职称考试《中级会计实务》

职称考试《中级会计实务》一、单项选择题1．企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。A．合同履约成本B．合同取得成本C．库存商品D．投资性房地产（成本模式）(正确答案)答案解析：【答案】D【解析】选项D，属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定范围内的资产，计提的减值以后期间不得转回，即投资性房地产（成本模式）计提减值准备以后期间不得转回。2．下列各项关于政府补助会计处理的表述中，错误的是（）。A．总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B．净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入(正确答案)C．收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D．收到的即征即退增值税应确认为其他收益答案解析：【答案】B【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减相关费用，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。3．2019年8月，甲公司为乙公司人民币100万元、期限2年的丙银行贷款提供全额担保。截至2021年12月31日，乙公司贷款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判决。甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为60%，预计甲公司因承担连带责任需赔偿的金额为45万元至65万元，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，则甲公司2021年12月31日由此确认预计负债的金额为（）万元。A．45B．65C．61D．55(正确答案)答案解析：【答案】D【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中甲公司2021年12月31日预计负债应确认的金额＝（45＋65）/2＝55（万元），选项D正确4．下列关于投资企业因处置部分投资导致其对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响，投资企业将长期股权投资由成本法核算转为权益法核算的会计处理表述中，正确的是（）。A．应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本(正确答案)B．要比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者小于后者的，应调增长期股权投资成本，确认营业外收入C．对于原取得投资时至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益D．对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（不需要扣除已宣告发放的现金股利或利润）中应享有的份额，调整留存收益答案解析：【答案】A【解析】选项B，当原投资日和处置投资日不在同一年度时，剩余长期股权投资的成本小于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调增长期股权投资成本和留存收益，而不是营业外收入；选项C，当原投资日和处置投资日在同一个会计年度的，全部计入投资收益，不在同一年的，分别计入留存收益和投资收益（注意：所有损益类科目一旦跨年都会转入留存收益，需要通过留存收益来调整）；选项D，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益，需要扣除已宣告发放的现金股利或利润后，按应享有的份额，调整留存收益。5．2021年1月1日，某企业开始自行研究开发一套软件，研究阶段发生支出60万元，开发阶段发生支出145万元（其中满足资本化条件的支出为100万元）。4月15日，该软件开发成功并依法申请了专利，支付相关手续费1万元，为使用该项软件发生有关人员培训费6万元。不考虑其他因素，该项无形资产的入账价值为（）万元。A．126B．155C．101(正确答案)D．156答案解析：【答案】C【解析】自行研发无形资产的入账价值＝资本化研发支出＋使无形资产达到预定用途发生的相关税费。自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段支出满足资本化条件的，计入无形资产成本，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产开发成功并依法申请取得专利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，计入无形资产的实际成本。无形资产在达到预定用途后发生的后续支出，如培训支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带来预期的经济利益，应在发生当期确认为费用。故无形资产的入账价值＝100＋1＝101（万元）。6．下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是（）。A．资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项B．资产负债表日是指公历12月31日C．资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项(正确答案)D．财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构初次批准财务报告对外公布的日期为截止日期答案解析：【答案】C【解析】选项A，资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项；选项B，资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末，其中，年度资产负债表日是指公历12月31日；选项D，财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。7．下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中，错误的是（）。A．政府单位财务会计实行权责发生制B．对单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理(正确答案)C．对纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算D．除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制答案解析：【答案】B【解析】对单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理，选项B错误。8．甲公司于2×20年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1600万元。