成本会计例题

第九章作业成本法1例：某企业生产甲、乙两种产品，甲产品为小批量、高技术产品，生产工人平均级别较高；乙产品为大批量产品，生产工艺较甲产品简单。项目甲产品乙产品产销量（件）1000040000机器调整（次）52原材料处理（次）105质量检验（次）10050机器制造小时（小时）2000060000直接材料成本（元）250000600000直接人工成本（元）100000240000制造费用明细账项目金额机器调整成本140000原材料处理成本150000质量检验成本300000间接人工支出34000燃料与水电费用160000设备折旧240000其他费用176000合计1200000项目甲产品乙产品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造费用300000900000总成本6500001740000单位产品成本6543.5传统成本计算法下成本计算表单位：元作业成本计算机器调整成本分配：140000/（5+2）=20000

甲产品：5×20000=100000

乙产品：2×20000=40000原材料处理成本分配：150000/（10+5）=10000

甲产品：10×10000=100000

乙产品：5×10000=50000质量检验成本分配：300000/（100+50）=2000

甲产品：100×2000=200000

乙产品：50×2000=100000间接人工支出分配：34000/（100000+240000）=0.1

甲产品：100000×0.1=10000

乙产品：240000×0.1=24000燃料与水电费用分配：160000/（20000+60000）=2

甲产品：20000×2=40000

乙产品：60000×2=120000机器折旧分配：240000/（20000+60000）=3

甲产品：20000×3=60000

乙产品：60000×3=180000其他费用分配，以上述已分配各项费用作为分配基础

甲产品：100000+100000+200000+10000+40000+60000=510000

乙产品：40000+50000+100000+24000+120000+180000=514000分配率：176000/（510000+514000）=0.171875

甲产品：510000×0.171875=87656

乙产品：514000×0.171875=88344项目甲产品乙产品直接材料成本250000600000直接人工成本100000240000制造费用597656602344总成本9476561442344单位产品成本94.836.1作业成本计算法下成本计算表单位：元作业成本法与传统成本法的区别传统成本法作业成本法1.成本计算对象是企业生产的各种产品。1.成本计算对象多层次。包括最终产品及各作业中心.2.对不能直接计入的成本，采用分摊方式。2.扩大了直接成本的范围，强调以直接追朔或动因追朔的方式计入成本。3.间接生产费用分配采用统一的标准。分配仅满足了与产出量相关的费用分配。3.间接生产费用的分配兼顾了非产出量相关的费用分配。间接生产费用分配的基础是成本动因，分配标准不一。4.间接费用由企业或发生部门归集后直接分配到产品中去4.间接费用先在作业库中归集,再以某产品对作业的消耗为基础,将费用分配到产品中去5.不精确的成本信息，成本决策相关性较弱5.较精确的成本信息，成本决策相关性较强6.为计算成本而计算成本6.关注成本形成的过程，分析作业的增值情况，目的在于提高作业水平及质量。第十章本—量—利分析9〔例10－1〕某企业在计划期拟生产和销售A、B、C三种产品，其固定成本总额为300,000元，A、B、C三种产品的产销量、销售单价、单位变动成本、边际贡献及边际贡献率等有关资料如下：

项目品种销量单价(元)单位变动成本(元)销售收入（元）边际贡献（元）边际贡献率固定成本(元)A100,000件108.51,000,000150,00015%B25,000台2016500,000100,00020%C10,000套5025500,000250,00050%合计－－－2,000,000500,000300,000要求：分别用分算法（按边际贡献比重分配）、综合边际贡献率法、联合单位法进行保本点的计算分析。解：1.分算法：固定成本分配率＝300,000/500,000＝0.6分配给A的固定成本＝150,000×0.6＝90,000（元）分配给B的固定成本＝100,000×0.6＝60,000（元）分配给C的固定成本＝250,000×0.6＝150,000（元）A产品的保本量＝90,000/(10－8.5)＝60,000件A产品的保本额＝10×60,000＝600,000（元）B产品的保本量＝60,000/(20－16)＝15,000台B产品的保本额＝20×15,000＝300,000（元）C产品的保本量＝150,000/（50－25）＝6,000套C产品的保本额＝50×6,000＝300,000（元）2.综合贡献毛益率法：（以加权平均法来计算综合贡献毛益率）A产品的销售比重＝1,000,000/2,000,000＝50%B产品的销售比重＝500,000/2,000,000＝25%C产品的销售比重＝500,000/2,000,000＝25%综合贡献毛益率＝15％×50％＋20％×25％＋50％×25％＝25％综合保本销售额＝300,000/25%＝1,200,000元A产品的保本额＝1,200,000×50%＝600,000元A产品的保本量＝600,000/10＝60,000件B产品的保本额＝1,200,000×25%＝300,000元B产品的保本量＝300,000/20＝15,000台C产品的保本额＝1,200,000×25%＝300,000元C产品的保本量＝300,000/50＝6,000套3.联合单位法：先确定产品销量比。A:B:C＝10:2.5:1联合单价＝10×10＋20×2.5＋25×1＝200元联合单位变动成本＝8.5×10＋16×2.5＋25×1＝150元联合保本量＝300,000/(200－150)＝6,000（联合单位）A产品的保本量＝6,000×10＝60,000件B产品的保本量＝6,000×2.5＝15,000台C产品的保本量＝6,000×1＝6,000套〔例3－2〕某企业经营甲产品，本年度产销量为35,000件，实现利润250,000元，该产品销售单价25元，单位变动成本15元，固定成本总额100,000元。考虑到生产经营环境的变化和企业未来发展的需要，该企业下年度经营甲产品的利润总额必须在本年基础上增长20％，现要求通过计算，确定该企业下年度实现甲产品目标利润的有关分项措施。〔例10－3〕某企业经营甲、乙、丙三种产品，其中丙产品市场已处于饱和状态。本年度销售收入总额为120,000元，固定成本总额28,800元。经测算确认，该企业预计下年度销售收入仍维持目前水平，目标利润为21,600元。其他有关资料如下：项目甲乙丙销售比重50％20％30％贡献毛益率35％50％40％要求：在产品销售收入总额保持不变的前提下，通过调整甲、乙两种产品的产销结构实现下年度的目标利润。解：①计算目前条件下全部产品的综合贡献毛益率。

