2023年电大审计学网上形考任务答案

《审计学》形考01任务

1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计

师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，

审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司

计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在

审计过程中，A注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员

栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问

题专门致函有关部门进行征询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报

告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制

复核。

【规定】指出ABC会计师事务所（涉及审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简

要说明理由。

答：会计师事务所的质量控制制度应当涉及针对下列要素而制定的政策和程序：（一）对业务

质量承担的领导责任；（二）职业道德规范；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（四）人力

资源；（五）业务执行；（六）业务工作底稿；（七）监控。

（1）审计组负责人及组内成员均缺少计算机系统方面的专业技能存在缺陷。会计师事务所应

当委托具有必要素质、专业胜任能力和时间的员工，按照法律法规、职业道德规范和业务准则的

规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人可以根据具体情况出具恰当的报告。

会计师事务所委派的项目组负责人A及其项目组其别人员均不具有甲公司审计工作需要的计

算机信息技术知识，应当选派有专业能力的人员来承担该项工作。

（2）聘请参与甲公司计算机信息系统涉及的人参与审计工作不恰当。为鉴证客户提供属于鉴

证业务对象的数据或其他记录会产生自我评价对独立性的威肋、张先生是参与甲公司计算机信息

系统设计工作的人员，假如参与审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自

己的设计成果。会产生自我评价对独立性的威胁。

（3）审计小组人员之间互相复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的经验、专业胜任能力和

责任感，因此，拟定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的

工作，这样才可以达成复核的目的。A注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有按照复

核的规定选择恰当的复核人员，存在问题。

（4）审计项目组成员之间存在专业问题争议尚未解决就出具审计报告是不恰当的。在业务执

行中，存在意见分歧是正常的现象，只有通过充足的讨论，才有助于意见分歧的解决，会计师事

务所应当制定切实可行的政策和程序来解决分歧，只有在意见分歧问题得到解决，项目负责人才

干出具报告。假如在意见分歧问题得到解决前，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，

并且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目的。在甲公司审计业务中，在

存在专业意见分歧的情况下，仍然出具了审计报告是不恰当的。也许会导致出具不恰当的审计报

告。

（5）出具审计报告后进行质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核的业务，应当规

定在出具报告前完毕质量控制复核。且对于复核提出的重大事项得到满意解决的基础上，项目负

责人才干出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应当进行质量控制复核，对于复核

时间的拟定，应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。

2.甲公司重要从事平常消费品的生产和销售，平常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）

和手工控制相结合的方式进行。系统自20X6年以来没有发生变化。甲公司产品重要销售给国内

各重要城市的平常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。A和B

注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20X6年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会拟定的2023年销售收入

增长目的为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目的的完毕情况上下浮动。

甲公司所处行业2023年的平均销售增长率是12%.

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2023年9月劳动协议到期后被甲公司的

竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4

年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2023年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技

术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产

品上升了3%»

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率，甲公司

于2023年4月将重要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。此外，甲公司在2023年8月推出