2×21年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东（集团外部非关联方）处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值的金额（对母公司而言的价值）为1900万元。不考虑所得税和其他因素影响，假定资本公积足够冲减。则甲公司在编制2×21年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权而调减的资本公积金额为（）万元。A．10B．20C．30D．－10(正确答案)答案解析：【答案】D【解析】甲公司在编制2×21年12月31日合并资产负债表时，因购买少数股权应调减的资本公积金额＝180－1900×10%＝－10（万元）。9．甲公司的记账本位币为人民币。2021年1月1日，中公司以50万美元的价格按面值购入W公司发行的3年期债券，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，该债券系分期付息、到期还本债券，实际年利率与票面年利率均为5%，当日即期汇率为1美元=6.9元人民币，2021年12月31日，该债券的公允价值为52万美元，当日即期汇率为1美元=7.0元人民币，不考虑其他因素，则甲公司因该项投资影响2021年度营业利润的金额为（）万元人民币。A．36.5B．14C．22.5(正确答案)D．5答案解析：【答案】C【解析】其他债权投资形成的汇兑损益计入财务费用，影响营业利润，公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。2021年12月31日因应收利息确认投资收益的金额＝50×5%×7.0＝17.5（万元人民币）；因为该债券实际利率与票面利率相等，则2021年12月31日债券的账面余额为50万美元，确认为损益的汇兑收益＝50×7.0－50×6.9＝5（万元人民币）。2021年12月31日该债券公允价值为52万美元，折合人民币公允价值＝52×7.0＝364（万元人民币），债券的账面余额为50万美元，折合人民币账面余额＝50×7.0＝350（万元人民币），两者差额14万元人民币应计入其他综合收益，不影响营业利润，因此，甲公司因该项投资影响2021年度营业利润的金额＝17.5＋5＝22.5（万元人民币）。10．2020年11月1日，甲公司以银行存款1000万元自公开市场购入乙公司100万股股票，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2020年年末，该股票市价为1200万元。2021年年末，该股票市价为1300万元。假定甲公司适用的企业所得税税率为25%，2020年年初甲公司暂时性差异为0，不考虑其他因素，则甲公司2021年度因该股票应确认的递延所得税负债为（）万元。A．75B．25(正确答案)C．50D．95答案解析：．【答案】B【解析】本期递延所得税负债＝期末递延所得税负债－期初递延所得税负债＝（1300－1000）×25%－（1200－1000）×25%＝25（万元）。2020年年末该股票投资的账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债余额＝200×25%＝50（万元）；2021年年末该股票投资的账面价值为1300万元，计税基础为1000万元，形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债余额＝300×25%＝75（万元），2021年度应确认的递延所得税负债＝75－50＝25（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题备选项前的按钮作答）1．下列关于租赁业务中初始直接费用的说法中，正确的有（）。A．初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本，如无论是否实际取得租赁都会发生的支出B．承租人发生的初始直接费用，计入使用权资产的初始成本(正确答案)C．出租人发生的与融资租赁有关的初始直接费用包括在租赁投资净额中，即包括在应收融资租赁款的初始入账价值中(正确答案)D．出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益(正确答案)答案解析：【答案】BCD【解析】明确与租赁相关的初始直接费用的处理：承租人承租人发生的初始直接费用，计入使用权资产的初始成本出租人融资租赁出租人发生的与融资租赁有关的初始直接费用包括在租赁投资净额中，即包括在应收融资租赁款的初始入账价值中经营租赁出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期计入当期损益选项A错误，初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，如佣金、印花税等。无论是否实际取得租赁都会发生的支出，不属于初始直接费用。2．甲公司下列各项交易中，不适用非货币性资产交换准则的有（）。A．甲公司以应收乙公司的银行承兑汇票500万元交换丙公司一栋办公用房(正确答案)B．甲公司以公允价值为300万元的固定资产换入丁公司一条生产线，同时支付补价50万元C．甲公司以公允价值为100万元的专利权交挽戊公司一批原材料D．甲公司以公允价值为50万元的产品换入己公司的一辆货车(正确答案)答案解析：【答案】AD【解析】不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的情形：（1）企业以存货换取客户的非货币性资产；（2）企业合并中取得的非货币性资产；（3）非货币性资产交换中涉及由金融工具确认和计量准则规范的金融资产；（4）企业债务重组中取得的非货币性资产；（5）企业以发行股票形式取得的非货币性资产；（6）企业与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让：如以非货币性资产作为股利发放给股东，或以非货币性资产向职工发放福利，或政府无偿提供非货币性资产给企业等。选项A，银行承兑汇票属于货币性资产，不满足非货币性资产交换的定义，不适用非货币性资产交换准则；选项B，补价比例＝50/（300＋50）×100%＝14.29%＜25%，属于非货币性资产交换；选项D，适用收入准则，不适用非货币性资产交换准则。3．企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后用于继续生产应税消费品。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有（）。A．委托加工耗用原材料的实际成本(正确答案)B．收回委托加工物资时支付的运杂费(正确答案)C．支付给受托方的由其代收代缴的消费税D．支付的加工费(正确答案)答案解析：【答案】ABD【解析】委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项C，收回后用于继续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目。4．