2023年审计案例研究课后练习题答案

《审计案例研究》教材练习思考题

第一章练习思考题

教材P12的练习思考题

1.本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户批准后，王越已与前任注册会计师取得联系，

他应当如何与前任审计人员进行沟通？

答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，对的评价是否可接受审计委托。

根据《独立.审计具体准则一前后任注册会计师的沟通》(征求意见稿)：

(1)沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，对的评价是否可接受审计委托,这些沟通可在接受委托之前或之后进行，

以减少或控制审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，积极与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。

假如被审计单位不批准前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问因素,并考虑是否接受委托

(2)沟通的内容

后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，涉及：

a.关于管理当局是否正直的信息.；

b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；

d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的因素。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

假如需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

(3)后任注册会计师对沟通结果的运用

后任注册会计师不应在审计报告中表白，其审计意见所有或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

假如接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并局限

性以成为后任注册会计师发表审计意见的基础.

(4)发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报时的解决

假如发现前任注册会计师审计的会计报表也许存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并规定被审计单位安排三方会谈，以便

采用措施进行妥善解决。

假如被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参与三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审

计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师征询，以采用进一步的措施。

2.在本章的案例中,所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么本次连续接受委托时，应调查的重要内容有什么不同？

答:一般来说，初次接受委托时，预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在连续接受委托时，

进行预备调查应考虑以下重:要因素：

（1）管理当局的特点和诚信；

（2）被审计单位的涉讼案件及其解决情况：

（3）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

（4）利害冲突及回避事宜；

（5）内部控制的改善情况；

（6）审计费用的支付情况等。

3.假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充足

关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

教材P24的练习思考题

1.教材中表卜11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以拟定重点审计领域。

中宏百货公司及同行业重要财务指标

答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2023年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表白公司的息前税前利润

难以填补其利息支出，显示公司的经营状况恶化,应关注其对连续经营能力的影响。

（2）该公司2023年的赚钱水平严重恶化，净资产收益率由2023年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2023年的0.07%。而值得关注的是,主营业务毛利

率居然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业,其大幅波动显然不合常理,审计人员有理由对其去年的业绩表达怀疑,也许有资产置换等

方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此规定被审计单位管理当局作出合理解释。

（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平,显示公司不仅经营状况恶化,并且经营资金的周转也许发生困难。

（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑公司的连续经营能力,并考虑其对会计政策运用的影响。

2.假如注册会计师在分析其财务指标时,发现公司年内各月或与以前年度比,应收账款周转率波动较大,这意味着被审计单位也许存在哪些情况？

答:应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况：

（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额忽然增减；（3）顾客总体发生变动；（4）产品结构发生变动；（5）信用政策或其运用发生变化；（6）销售收入的总

体发生变动。

3.利息保障倍数的波动也许表达公司存在什么样的情况？

答：利息保障倍数的波动也许意味着被审计单位存在以下情况：

（1）重要赚钱能力发生变动；（2）债务发生变动；（3）利率发生变动。

第二章练习思考题

教材P38的练习思考题

1.销售与收款循环的关键控制点有哪些?本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。（略）

答:销售与收款循环的关键控制点有：从发出货品的角度看，重要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售告知单;货品的装运是否都根据

销售告知单；货品出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，重要控制点有:财务部门的是否根据销售告知单、装运凭证开具增值税专用发票：销售发票和

销售告知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；

是否认期与客户核相应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准：销售收入的确认与计价是否对的、是否符合会计制度规定等。

从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供

了也许；相应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；相应收帐款应建立必要的

核对制度，以减少坏帐损失和各种针相应收帐款的舞弊行为。

2.在销售循环中为什么要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止？（略）

答：由于在销售收入舞弊的诸多案件中，公司经常运用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。2.公司运用关联方交易舞弊的手段有：］）虚增关联交易收入；2）

虚列关联方；对下列情况注册会计师应格外关注：1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易⑵价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;3.与特定顾

客或供应商发生的大额交易;4.实质与形式不符的交易;5.易货交易；6.明显缺少商业理由的交易：7.资产负债表日前后发生的重大交易：8.解决方式异常的交

易。

在审计时,注册会计师一方面通过与被审计单位沟通，查阅投资文献或通过协议了解重要的关联方有哪些;然后通过相应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行

凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审

计。

3.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入也许存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上•期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收