了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2023年全面扩大产量，并在2023年1

月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2023年1月针对C产品开始实行新一轮的

降价促销，平均降价幅度达成10%。

规定：针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表白存在重大错

报风险。假如认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

答：(1)也许存在重大错报风险。理由：1、2023年该行业平均销售增长率为12%,而甲公

司计划规定增长率为20%,甲公司是否也许达成这种增长率？，面对此问题注册会计师应保持高

度的职业怀疑态度，2、结合(4),甲公司在2023年四月份将重要产品C销售量下调了8%至10%,

尽管在2023年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，但是D产品没有再当年

大幅生产，且由于其是C产品的改良型号也许进一步压缩8月份后C产品的销售量，在这多重因

素的影响下甲公司能否达成20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的也

许性。3、制定的年薪制成为管理虚构收入的动机及压力，由于只有达成目的才可以获得更多的收

入，管理人员很也许由于利益的驱使人为的虚增营业收入，为此来获得高额的报酬，导致财务报

表项目中营业收入及管理费用两项交易事项也许存在认定层次的重大错报风险，该风险属于认定

层次。

(2)也许存在重大错报风险。理由：1、会计工作是一个需要相称工作经验及连续性的工作。

2023年9月在甲公司服务了超过六年的财务总监的离职也许影响到公司整体会计工作的连续性及

相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。2、除会计主管任职超过4年外，其余人员

的平均服务期少于2年，这样表达甲公司也许表现运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，

由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员也许会由于自身因素使得整个流程出

现错误报，由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报，该事项的风险属于

财务报表层次的重大错报风险。

(3)也许存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D

产品的原材料成本比C产品上升了3%,且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多

项变动也许使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增长，也许导致甲公

司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险，该风险属于认定

层次的重大错报风险。

(4)也许存在重大错报风险。理由：2023年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为

2.11%(1-(1-8.1%)/(1-10%)),使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照公司会计准则

