年12月）起按照年限平均法计提折旧，折旧费用按照资产使用部门借方通过相应的成本费用类账户核算，贷方通过“累计折旧”账户核算；每年的日常维修保养费通过“管理费用”账户核算。情景业务力学笃行在建工程及固定资产业务核算

在第二课堂中，建议同学们走进中国建设集团公司，观摩我国基础设施的变化历程，了解从基础建设层面反映的国家对民生工程的重点与规划，以及国家富强带给国人的民族自豪感和荣誉感。小结在建工程与固定资产业务核算在建工程与固定资产业务核算一、单选题1.某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为100

000元，增值税税额13

000元，设备安装时领用生产用材料2

000元，购进该材料时支付的增值税为260元，设备安装时支付有关人员工资费用1

000元。该固定资产的入账价值为（）元。A.103

000B.116

000C.103

260D.116260答案：A2.某企业一项固定资产的原值为10

000元，预计使用年限为5年，预计净残值为400元。按年数总和法计算折旧，则该项固定资产第二年末应计提的折旧额为（）元。A.3

200B.2

560C.2

000D.1

920答案：B测一测在建工程与固定资产业务核算3.企业采用出包方式建造固定资产，按合同规定预付的工程款，应在（）账户中核算。A.预收账款B.应付账款C.预付账款D.在建工程答案：D4.下列固定资产减少业务不应通过“固定资产清理”账户核算的是（）。A.固定资产的出售B.固定资产的盘亏C.固定资产的报废D.固定资产的毁损答案：B测一测在建工程与固定资产业务核算5.企业生产使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是（）。A.购入时发生的安装费B.发生的装修费用C.发生的日常修理费D.购入时发生的运杂费答案：C测一测在建工程与固定资产业务核算二、多选题1.固定资产按经济用途分类可分为（）。A.生产经营用固定资产B.非生产经营用固定资产C.不需用固定资产

D.租出固定资产答案：AB2.固定资产的折旧计算方法有（）。A.年限平均法

B.双倍余额递减法

C.年数总和法

D.工作量法答案：ABCD3.固定资产清理后发生的净损失，区别不同情况其可能转入的对应科目有（）。A.营业外支出—非流动资产处置损失B.其他业务支出C.管理费用

D.营业外支出—非常损失答案：AD测一测在建工程与固定资产业务核算三、判断题1.“固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（）答案：√2.与固定资产有关的专业人员服务费和员工培训费均应计入固定资产成本。（）答案：×3.不同企业对固定资产的界定标准是一致的。（）答案：×测一测在建工程与固定资产业务核算4.无论采用何种折旧计算方法，在固定资产整个使用过程中，预计的折旧总额总是相等的。（）答案：√5.盘盈的固定资产，应按重置成本先计入“待处理财产损溢”账户。（）答案：×测一测谢谢观看！企业财务会计学习情境7无形资产及长期待摊费用业务核算企业财务会计02长期待摊费用核算01无形资产核算目录学习目标知识目标1.了解无形资产及长期待摊费用的概念、特征和内容；2.理解无形资产的确认条件；3.掌握无形资产初始计量、摊销和后续计量的会计核算原理；4.掌握无形资产处置及期末计价的会计核算原理；5.掌握长期待摊费用发生及摊销的会计核算原理。能力目标1.会填制并审核无形资产及长期待摊费用的原始凭证；2.会根据无形资产取得、摊销、出售、报废、减值相关原始凭证编制记账凭证。3.会根据长期待摊费用发生及摊销相关原始凭证编制记账凭证。素养目标1.通过无形资产分类相关知识学习，培养具备知识产权相关社会治理布局的政策理解能力；2.通过无形资产相关知识学习，培养具备保护知识产权的法律意识；3.通过无形资产及长期待摊费用相关知识学习，培养具备维护知识产权市场正常秩序的社会使命感。工作任务一无形资产取得的会计核算工作任务二无形资产摊销的会计核算工作任务工作任务三无形资产出售和报废的会计核算工作任务四无形资产减值的会计核算工作任务五长期待摊费用发生及摊销的会计核算7.1无形资产核算