2020年9月1日，甲公司为建造厂房从银行借入一笔专门借款，金额为2000万元，2020年9月10日项目开始施工，并支付材料款、施工费等共1500万元;2020年10月1日，甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，当月收益1万元;2020年12月20日，因可预见的冰冻季节暂停施工，2021年3月25日恢复施工;2021年12月20日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态;2022年2月1日，甲公司办理竣工决算，不考虑其他因素，下列相关表述正确的有（）。A．该笔专门借款的借款费用资本化期间为2020年9月10日至2022年2月1日B．2020年12月20日至2021年3月24日该笔专门借款的借款费用应当费用化C．2020年10月闲置借款资金收益应当冲减在建工程(正确答案)D．2022年1月该笔专门借款的借款费用应当费用化(正确答案)答案解析：【答案】CD【解析】选项A，该笔专门借款的借款费用资本化期间为2020年9月10日至2021年12月20日；选项B，2020年12月20日至2021年3月24日是正常中断，相关借款费用仍需资本化。5．下列各项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（）。A．使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值B．无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益C．外包无形资产开发活动在实际支付款项时确认无形资产(正确答案)D．在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入无形资产的成本(正确答案)答案解析：【答案】CD【解析】外包无形资产应当在其达到预定用途时确认为无形资产，选项C错误；在无形资产达到预定用途前为宣传新技术而发生的费用计入当期损益，选项D错误。6．下列各项企业资产负债表日后期间发生的事项中，属于日后非调整事项的有（）。A．因泥石流导致固定资产发生重大毁损(正确答案)B．发现报告年度财务报表重大差错C．资本公积转增资本(正确答案)D．发行债券(正确答案)答案解析：【答案】ACD【解析】选项A、C和D均属于资产负债表日后非调整事项；选项B属于资产负债表日后调整事项。7．下列有关持有待售非流动资产或处置组的会计处理中，正确的有（）。A．持有待售资产和持有待售负债应当分别作为流动资产和流动负债列示(正确答案)B．不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组所产生的相关损益，应当在利润表中作为持续经营损益列报(正确答案)C．处置组如果符合终止经营的定义，则相关减值损失和转回金额及处置损益应当作为终止经营损益列报(正确答案)D．所有的终止经营都应先划分为持有待售类别，再按照终止经营进行会计处理答案解析：【答案】ABC【解析】选项D错误，不是所有划分为持有待售类别的处置组都符合终止经营的定义，因为有些处置组可能不是“能够单独区分的组成部分”或不符合终止经营定义中的规模条件；也不是所有终止经营都划分为持有待售类别，因为有些终止经营在资产负债表日前已经处置。8．甲公司拥有一座仓库，原价为480万元，年折旧额为48万元，至2×20年12月31日已计提折旧240万元。2×21年1月31日，甲公司与乙公司签署不动产转让协议，拟在6个月内将该仓库转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且不动产未发生减值。甲公司下列各项表述中，正确的有（）。A．2×21年1月31日，甲公司应当将仓库划分为持有待售类别(正确答案)B．甲公司2×21年该仓库应计提折旧48万元C．该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值为236万元(正确答案)D．划分为持有待售类别后不再计提折旧(正确答案)答案解析：【答案】ACD【解析】2×21年1月31日，仓库符合划分为持有待售类别的条件，应当将其划分为持有待售类别，选项A正确；2×21年1月份应计提折旧＝48/12＝4（万元），之后划分为持有待售类别后不再计提折旧，选项B错误，选项D正确；2×21年1月31日，该仓库在划分为持有待售类别前的账面价值＝480－240－4＝236（万元），选项C正确。9．P公司是S公司的母公司，持有S公司100%的股权。2021年6月1日，S公司向P公司销售一批商品，售价为1200万元，商品成本为800万元，未计提存货跌价准备，P公司以银行存款支付该交易款项，并将购进的该批商品作为存货核算。至当年12月31日，P公司已将该批商品对外销售80%。不考虑其他因素，P公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时，下列说法正确的有（）。A．抵销“存货”项目80万元(正确答案)B．抵销“营业收入”项目1200万元(正确答案)C．抵销“少数股东权益”项目8万元D．抵销“少数股东损益”项目8万元答案解析：【答案】AB【解析】全资子公司下的内部逆流交易，只需抵销存货内部未实现利润即可，无须编制少数股东相关会计分录。P公司在编制2021年12月31日合并资产负债表时，抵销“存货”项目的金额＝（1200－800）×（1－80%）＝80（万元），会计分录如下：借：营业收入1200贷：营业成本1200借：营业成本80贷：存货80所以，选项A和B正确。同时，该交易为逆流交易，但是因为S公司是P公司的全资子公司，所以，未实现内部销售损益不涉及少数股东分摊，选项C和D错误。10．下列关于终止经营的列报表述中正确的有（）。A．不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报(正确答案)B．企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益(正确答案)C．划分为持有待售的资产产生的损益，应作为终止经营损益列报D．终止经营的相关损益应当作为终止经营损益列报，列报的终止经营损益应当包括整个报告期间，而不仅包含认定为终止经营后的报告期间(正确答案)答案解析：【答案】ABD【解析】不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报，选项C错误。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题备选项前的按钮作答）1．企业对金融工具的分类一经确定，不得随意变更。（）对错(正确答案)答案解析：【答案】×

【解析】企业对金融资产的分类一经确定，不得随意变更；企业对金融负债的分类一经确定，

不得变更。2．共同经营的合营方应按约定的份额比例享有共同经营产生的净资产。（）对错(正确答案)答案解析：【答案】×

【解析】共同经营的合营方应当确认单独所持有的资产以及按其份额确认共同持有的资产；

确认单独所承担的负债以及按其份额确认共同承担的负债，不按份额享有净资产。3．以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出资产为权益法核算的长期股权投资时，应当将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益，同时结转其他综合收益、资本公积余额。（）对(正确答案)错答案解析：【解析】本题考查非货币性资产交换的会计处理。4．对于购买方在企业合并时可能需要代被购买方承担的或有负债