的求需要再2023年末对于C产品计提存货跌价准备。也许导致甲公司在期末账户余额相关的认

定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大

错报风险。该风险属于认定层次的重大报错风险。

《审计学》形考02任务

1.［资料］2023年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存钞票进行突击审计。通

过清点，实际库存情况如下：

（1）现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币

20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。

⑵尚未入账的收入凭证3张，计2520.00元；

（3）尚未入账的支出凭证5张，计1556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1200.00

元。盘点日（1月15日）的库存钞票账面余额为1244.5元,2023年1月1日至盘点日止收入3226.00

元，支出3075.82元。2023年12月31日库存钞票账面余额1981.32元。

［规定］请编制NL公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上存在什么问题，提出

审计意见。

答：

人民币库存钞票盘点表

被审计单

公司签名日期

位NL

审计项目编制库存钞票盘点表年月日

编制人黄珊珊2023115

名称

盘点截止年月日年月日

20231231复核人苏某2023115

日期

查证核对记录钞票盘点记录

引号"金

项目行次货币面额张数金额

额

一、盘点日账面库存1244.50900.00

元

钞票余额11009

力口：盘点日入记账收2520.00750.00

250元15

入

减：盘点日入记账支356.00200.00

元

出31020

盘点日账面应库存3408.50250.00

元50

钞票4=1+2-35

二、盘点日库存实存2208.5080.00

2元40

钞票5

力U：白条抵钞票61200.001元2020.00

盘点日实际库存钞3408.505.00

7=5+6角10

票5

三、盘点日应存、实8=4-70.002角102.00

存差额

四、追溯至报表日账1981.321.50

角

面结存钞票9115

力口：报表日至盘点日

3431.82实盘合计2208.50

支出钞票10

减：报表日至盘点日5746.00

年月日

收入钞票11盘点II期2023115

五、报表日应存钞票12=4+10-111094.32监盘点人陈某

报表日实存钞票13=7+10-111094.32出纳人员李某

报表日应存、实存钞0.00

会计主管关某

票差额14=12-13B

该单位钞票管理的问题：盘点日账面应库存钞票与盘点日实际库存钞票一致；报表日应存钞

票与报表日实存钞票一致，说明NL公司钞票管理状况良好。但NL公司存在钞票支付不按钞票

管理制度办理钞票报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。

审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。

2.注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内

容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方（S公司投资资本为500万美元,

折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注。

请问：张雷应实行哪些审计程序？

答：张雷需要对该笔销售，采用收入流程，真实性检查，S与Y公司为母、子公司关系，避

免出现虚构业务，虚增收入的情况，对该项销售收入的协议，是否有实质的货品交割，货品是否

按照市场价格等等情况。并且对于其2年未能结算账款，应当提出合理解释。并且由于其注册资

本只有4200万元，该笔业务金额已占其注册资本80%以上，金额巨大，势必会对公司经营损益情

况导致巨大影响。属重点关注项目。

因此，张雷应当施比较严谨的审计程序去查实此笔往来是否存在，拟定所有的应当记录的

应收账款和坏账准备是否无已记录；拟定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制；拟定应收

账款是否可收回，坏账准备的计提出方法和比例是否恰当，计提是不充足；拟定应收账款和坏账

准备期末余额是否对的：拟定应收账款和坏账准备是否已按照公司会计准则的规定在财务报表中

作出恰当列报。

由提供的资料可以看出，S公司是Y公司的股东，存在关联关系，需要查明此款项是否真

实存在，此经营性资金占用是否被Y公司拥有或控制的，是否存潜在关联人，是否存在资产转移。

应收账款的实质性的审计程序如下：

1.函证应收账款

2.函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，规定核算被审计单位应收账款的记

录是否对的的一种审计方法。由于此笔款项是存在关联关系，金额也相对来讲比较大，占注册资

本的83.33%.因此根据相关的关联交易管理需要严格的核对相关的内容事项。

1）选择肯定式的函证方法，此方法是个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款也许存在争

议、差错或总是有的时候选择运用的，肯定式的函证方法是编制公司询证函直接从会计师事务所

发出，并由对方公司直接确认之后寄回会计师事务所以拟定款项是否存在，属实，金额是否对得

上，时间是否相应，必须对方公司回函以拟定此笔账款的真实性合理性的一封信函。

2）选择函证的时间：选择以资产负债日为截止日

3）函证过程的控制：张雷应当直接控制询证函的邮寄与回收，对于退回的信函应当进行分析。

对于采用肯定式函证方式回函的，应再次函证，发出第二封甚至第三封询证函。这样子做因素是

不回函也许意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或所花时

间较多。

4）替代程序：核算相关的原始凭证与记账凭证.销售协议核算其真实性

替代程序涉及检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单、货品签收单、运送

发票等；或者检查资料负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表

日的应收账款的确存在。

1）函证结果的综合与评价。

2）编制应收账款函证结果汇总表，视察表中是否存在差异金额，对函证差异数额，张雷应

当分清具体的因素，并区分性质，看其属于时间差异，还是记账错误或舞弊：假如是时间差异，

金额较大的，必要时规定作出调整；假如存在舞弊，必须扩大函证范围，将审计风险控制在可接

受的范围内。

假如询证的金额是没有差异的，那么就可以判断此笔应收账款总体是对的的；假如出现差异,

则要判断差异的金额是偏大还是小，再进一步查明因素。

此笔询证函应作为审计证据，纳入审计工作底稿管理当中，以备检查时拿出来作为证据。

《审计学》形考03任务

1.审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计目的，根据审计目的设

计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的，并列举了部分实质性程序。

（1）审计目的

A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E.采购交易已记录于对的的会计期间。

（2）实质性程序

A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。

B.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。

C.从购货发票追查至采购明细账。

D.从验收单追查至采购明细账。

E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。

请根据上述资料分析并回答下列问题：

（1）根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。

（2）针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。

答：（I）相关认定

A.为交易的发生认定：

所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。

B.为交易的完整性认定：

所有应当记录的采购交易和事项均已记录。

C.为交易准确性认定：