2022年6月30日，永通机械制造公司为提高市场竞争力，经董事会研究决定，购买一项使用寿命10年的无形资产。财务部门应如何对其确认并进行核算？情景业务解析：永通机械制造公司购买无形资产，应设置“无形资产”账户，按成本进行初始计量；因为使用寿命有限，在购买当月（即2022年6月）应按年限平均法进行摊销，摊销金额通过“累计摊销”账户核算。7.1无形资产核算无形资产概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。专利权特许权土地使用权著作权商标权非专利技术NEWS无形资产特征010203不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产7.1无形资产核算无形资产是不具有实物形态的非货币性资产。商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。非专利技术，又称专有技术，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要内容包括工业专有技术、商业(贸易)专有技术、管理专有技术。无形资产内容7.1无形资产核算商标权，是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。《中华人民共和国商标法》明确规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。著作权，又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）两方面的权利。无形资产内容7.1无形资产核算土地使用权，是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地。土地使用权可以依法转让。特许权，又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。无形资产内容7.1无形资产核算

2022年12月，永通机械制造公司发生部分业务如下：①公司销售产品应收款项10

000元；②公司在生产中发明专利技术1项；③公司为扩大销售渠道购买知名品牌使用权半年；④公司为扩大销售渠道购买知名品牌使用权五年。

请想一想在上述业务中，哪些形成永通机械制造公司的无形资产？想一想7.1无形资产核算NEWS会计与中国经济中国特色知识产权治理体系建设

习近平总书记在主持中共中央政治局第二十五次集体学习时，强调“知识产权保护工作关系国家治理体系和治理能力现代化，关系高质量发展，关系人民生活幸福，关系国家对外开放大局，关系国家安全”，深刻阐释了知识产权保护工作的时代内涵，为谋划新发展阶段知识产权事业发展提供了根本遵循和行动指南。知识产权保护工作关系国家治理体系和治理能力现代化。全面建设社会主义现代化国家，必须形成具有中国特色和时代内涵的国家治理体系，不断提高应对国内外政治、经济、军事、外交、科技、文化、安全等领域的风险和挑战的能力，知识产权无疑是其重要组成部分。7.1无形资产核算会计与中国经济中国特色知识产权治理体系建设（续）

近年来，甘肃省委省政府始终高位推动知识产权强省建设，把知识产权作为激励创新发展的基本保障和抢抓“一带一路”建设机遇、培育经济发展新动能、拓展对外开放新空间的重要战略支点，省市场监管局按照“树立大视野、构建大机制、组织大培训、开展大宣传、实施大纵深、形成大突破”的工作思路，以特色型知识产权强省建设为抓手，不断拓展知识产权工作新领域，着力构建知识产权强省建设新格局，知识产权治理体系和治理能力全面提升。“十三五”期间，甘肃省专利申请量累计达到132523件，相比十二五增长159.19%，专利授权量累计达到67487件，相比十二五增长196.08%，每万人口发明专利拥有量3.14件。7.1无形资产核算启示：为在新发展阶段形成改革发展的合力，需要动员和凝聚全社会力量，以更加广阔的视野，面向国内外市场，吸引全球优质生产要素，充分发挥好知识产权在国家发展大局中的重要作用，为建设社会主义现代化强国提供强有力支撑。7.1无形资产核算无形资产取得的核算为反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等账户进行核算。“无形资产”账户按无形资产项目设置明细账户进行核算。7.1无形资产核算借