入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率,看是否有异常变化。重要分析指标可以有销售收入增长率;毛利率：销售费用率等。

4.为什么对销售收入进行截止期测试?若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表2-6

答:对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免公司期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对

D公司和对Q公司的销售收入,两笔收入共计95940元应计入2023年的收入中，调整分录为：

借:应收账款——D公司23400

——Q公司72540

贷:主营业务收入82023

应交税金一一应交增值税13940

教材P51的练习思考题

1.相应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证?在拟定函证规模时应考虑哪些因素？

答:执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样拟定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定

函证对象。

(1)应收账款在所有资产中的重要限度。假如应收账款在所有资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

(2)被审计单位内部控制的强弱。假如内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之,要扩大函证范围。

(3)以前年度的函证结果。假如以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应相应扩大一些。

(4)函证方式的选择。假如选择肯定式函证，可相应减少函证量;假如选择否认式函证，则相应增长函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

2.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

答:可以采用的替代程序有:核对相关发票；出库单;货运凭证;顾客定单;销售协议等。也可查找相关的银行存款FI记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款

的存在性。

3.本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额比例法，两个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%,坏账准备账户的期初余额

为120万元,本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，

请问坏账准备的计提数额是否对的？

答:不对，应提金额为101+—120)=162万元

4.若本案例中对坏账准备的转销抽查时,该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备150000

银行存款100000

贷:应收账款一光明集团250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种解决后,也许会有哪些后果？

答：一方面，对刚满3年的应收账款不应•次转销,应视其可收回情况进行解决，不能随意转销；假如公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人

员贪污挪用的情况。

第三章练习思考题

教材P64的练习思考题

1.根据内部控制的规定，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？

答：根据内部控制的规定，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款告知书等。

2.就函证的重要限度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重:要，由于复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务,而函

证已经入账的负债,并不能证明是否存在未曾入账的债务。

此外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核算应付账款，而相应收账款，则没有类似的凭证予以证明。

尚有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完毕审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况

下，应付账款不需要函证。

3.在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据,但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

答：应付账款的函证回函证据力更强。由于从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较

差。

4.对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？假如需要,其重要目的是为了查证什么问题？

答:对于应付账款明细账,审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其重要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账

的应付账款。

5.对于长期挂账的应付账款,若被审计单位将其转入营业外收入账户，会导致什么问题？（略）

答：将会导致虚增利润，导致利润不实，影响利润及利润分派;应调整，将长期挂帐的应付帐款记入资本公积帐户

6.假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司2023年12月末有关应付账款会计资料时,发现“应付账款”中具有本期估价入库的价值3000000元的购货，

经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常?刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？

答:不正常。被审计单位有也许虚记购货、虚记负债，或者在货品没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有也许是所购货品已经到达，但是会计核算资料

不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货品的总账、明细表、明细账进行核对，规定被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证

据等，以证实问题的实际形态。

7.本案例中表3—2是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应当选择哪

两家?假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应当选择哪两家客户进行函证?这两种选择

在问题考虑上有什么不同吗？

答:审计人员应选择本案例图表3—2中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，假如表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收

账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应当选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选

择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，由于此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的

负债。

与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力

的证据。

教材P76思考练习题

1.在本案例中,未涉及租赁固定资产的审计,现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产,那么审计人员在审计时应注意哪些要点？（略）

答:对于经营性租赁的固定资产,审计时应查明：1、固定资产的租赁是否签定了协议、租约，手续是否完备，协议内容是否符合国家有关规定，是否有相关部门批

准；2、租入的固定资产是否确属公司必需，或租出的固定资产是否确属公司闲置不用，双方是否认真履行协议，是否有不合法交易；3、租金收取是否合理，有无

多收或少收现象；4、租入的固定资产是否久占不用、浪费损坏现象，租出的固定资产是否有变相馈送、转让等情况;5、租入固定资产是否已经登入备查簿，对于租

赁固定资产的改良工程,在租赁协议中双方是否有协议。

2.本案例中,审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值,如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支

出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？（略）

答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入帐价值是否按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价

收入，加上由于改建、扩建而增长的支出记帐,有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入

不入帐的情况。

3.审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时，应注意哪些问题？

答:审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面，还必须拟

定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过更核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时，应

考虑以下两个因素：

一是客户过去估计的固定资产使用年限：

二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折1口和测试•些本

年度增长和报废的固定资产的折旧。

4.假设审计人员现需审计一家运送公司，在对其固定资产的存在性实行审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应