与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

D.为交易事项的分类认定：

采购交易和事项已记录于恰当的账户。

E.为截止认定：

采购交易已记录于对的的会计期间。

(2)每一审计目的，选择相应的实质相关认定：

A相应实质性程序：

1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。

6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。

7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。

B相应实质性程序

3.从购货发票追查至采购明细表。

4.从验收单追查至采购明细表。

C相应实质性程序：

1.净采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。

D相应实质性程序：

2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。

E相应实质性程序：

5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。

在审计实务中，一般审计目的以下几个方面：

1、总体合理性：是指审计人员根据其所掌握的有关被审计单位的所有信息，评价账户余额合

理性。总体合理性测试的目的，在于帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。

2、真实性一验证所记录的业务或所列余额是否真实。如在未发生销售业务的情况下，却在销

售账户中记录销售业务，则为不真实。这一目的与被审计单位管理当局存在或发生的认定是相对

的。

3、完整性一验证所发生业务或金额是否均已记录。这一目的与被审计单位的管理当局完整性

的认定是相相应的。

4、所有权一验证所列金额是否确属被审计单位所有。此目的与被审计单位管理当局的权利与

义务的认定是相相应的。

5、估价一验证所列金额是否均经估价和计量。估价师估价或分摊的认定的一部分。

6、截止一验证接近资产负债表日的交易是否已记入适当的期间。截止也是估价或分摊的认定

的一部分。

7、准确性一验证所发生的业务以对的的数额予以记录。这一目的所关心的是会计信息计算的

对的性，它也是估价或分摊的认定的一部分。

8、披露一验证账户余额和相应的披露规定是否恰当的在账务报表中得反映。此目的是被审计

单位管理当局表达与披露的认定的一部分。

9、分类一验证账务报表中所列金额是否进行恰当的分类。例如，负债必须分为流动负债和长

期负债，应收款和应付款必须依应付的不同内容或性质进行分类。被审计单位的会计科目是审计

人员拟定被审计单位的账户分类是否对的的基本依据。分类目的也是表达与披露的认定的一部分。

前已述及，项目审计目的是按每个项目分别拟定的目的，它需根据一般审计目的来进行拟定。

相关认定审计目的（已知）实质性程

序

发生所记录的采购交易己发生，且与被审计单位有关1、6、7

完整性所有应记录的采购交易和事项均已记录3、4

准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录1

分类采购交易已记录于恰当的账户2

截止采购交易已记录于对的的会计期间5

2.ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。

公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计

的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场

观测，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存

货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事

务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；具

体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目

经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。

假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保存意见的审

计报告？试说明注册会计师签发无保存意见或非无保存意见审计报告的理由。

答：审计报告是审计工作的最终成果，它在一定限度上反映着审计工作质量的好坏。审计报

告的意见类型涉及标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告涉及带强调事项段的无保存

审计报告和非无保存意见的审计报告。带强调事项段的无保存意见的审计报告是指审计人员在审

计意见段之后增长的对重大事项予以强调的段落，强调事项应同时符合下列条件：①也许对财务

报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计解决，且在财务报表中作出充足披露；②不

影响审计人员发表的审计意见。

非无保存意见的审计报告涉及保存意见的审计报告、否认意见的审计报告和无法表

达意见的审计报告。当存在下列情况之一时，假如认为对财务报表的影响是重大的或也许是重大

的，审计人员应当出具非无保存意见的审计报告：其一，审计人员与管理层在被审计单位会计政

策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露存在分歧；其二，审计范围受到限制。

2、保存意见的审计报告。假如认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，

审计人员当出具保存意见的审计报告：其一，会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披

露不符合合用的会计准则和相关会计制度的规定，虽然影响重大，但不至于出具否认意见的审计

报告；其二，因审计范围受到限制，不能获取充足、适当的证据，虽影响重大，但不至于出具无

法表达意见的审计报告。

二、题目中这种情况下注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单

位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审单位不批准注册会计师实行盘点，在存货占总资

产比重相称大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被

审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实行观测被审计单位存货盘点审计程序的借口。被

审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师可以观测11月25日的存货盘

点.同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有不妥当因素，由于马某的

辞职局限性以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实行存货

监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保存意见的审计报告。假如接受委托时被

审计单位的期末存货盘点已经完毕，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根

据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘

点日与资产负债表日之间发生的存货交易。假如无法实行存货监盘，也无法实行替代审计程序以

获取有关期末存货数量和状况的充足、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具保存意见或无

法表达意见的审计报告。ABC公司年末存占资产比重很大。就作为重大项目解决，并且该司变更了

事务所。应当认定存货存在重大错报风险，仅仅实现控制测试不能获取充足适当的审计证据。并

且10%的抽样太小了。应扩大抽样的样本。ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净

值的成本计价。由ABC公司管理层编制并通过注册会计审阅的计算表显示并未实行计价程序，假如

根据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少，净利润和股东

权益也将减少。除了上述存货价值高估所导致的影响外，注册会计师没有注意到任何事项使注册

会计师相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面