无形资产

贷

取得无形资产的成本处置、转出无形资产的账面余额企业无形资产的成本

借累计摊销贷处置、转出无形资产的累计摊销企业计提的无形资产摊销企业无形资产的累计摊销额外购无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。外购无形资产，取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户;取得增值税普通发票的，按注明的价税合计金额作为无形资产成本，其进项税额不可抵扣。7.1无形资产核算自行研究开发无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”账户余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出—资本化支出”账户。期末，将“研发支出—费用化支出”账户归集的金额转入“管理费用”账户。7.1无形资产核算企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”账户；满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”账户，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等账户。企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，记入“管理费用”账户的借方。【活动7-1】2022年1月20日，永通机械制造公司向京意有限责任公司购买一项非专利技术，增值税专用发票上注明价款500

000元，增值税税额30

000元，以银行存款支付。7.1无形资产核算借：无形资产—非专利技术500

000

应交税费—应交增值税(进项税额)30

000贷：银行存款—工商银行存款

530

0007.1无形资产核算【活动7-2】永通机械制造公司自行研究、开发一项技术，截至2021年12月31日，发生研发支出合计1

000

000元，其中领用原材料400

000元，研发人员薪酬

200

000元，支付其他款项400

000元。经测试，该项研发活动完成了研究阶段，从2022年1月1日进入开发阶段。2022年3-6月共发生开发支出240

000元，其中领用原材料150

000元，研发人员薪酬60

000元，支付其他款项30

000元。2022年7月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。7.1无形资产核算7.1无形资产核算研究阶段：借：研发支出—费用化支出1

000

000

贷：原材料

400

000

应付职工薪酬

200

000

银行存款—工商银行存款

400

0007.1无形资产核算借：管理费用

1

000

000

贷：研发支出—费用化支出10000007.1无形资产核算7.1无形资产核算开发阶段：借：研发支出—资本化支出240

000

贷：原材料

150

000

应付职工薪酬

60

000

银行存款—工商银行存款

30

0007.1无形资产核算7.1无形资产核算形成无形资产：借：无形资产—非专利技术240

000

贷：研发支出—资本化支出

240

0007.1无形资产核算摊销方法摊销计量摊销时间企业应于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值通常视为零，自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始按月摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，有年限平均法、生产总量法等。企业无法可靠确定预期实现方式的，应当采用年限平均法摊销。无形资产摊销额应计入当期损益。无形资产摊销的核算7.1无形资产核算摊销原则无形资产摊销的核算企业摊销无形资产时，借记“管理费用”“其他业务成本”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“累计摊销”账户。7.1无形资产核算企业管理用无形资产，其摊销额计入“管理费用”账户；出租无形资产，其摊销额计入“其他业务成本”账户；某项无形资产包含的经济利益通过生产的产品或其他资产实现的，其摊销额计入相关资产成本。【活动7-3】2022年7月31日，永通机械制造公司开发完成的非专利技术用于公司管理使用，估计使用寿命10年，采用年限平均法按月进行摊销。7.1无形资产核算借：管理费用2

000

贷：累计摊销

2

0007.1无形资产核算7.1无形资产核算无形资产出售和报废的核算按实际支付的相关费用，贷记“银行存款”等账户；按无形资产账面余额，贷记“无形资产”账户；按开具增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户；其差额，贷记或借记“资产处置损益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“无形资产减值准备”账户。如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益。按照实际收到或应收款项，借记“银行存款”“其他应收款”等账户；按已计提累计摊销，借记“累计摊销”账户；按可抵扣进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）账户”；企业出售无形资产，应将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行核算。报废并转销无形资产按其账面余额，贷记“无形资产”账户按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备，借记“无形资产减值准备”账户按其差额，借记“营业外支出—处置非流动资产损失”账户。7.1无形资产核算无形资产出售和报废的核算【活动7-4】2022年11月16日，永通机械制造公司将其自行研发的A非专利技术出售给重庆世顺有限责任公司，开具增值税专用发票上注明价款300