如何解决这一问题？

答：在查验有些行业公司的固定资产是否实际存在时，也许有•定困难。运送行业公司的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运

货卡车也许大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实行替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、

投保设备具体说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来拟定运送工具的存在。

5.现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观测“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分,已投入使用3年，固定资产

账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何解决？

答:按照会计制度的规定，己投入使用尚未办理移交手续的固定资产,可先行估计价值记账,待拟定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固

定资产,不仅使资产的结构不能如实反映,且乂未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此,注册会计师应作如下审计解决：

（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并规定被审

计单位进行补充会计解决并调整会计报表相应项目的数额；

（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况,具体记录于审计工作底稿；

（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保存或否认意见的审计报告。

6.在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？

答：在审查固定资产时，分析其修理费用可以查明是否有不合理、不合法的开支列入修理费用中；修理费用的帐务解决是否得当，摊销期限是否合理:经营性租

赁与融资租赁的固定资产的修理费用是否对的计算和解决;防止舞弊行为的发生。此外，还可以通过度析固定资产的修理费用，来判断固定资产的使用状况和评估固

定资产的新旧情况。

第四章练习思考题

教材P87练习思考题

1.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

答：（1）盘点的时间安排；⑵存货盘点范围和场合的拟定；（3）盘点人员的分工及胜任能力；（4）盘点前的会议及任务布置；（5）存货的整理和排列,毁损、陈旧、过

时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分;（6）存货的计量工具和计量方法；⑺在产品竣工限度的拟定方法;⑻存放在外单位的存货的盘点安排；⑼存货收发

截止的控制;⑩盘点期间存货移动的控制;（11）盘点表单的设计、使用与控制：⑫盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与解决。

2.盘点的准备工作应涉及哪些？

答:盘点的准备工作应涉及:第一编制连续编号的盘点标签或盘点清单，拟定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应了解有关财

产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。第三做好盘点人员的准备，盘点是公司的大事，公司领导

和有关人员都应参与,通过开盘点预备会议,将盘点计划或指令贯彻到每一个参与者。

3.注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述也许导致错误的情况：

（1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料也许并不存在；

(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决;

(4)A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

规定：针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述也许导致错误的情况：

(1)存货盘点欠缺认真；

(2)由红特公司代管的甲材料也许并不存在；

(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品也许未进行相关会计解决；

(4)该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

针对情况(1)，注册会计师林琳应规定该公司对期末存货进行重:盘，审计人员适当抽点；

针对情况(2)，注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料：

针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测拭；

针对情况(4),注册会计师林琳应采用询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

教材P93练习思考题

1.通过对表4-4的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？

永晟股份有限公司12月份生产成本汇总明细表表4-4:

答:从表42至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计;每种产品的料、工、

费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

2.注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计,通过审查该公司的主营业务成本明细表,并与有关明细账、总账核对,发现账表之间数字完

全相符。有关数字如下：

原材料期初余额10000元

本期购进原材料25000元

原材料期末余额8000元

本期销售材料3000元

直接人工成本15000元

制造费用12023元

在产品期初余额23000元

在产品期末余额25000元

产成品期初余额40000元

产成品期末余额38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计,发现以下问题：

(1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

(2)领而未用的原材料计3000元，未作假退料解决；

(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2023元；规定；根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答:生产成本及主营业务成本倒轧表略

被审计单位名称:三源股份有限公司编制人:王克日期2023T-31

审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表复核人：郑重日期2023-2—13

会计期间：2023年12月31日

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

第五章练习思考题

教材P105练习思考题

1.关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，尚有哪些？

答：是否对计划和协议的制定进行授权控制;对长期借款是否有资产担保：是否认期或不定期地进行核对;对借款利息是否经常复核：等等。

2.审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？

答:审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，•年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等

等。

3.审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的公司债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个

问题，据此回答王军相应付债券审计后确认对的的内容。(略)

答:取得应付债券明细表,通有关的明细帐和总帐核对享福；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的对的性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票

面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭

证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好;确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应规定被审计单位做如下帐项调整：

借:应付债券一一债券溢价40000

贷:财务费用一一利息支出40000

4.(1)资料:假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2023年4月1日向海淀工行取得流动资金借款202300元,期限是3

个月，借款月利率为5.5%,该公司的会计解决为：

①取得借款时:

借：银行存款202300

贷:短期借款202300

②4月、5月、6月底预提利息时：

借：营业外支出1100

贷：短期借款1100

③6月底归还借款时：

借；短期借款203300

贷:银行存款203300

(2)规定：指出该公司会计解决的不妥之处。分析该公司对这项业务的不妥解决是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

答：(1)该公司对预提借款利息每月1100元的会计解决不妥。按公司会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

借:财务费用1100

贷:预提费用1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各33()0元。

(2)由于无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但

不会影响该公司该年度的损益。

(3)账项调整：

借:财务费用3300

贷：营业外支出3300

教材P112练习思考题：

1、审计人员对所有者权益的审计目的重要涉及什么？

①拟定实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润的增减变动是否符合法律、法规和协议、章程的规定，记录是否完整；

②拟定实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润年末余额是否对的；

③拟定实收资本、资本公积、盈余公积、未分派利润在会计报表上的披露是否恰当。

2.审计人员审查发现，公司在注册不久，其投资方M公司即有一笔与投资额相等的资金减少额，审计人员怀疑M公司存在抽逃资金的情况。对此，审计人员

应如何实行进一步审查？

答：真实存在的审查目的就是要拟定出资者的投资是否的确用到了被投资公司的经营活动中，成为被投资公司的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固

定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录：通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验罢手续、法律

文书的审阅，拟定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充协议、股东会决议、协议及有关法律为依据,等等。

3、审计人员在对公司实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多，请分析公司也许存在的问题。

答:新《公司法》取消了对无形资产出资比例不得高于注册资本20%的限制，但明确规定注册资本中货币出资比例不得低于30%,显然此公司的货币资金占出

资比例只有25%,不符合《公司法》规定；此外，验资费用过高,说明也许存在公司与会计师事务所串通进行验资舞弊的情况，应检查投资者是否已按协议、协议、

章程约定期间缴付出资额，其出资额是否业经中国注册会计师验证，己验资者，应查阅验资报告，同时还要审查验资的注册会计师的资质。

4、审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的,请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的？

①获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金，并与明细帐和总帐的余额核对相符；

②对盈余公积各明细项目的发生额，逐项审查其原始凭证；

③检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定：

④检查盈余公积减少数是否符合有关规定,会计解决是否对的；

⑤检查动用公益金举办集体福利设施是否按规定冲减公益金并相应增长公积金；

⑥验明盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露。

5、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时,发现该公司对盘亏的国有固定资产300000元，先后作了如下账务解决：

借：待解决财产损溢一一待解决固定资产损溢300000

贷：固定资产300000

借:实收资本——国家投入资本30000()

贷:待解决财产损溢一一待解决固定资产损溢300000

答:根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本一一国家投入资本,而应当弄清楚国有固定资产盘亏的因素,进行审计调整:△借：营业外

支出一固定资产盘亏

30000(U贷:实收资本——国家投入资本

300000

教材P123练习思考题

1.审计人员在对投资内部控制检查和评价的基础上，应进行哪些实质性测试？A答:第一审查投资成本的真实性；第二审查运用钞票股利，虚减投资收益;第三

审查权益法的使用是否合理、对的;第四盘点和询证有价证券;第五审查长期债权投资的溢折价摊销是否对的。

2.拟定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当,可以运用哪些审计程序和方法？

答:通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式，确认公司是否的确对接受投资公司具有控制、共同控制或重大影响，检查公司是否对这些项目采用了权益法，

假如公司未按有关规定选择权益法核算，审计人员应当取得该公司不能对接受投资公司拥有控制、共同控制或重大影响的证据;在权益法K公司“长期股权投资”

账户反映的投资额要随着接受投资公司净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资公司通过审计的年度会计报表,如被投资公司是股票上市公司，其年度

会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资公司审计工作的审计人员或与被投资公司联系，函证获得所需情况或数据；等等。

3.假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2023年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明……规定：(1)根据上述资料，核算2023年12月31日“交

易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。(2)假定2023年1月10日，瑞丰公司出售了所持有

的该公司债券，售价为2165万元，它应作如何的会计解决？

答：(1)“交易性金融资产”项目的实有数=2200-50+30-20=2160万元(其中成本2150元，公允价值变动10万元)

“交易性金融资产”项目的实有数=-20+100=80万元(交易费用20万元应冲减投资收益)