公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。注册会计师签发非无保存意见审计报告

ABC公司管理层告知注册会计师，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并通

过注册会计审阅的计算表显示并未实行计价程序，假如根据公司会计准则规定的成本与可变现净

值孰低法计价，存货的账面价值将减少，净利润和股东权益也将减少。

《审计学》形考04任务

1.岳华会计事务所在石油龙昌(600772)2023年年报审计报告中，出具了解释性说明。报

告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房

产武汉绿洲公司(集团)有限公司未能按约装修竣工，依协议规定已计收违约金。此外报告提醒,

公司持股10%的中油管道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供

借款担保1530万元。

截至2023年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8.9%的股份，为公司第三大股东。石油龙昌董事会在

年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产过户手续，并已按协议规定向其收

取违约金1136万元。2023年上半年，公司又向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投

资开发有限公司对公司的欠款已制定了还款计划，按计划2023年4月5日该公司已归还欠款2023

万元。

石油龙昌2023年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报告进行了修改，修

改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并

无影响。(摘自《中国证券报》2023年2月3日，作者：万宁)

请根据上述背景材料思考和分析下列问题：

(1)石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？

(2)这种改变是否为审计失败？

(3)上述修改对公司2023年度报告中的其他内容有无影响？

答：

(1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定

性因素和危及公司连续经营的事项时.，才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告，岳华会计

事务所对公司2023年度出具带解释性说明的无保存审计意见中的强调事项与中国注册会计师独

立审计准则规定的相关规定不符。需要改变年报审计意见。

(2)审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企

事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的奉贤管理、组织经营而出具或披

露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，据此，上述改变并不是审计失败。

(3)上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。

(1)根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司涉及重大不拟定性

因素和危及公司连续经营的事项时，才可以出具附解释说明的无保存意见审计报告。2023年岳华

会计事务所出具解释性说明是基于石油龙昌公司存在着涉及重大不拟定性因素(涉及：绿洲广场

1.58亿元房产过户手续何时办理完毕，原持有该房产的武汉绿洲公司是否能按约装修竣工，计收

的违约金是否可以收回)和危及公司连续经营的事项(石油龙昌公司尚未收回中油管道实业投资

开发有限公司的4917万元欠款，同时对其提供借款担保的1530万元，严重影响到公司的连续经

营)存在的前提。故当时事务所应对公司2023年度出具带解释性说明的无保存审计意见。而到

2023年2月3日，上述因素及事项基本消除，石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定的情形，

如再继续保存当初对石油龙昌公司的带强调事项段的无保存意见，则与独立审计准则规定的相关

规定不符。故应按照需要改变年报审计意见.

(2)此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审计准则的规定，未

能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出

具或披露了错误的审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败，涉及会计师事务所指派

了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报；或者尽

管派了合格的审计人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。在

此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关标准，反而正是由于

该事务所严格遵循审计准则规定，要客观、公正反映被审计单位经营状况和水平，才会提出对其

己出具的审计意见进行更正，故决不能据此认定为审计失败。

(3)上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。2023年会计师事务所发布的年度报

告审计意见实质为带强调性事项的无保存意见。根据审计准则关于强调事项段的有关规定，注册

会计师在审计报告中增长强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会

计师发表的审计意见。本案例中发生的上述修改，属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的

变化，对审计报告中的其他内容没有任何影响。

2.2023年1月20日M会计师事务所完毕了对ABC公司2023年会计报表的审阅业务。在

审阅过程中，审计人员了解了ABC公司及其环境；询问了ABC公司采用的会计准则和相关会计

制度，并对交易和事项的确认、计量和报告进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由

于存货可变现净值难以拟定，对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。

请根据上述材料分析和回答下列问题：

(1)审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条件？

(2)假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？

(3)假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。

答：1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足以下条件：

(1)审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制

度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。

(2)审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅过程中未受到限制。

2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编

制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量，注册会计师应

当在审阅报告的结论段前增设说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保存结论。假如

这些事项对财务报表的影响非常重大和广泛，以至于认为仅提出保存结论局限性以揭示财务报表

的误导性或不完整性，注册会计师应当对财务报表提出否认结论，即财务报表没有按照合用的会

计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营

成果和钞票流量。

3、审阅报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审阅了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表，涉及2023年12月31