000元，增值税税额18

000元，全部款项318

000元已存入银行。该A非专利技术账面原值为240

000元，已摊销8

000元。7.1无形资产核算借：银行存款—工商银行存款

318

000

累计摊销

8

000

贷：无形资产-A非专利技术

240

000

应交税费—应交增值税(销项税额)

18

000

资产处置损益

68

0007.1无形资产核算【活动7-5】2022年12月，永通机械制造公司经批准将内部研发成功的C非专利技术替代现有的B非专利技术，并将其予以转梢。转销时，B非专利技术的账面原值为300

000元，已累计摊销150

000元,未计提减值准备,该专利技术的残值为0。7.1无形资产核算借：累计摊销

150

000

营业外支出—非流动资产处置损失150000

贷：无形资产—B非专利技术

300

0007.1无形资产核算如果无形资产将来为企业创造的经济利益不足以补偿无形资产成本(摊余成本)，则说明无形资产发生了减值，具体表现为无形资产的账面价值超过其可收回金额。在资产负债表日，无形资产存在可能发生减值迹象，且其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，并计提相应的资产减值准备。7.1无形资产核算无形资产减值的核算需要强调的是，根据《企业会计准则第8号—资产减值》的规定，企业无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【活动7-6】2022年12月31日，永通机械制造公司拥有的D非专利技术入账价值为500

000元，已累计摊销50

000元，经减值测试，D非专利技术可收回金额为420

000元。7.1无形资产核算借：资产减值损失—无形资产减值损失30

000

贷：无形资产减值准备

30

0007.1无形资产核算2021年1月1日，永通机械制造公司开始自行研发一项有效降低碳排放的W非专利技术。在研究开发过程中发生材料费40

000,000元，人工工资10

000

000元，用银行存款支付其他费用10

000

000元，总计60

000

000元。其中，符合资本化条件的支出为48

000

000元。10月31日，W非专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。2021年10月31日，永通机械制造公司将开发完成的W非专利技术用于管理使用，估计使用寿命为10年，采用年限平均法按月进行摊销。2021年12月31日，永通机械制造公司经减值测试，该项非专利技术的可收回金额为

45

000

000元。2022年2月1日，永通机械制造公司将W非专利技术出售给重庆世顺有限责任公司，开具增值税专用发票上注明价款50

000

000元，增值税税额3

000

000元，全部款项已存入银行。【要求】对永通机械制造公司研发、摊销、减值、出售W非专利技术的相关业务进行处理。做一做7.1无形资产核算

2021年4月1日，永通机械制造公司因业务升级需要，对租入的办公楼进行装修，2022年7月31日装修完毕，财务部门应如何对装修过程中发生的费用进行核算？解析：2021年4月1日至2022年7月31日，永通机械制造公司对租入的办公楼进行装修，因装修时间超过1个会计年度，且发生的改良支出金额较大，应通过“长期待摊费用”账户进行核算；从2022年8月开始摊销。情景业务7.2长期待摊费用核算7.2长期待摊费用核算长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。为反映长期待摊费用发生、摊销等情况，企业应设置“长期待摊费用”账户,可按待摊费用项目设置明细账户进行核算。领用材料或发生相关费用，贷记“原材料”“银行存款”等账户。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。企业发生长期待摊费用，借记“长期待摊费用”账户；当期可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”账户;7.2长期待摊费用核算长期待摊费用【活动7-7】2021年6月1日，永通机械制造公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，领用生产用材料850

000元，发生有关工程人员工资等职工薪酬590

000元。2022年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。7.2长期待摊费用核算借：长期待摊费用1

440

000

贷：原材料

850

000

应付职工薪酬

590

0007.2长期待摊费用核算借：管理费用12

000贷：长期待摊费用12

000想一想

2022年12月，永通机械制造公司发生部分业务如下：①自行开发无形资产，开发过程中发生相关支出1

000

000元；②经营租入办公楼发生改良支出950

000元；③融资租入大型生产线发生改良支出380

000元；④生产车间一台大型设备发生