“公允价值变动损益”项目的实有数=(2180-2150)+(2160—2180)=10万元

审计结果表白，以上三项的金额均有差异，应做科目调整。

(2)应作以下会计解决：

借:银行存款2165

贷:交易性金融资产一成本2150

一公允价值变动10

投资收益5

4.假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2023年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明……规定：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长

期股权投资是否对的？指出存在的重要问题。

答：该公司存在的重要问题是：对长期股权投资会计解决方法的选择不对的，对该项投资业务应采用权益法进行会计解决，相关税费2万元应计入成本。对的的会

计解决为：

借：长期股权投资602

贷:银行存款602

第六章练习思考题

教材P134的答案：

1、库存钞票舞弊的表现形式有哪些？

少列钞票收入总额;记录错误出现长款；要空白发票，多计费用；涂改凭证，获取利差;虚列凭证、虚构内容；大头小尾，贪污钞票；多报车票，冒领公款;公款

私存，贪污利息：伪造单据套取钞票，私设小金库;运用借款挪用钞票;延迟入帐，挪用钞票；白条抵摩，挪用机会;循环入帐，挪用钞票：虚报坏帐，贪污货款;非法

侵占出售国家和其他单位资产的收入;截留公司的各面罚没收入；开钞票支票取款后不入钞票帐进行贪污；运用吃空额，涂改或虚工资表中有关内容进行贪污；在销

售过程中以短斤少两，抬高价格等手段进行贪污;用钞票支付回扣或好处费

2、对钞票进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

对钞票进行凭证抽查时，要重点审核其账户相应关系，分析其合理性，对于一些特殊相应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的

业务一定追查到底;此外,在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其也许性。

教材Pl42的答案

1.货币资金的关键控制点重要有哪些？

答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点重要有：（1）记账与出纳分离：（2）登记日记账与登记总账

职务分离；（3）对钞票进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；6）出纳与财务章分别保

管等。

2.为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于公司有也许存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余

额时,应向公司所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为r查清真实情况,或也许存在的贷款,也必须对其进行函证。

3.对钞票和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答:一方面，对钞票和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户相应关系,分析其合理性，对于一些特殊相应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、

合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析,如案例中的修理费舞弊问题,对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，

分析其也许性。

4.从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题？

答：一方面，从银行对账单与公司FI记账的核对中，也许存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但公司银行存款日记账中没有登记;公司支票存根也出现缺

号现象；另一方面，有的公司为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议，当收到款时作"银行存款〃和“应付账款”的增长，过几天后再作退款解决，将账户转平。

5.假如本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，公司已收,银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么

是否还应调整公司12月31日银行存款数？

答：应调整I2月31日银行存款的数额。由于此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止公司银行存款的实际数额中

不应涉及234000元，并且数额较大，远远超过了货币资金分派的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

6.若钞票盘点中，盘点日的钞票实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？

答：12月31日的应存数为2825（460+1300=1760;1760+14530—13465=2825）

审查的结果为盘亏,其因素为出纳刘民本人挪用钞票，审计人员是否应提出调整建议？

应当进行调整，调整分录为：

借：其他应收款一刘民1000

贷：钞票1000

7.如何从公司钞票日记账登记中查出账外有账？

审阅库存钞票日记账并同时与钞票收付凭证相核对。一方面检查库存钞票日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与库存钞票

日记账日期是否相符或接近。检查钞票收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目和异常项目c钞票收入的截止测试;抽查顾客对账单并与账面金额核对。

第七章练习思考题

教材P152的答案

1.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答:项目组审计人员一方面将2023利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余

额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符,并编制审计工作底稿一一利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金

额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素;之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目

进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

2.项目组审计人员，你认为在实行损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

答:将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

3.金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2004年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：(1)宏光公司当年结转主营业务

成本为61683万元,而实际应结转61022万元。(2)宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途

货品，会计部门对此已贷记销售收入35万元。(3)宏光公司12月6日支付了11万元的2023年度广告费，均已计入当年的期间费用。

规定：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。

(2)在"试算平衡表工作底稿一宏光公司2023年度利润表”(见表7-2)审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表,计算出新的审定金额。

答：(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661(61683-61022)万元,对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。

(2)第二种情况是宏光公司C.【.F付款条件的在途货品，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表

中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。

(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2023年度广告费，按会计制度规定应计入2023年度的营业费用。在利润表中应调减2023