日的资产负债表，2023年度的利润表、股东权益变动表和钞票流量表以及财务报表附注。这些财

务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实行审阅工作的基础上对这些财务报表

出具审阅报告。

我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号一一财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。

该准则规定我们计划和实行审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅重

要限于询问公司有关人员和对财务数据实行分析程序，提供的保证限度低于审计。我们没有实行

审计，因而不发表审计意见。

ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管理层编制并通

过我们审阅的计算表显示，假如根据公司会计准则规定的成本与可变现净值孰低法计价，存货的

账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少X元。

根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我们没有注意到任何事项使我们

相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反

映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。

XYZ会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XX（署名并盖章）

中国注册会计师：XX（署名并盖章）

中国XX市2023年1月20日

《审计学》形考05任务全汇总

单项选择题部分

一、单项选择题（共20道试题，共40分。）

1.上级审计机构对被审单位因不批准原审计结论和解决意见提出申请所进行的审查称为

（A）

A.复审B.后续审计C.再度审计D.连续审计

2.函询法是通过向有关单位发函了解情况取得审计证据的一种方法，这种方法一般用于（B）

的查证。

A.库存商品B.银行存款C.固定资产D.无形资产

3.国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做到工作是：（B）

A.发出审计告知书B.制定审计方案

C.规定被审计单位提供书面承诺D.签订审计业务约定书

4.审计监督区别于其他经济监督的主线特性是（C）

A.及时性B.广泛性C.独立性D.科学性

5.审计人员在进行财务收支审计时，假如采用逆查法，一般是从（C）开始审查。

A.会计凭证B.会计账簿C.会计报表D.会计资料

6.检查财务报表中数字及勾稽关系是否对的可以实现的审计具体目的是：（D）

A.监督B.披露C.截止期D.机械准确性

7.当可接受的检查风险减少时，审计人员也许采用的措施是（A）.

A.将计划实行实质性程序的时间从其中移至期末B,减少评估的重大错报风险

C.缩小实质性程序的范围D.消除固有风险

8.在某一审计项目中,可接受的审计风险为6%，审计人员通过评估，拟定固有风险为60%.