年度的营业费用11万元。

(4)编制新的"试算平衡表工作底稿一宏光公司2023年度利润表”参照表7-2o

教材P162的答案

1.假如申泽公司是外资公司，审计人员在进行利润分派审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？

答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分派前，只规定提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资公司除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之

外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和公司发展基金。审计项目组还应对此三方面作进•步审查。

2.假如董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题?违反了税法的哪项规定?董平应如何提出审计

调整意见？

答:根据税法规定，相应纳税所得额在10万元以上的公司--律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27%税率;应纳税所得额在3

万元以下的,执行18%税率。

申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核对的），已超过10万元，不应执行27%税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏

缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得桎198万元（600X33%）,实纳162万元（600X27%）,应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以

下账务调整：

借：所得税360000

贷:应交税金-应交所得税360000

3.假定审计人员吴晶在审查“利润分派一应付普通股利”时，发现公司已按股票面值10%的比率发放了普通股股利，减除发放股利后的账面余额，局限性注册

资本的5%0他向股东和公司内部管理人员进行调查，结合使用审阅和分析性复核方法，了解到申泽公司连续两年发生亏损,2023年度在用任意公积金填补亏损后，

公司的法定盈余公积金已接近法律规定的最低界线,近期股票价格一直处在下跌状态,假如今年不准时发放股利,其股票价格也许发生狂跌。于是,经董事会研究决

定，拟以股票面值10%的比率发放股利;按此比率计算，动用后的法定盈余公积的剩余额将局限性注册资本总额的5%。尽管如此，财务部还是按董事会的决定发

放了股利。你认为该公司分派利润的方法存在那些问题？违反了哪项制度规定？应如何调整？

答:按会计制度规定，公司当年无利润时，不得向投资者分派利润。但股份有限公司在经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6$的比率用盈余公积分派股利，

但动用后的法定盈余公积不能低于注册资本的25%。该公司的解决违反了上述规定。

第八章练习思考题

教材P176的答案

1.若本案例中上期审计报告的意见类型为无保存意见,其他条件不变,审计人员是否尚有必要对期初余额进行审计？

答：有必要，由于期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核特别要重视。该公司自

身为"ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保存意见,也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据,形成对期初余额的审计结

论，井拟定其对本期会计报表审计意见的影响。

2.对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些？

答：（1）被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献；（2）前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

3.若本案例中合计调整数为15万元（调增亏损），且未达成重要性水平，问应出具何种意见类型的审计报告？

答:应出具无保存带说明段的审计报告。因未调整数额较小，且不存在其他未调整事项。

教材P181的答案

1.审计人员江芳对华光公司的期后事项实行审计的意义何在？

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的•种人为划分。因此，审计人员在审计某•会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后,

除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，

才干使得会计报表审计具有完整性。

2.除了案例中提到的期后事项,你认为期后事项还涉及哪些内容？

答:对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还涉及：（1）被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退

回；（2）被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格：（3）资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负

债表日后债务人忽然破产而无法收回；（4）被审计单位资产负债表日前符未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资解决，而资产负债表日后双方签定

的投资I办议中该项设备的作价高于其当期账面价值：（5）被审计单位由于某种因素被起诉,法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应补偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的,还涉及：（1）应付债券的提前收回；（2〉发行债券或权益性证券；（3）由于政府严禁继

续销售某种产品所导致的存货市价下跌；（4）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔钞票；（5）偶尔性的大笔损失。

3.资料:假设审计人员于2023年2月对华光公司2023年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2023年5月销售给B公司一批产品，价款为58000

千元（含应向购货方收取的增值税额），B公司于6月份收到所购物资并验收入库。按协议规定B公司应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31

日编制2023年度会计报表时，己为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%）,12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是

80000千元，"坏账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000千元列入资产负债表"应收账款”项目内。华光公司于2023年2月1日收到B公司

告知，B公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调

整。

规定：指出审计人员对此事项的解决意见。

答:华光公司于2023年2月1日收到B公司告知,B公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照公司会计制度

的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项解决，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应规定华光公司进行如下账务调整：（金额单位：「元）

（1）补提坏账准备58000X60%-2900=31900（千元）

借：以前年度损益调整31900

贷：坏账准备31900

（2）调整应交所得税

借:应交税金一应交所得税（31900X33%）10527

贷：以前年度损益调整10527

（3）将”以前年度损益调整"科目余额转入利润分派

借：利润分派-未分派利润（3