控制风险为80%。则审计人员可接受的检查风险为：C

A.6%B.10%C.12.5%D.48%

9.变更验资的审验范围一般限于被审验单位（A）及实收资本增减变动情况有关的事项。

A.资本公积B.未分派利润C.盈余公积D.注册资本

10.验资从性质上看，是注册会计师的一项（A）业务。

A.法定审计业务B.法定会计征询业务C.服务业务D.非法定业务

11.以实物出资的，注册会计师不需实行的程序为（D）

A.观测、检查实物B.审验实物权属转移情况

C.按照国家规定在评估的基础上审验其价值D.审验实物出资比例是否符合规定

12.与国家审计和内部审计相比，下列属于社会审计特有的审计文书是：D

A.审计报告B.审计决定书C.审计告知书D.业务约定书

13.注册会计师应审验有限责任公司的全体股东初次出资额是否不低于公司注册资本的（C）

A.35%B.15%C.20%D.25%

14.财务审计项目的一般审计目的中的总体合理性通常是指审计人员对被审计单位所记录或

列报的金额在总体上的对的性做出估计，审计人员使用的方法通常有：B

A.层层审核方法B.分析性复核方法C.监盘方法D.计算方法

15.在实行进一步审计程序后，假如审计人员认为某项交易不存在重大错报，而事实上该项

交易存在重大错报，这种风险是（B）。

A.抽样风险B.检查风险C.非抽样风险D.重大错报风险

16.被审计单位的内部控制未能发现或防止重大差错的风险是（B）

A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.经营风险

17.（C）审计的基本职能。

A.经济监察B.经济评价C.经济监督D.经济鉴证

18.预测性财务信息可表现为（B）

A.计划B.预测C.预算D.方案

19.根据审计证据的重要性规定，在鉴定审计证据时，不应考虑（D）事项。

A.数量大的事项B.数量大性质不严重的事项

C.数量小性质严重的事项D.数量零星的事项

20.下列属于审计质量控制措施的是：C

A.对所有审计事项均采用详查法B.对所有审计项目都要实行后续审计

C.审计工作底稿的复核制度D.在审计业务范围内，选择简朴、易审的项目进行审计

21.（C）是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实数据的方法。

A.审阅法B.核对法C.调节法D.抽样法

22.审计报告的日期，应当是（C）.

A.签署审计业务约定书的日期B.审计报告编制完毕日期

C.审计取证工作结束日期D.审计报告对外报送日期

23.注册会计师执业准则合用于（C）o

A.国家审计组织的审计B.部门内部审计组织的审计

C.民间审计组织的审计D.单位内部审计组织的审计

24.根据我国目前的实际情况，国家审计的首要目的是：A

A.真实性B.合法性C.效益性D.客观性

25.下列关于审计目的的说法中，错误的是（D）

A.审计目的在审计项目的全过程中起了决定性作用

B.审计目的决定了采用什么样的审计程序和方法

C.审计目的决定了采用什么样的审计证据

D.审计目的具有全面性和长期性

26.审计人员判断审计事项是非、优劣的标准是：B

A.审计证据B.审计标准C.审计准则D.审计质量控制标准

27.当注册会计师出具（B）的审计报告时，应当在意见段之前增长说明段，以说明所

持意见的理由。

A.带说明段的无保存意见B.保存意见C.否认意见D.无法表达意见

28.审计告知书应由（B）下达。

A.会计师事务所B.国家审计机关C.内部审计机构D.审计小组

29.注册会计师出具验资报告时，应同时附送已审验并经被审验单位签章的（C）。

A.审计报告B.被审计单位管理层声明书

C.注册资本（股本）实收情况明细表D.被审验单位投入资本声明书

30.对于审计程序来说，不是必不可少的阶段的是：C

A.编制审计方案B.发出审计告知书，提出书面承诺规定

C.对内部控制实行内部控制测试D.对财务报表项目进行实质性测试

31.在判断审计工作质量方面，（B）是最权威的标准。

A.独立审计准则B,审计质量控制准则C.职业道德准则D.后续教育准则

32.中国注册会计师协会成立于（B）

A.1985年B.1988年C.1993年D.1994年

33.财务审计项目中，“完整性”审计目的指的是：B

A.各项业务记录于会计的对的的会计期间

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.记录或列报的金额通过对的的计量、计算和分摊

D.各项记录或列报通过恰当的分类和描述

34.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是：D

A.审计工作底稿是控制审计质量的手段

B.审计工作底稿是明确审计人员责任的依据

C.审计工作底稿是编写审计报告的依据

D.非重大事项的审计工作底稿不需要进行复核

35.审计准则中明确由舞弊导致的重大错报风险属于（C）,注册会计师应当专门针对

该风险实行实质性程序。

A.经营风险B.检查风险C.特别风险D.控制风险

36.下列与重大错报风险相关的表述中，对的的是（C）o

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的也许性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实行审计程序予以控制

37.监盘库存钞票是注册会计师查证被审计单位资产负债表所列钞票是否存在的一项重要

程序，被审计单位必须参与盘点的人员是（B）。

A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员

C.钞票出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员

38.使用重要性水平，也许无助于实现下列目的（D）。

A.拟定风险评估程序的性质、时间和范围B,辨认和评估重大错报风险

C.拟定进一步审计程序的性质、时间和范围D.拟定重大不拟定事项发生的也许性

39.对审计目的的拟定有最直接影响的是：C

A.审计授权人或委托人的规定B.审计环境C.审计目的D.审计对象

40.在我国，“审计”正式成为专用名词（次）起始于（B）

A.西周B.宋代C.中华民国元年D.1949年

41.在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为高水平的情况下。审计实行阶段则应当：B

A.仅实行符合性测试

B.直接实行实质性测试而不进行符合性测试

C.在实行符合性测试后进行较少工作量的实质性测试

D.在实行符合性测试后进行较大工作量的实质性测试

42.通过对库存钞票进行监盘取得的证据属于：A

A.实物证据B.视听证据C.鉴定证据D.环境证据

43.以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，对的的是（C

A.注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的。

B.注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要运用内部审计的工作成果，因此，内部

审计是注册会计师审计的基础。

C.从独立性和权威性而言，由议会领导的政府审计最为适宜。

D.政府审计和注册会计师审计相对审计客体而言，都具有较强的独立性，而仅在审计方式

上存在较大区别。

44.注册会计师的审计报告的重要作用是（C）

A.检查B.评价C.鉴证D.监督

45.下列审计证据属于口头证据的是（B）。

A.会计记录B.座谈记录C.付款凭证D.收款凭证

46.下面（C）是内部审计基本准则的内容之一。

A.社会审计准则B.内部审计准则C.内部管理准则D.独立审计准则

47.验资报告的说明段应说明（B）.

A.审验范围B.验资报告的用途C.审验依据

D.已审验的被审验单位注册资本的实收情况

48.验资报告的日期是指注册会计师（A）的日期。

A.完毕审验工作的日期B.写出验资报告C.报送验资报告D.同客户签订约定书

49.会计师事务所的组织模式的最佳选择式是（D）。

A.公司制B.合作制C.独资制D.有限责任合作制

50.控制风险和检查风险是针对下列哪个层次重大错报而拟定的（A

A.认定层次B,审计执行层次C.审计计划层次D.账户余额的重要性

51.《中华人民共和国审计法》正式实行的时间是（B）

A.1994年1月1日B.1995年1月1日C.1996年5月1日D.2023年1月1日

52.下列事项属于间接或有事项（C）

A.未决诉讼B.未决索赔C.税务纠纷D.商业票据贴现

53.拟定符合性测试的抽查范围时。可选择的方法是：C

A.实地观测法B.证据检查法C.经验估计法D.反复执行法

54.影响实行阶段内部控制测试与实质性测试重点的是：C

A.对被审计单位内部控制情况的调查B.与被审计单位的合作情况

C.被审计单位内部控制初步评价结果D.对被审计单位内部控制的了解限度

55.审计总目的是围绕（D）而界定的。

A.国家审计B.效益审计C.财务审计D.财务报表审计

56.中华人民共和国最高国家审计机关是（B）

A.中国注册会计师协会B.审计署C.会计师事务所D.内部审计机构

57.下列各项中，属于管理类审计工作底稿的是：B

A.内部控制调查表B.审计工作方案C.钞票盘点表D.被审计单位基本情况表

58.下列有关审计目的的表述中。对的的是：C

A.审计目的是审计行为的过程与结果

B.审计目的在不同的历史时期是不相同的

C.审计目的体系涉及审计总目的和审计具体目的两个层次

D.审计总目的由审计具体标准组成

59.下列工作中，属于审计报告阶段的是：D

A.对内部控制进行符合性测试B.对账户余额进行实质性测试

C.对会计报表总体合理性进行分析性复核D.审核期初余额

60.下列提法中，不对的的是（B）.

A.注册会计师承担法律责任风险是不可避免的

B.假如注册会计师提供财务报表公允性的绝对保证而非合理保证，一定可以避免法律诉讼

C.信息使用者和注册会计师之间所形成的对审计作用盼望上的差距，即审计盼望差。

D.客观地讲，审计盼望差不也许消失。

61.在世界范围内，（C）是普遍采用的国家审计组织模式。

A.