综合贡献毛益率＝50％×35％+20％×50％+30％×40％

＝39.5％

②计算下年度为实现目标利润全部产品应达到的综合贡献毛益率。

综合贡献毛益率＝（28,800+21,600）/120,000＝42％

③确定产品结构调整的对象与方向。从前表中数据已知，为了增加盈利，最终实现下年度的目标利润，应着手对甲、乙两种产品进行产销结构调整。具体的调整方向是：适当扩大贡献毛益率较高的乙产品的销售比重，同时压缩贡献毛益率较低的甲产品的销售比重。

④计算确定甲、乙两种产品产销量调整（升降）幅度。根据本例要求，设甲产品销售比重下降x，乙产品销售比重上升x。由于销售比重调整后必须达到综合贡献毛益率为42％，故有(50%－x)×35%+（20％+x)×50％+30％×40％＝42％

x≈16.67％即甲、乙两种产品的产销量比例应分别调整为33.33％和36.67％，而丙产品依然保持在30％的水平上。此时将才能达到21,600元的目标利润。（1）增加产品销售量。在其他影响利润变动的因素不变的情况下，增加或减少某种产品的产销量，必然使其利润发生相应的升降。在一般情况下，增加产品的产销量，是实现目标利润的重要措施。在本例中，先计算：要实现下年度目标利润的销售总量＝＝＝40,000件

计算结果表明，该企业为实现甲产品下年度的利润目标，应使这种产品的销售量达到40,000件，即在本年度基础上增加5,000件。（2）提高产品销售单价。在销售量、单位变动成本、固定成本等因素保持不变的条件下，产品销售价格的提高或降低，必将引起利润的增加或减少。

根据本例要求，设甲产品下年度的销售单价应提高到p元，则：

250,000×(1+20%)＝35,000×(p－15)－100,000

p＝26.43元/件（3）降低产品单位变动成本。在其他因素不变的条件下，产品单位变动成本的升高或降低必将引起利润的减少或增加。根据本例要求，设甲产品下年度的单位变动成本应降低到b元，则有250,000×(1+20%)＝35,000×(25－b)－100,000

b＝13.57元/件20（4）降低固定成本总额。在其他因素不变的条件下，固定成本的上升或下降，必定导致利润的降低或升高，且二者反向升降的数值是相等的。根据本例要求，设甲产品下年度的固定成本总额应降低到a元，则：250,000×(1+20%)＝35,000(25－15)－a

a＝50,000元第十一章变动成本计算法22第十二章 标准成本制度23例：某企业A产品的计划产量为400件，计划加工时间为2000个小时，其有关资料如下：1、标准成本：直接材料30元（30千克，单价1元）；直接人工10元（5小时，单价2元）；变动制造费用15元（5小时，单价3元）；固定制造费用4000元；单位成本65元。2、实际产量480件，实际成本如下：直接材料20736元（17280×1.2）；直接人工5400元（2160×2.5）；变动制造费用6048元（2160×2.8）；固定制造费用3600元，总成本35784元。要求：计算各项成本差异材料数量差异=2880材料价格差异=3456直接人工工资率差异=1080直接人工效率差异=-480变动制造费用效率差异=-720变动制造费用耗费差异=-432固定制造费用耗费差异=-400固定制造费用闲置能量差异=-320固定制造费用效率差异=-480第十四章短期经营决策26

〔例14－1〕某企业使用同一台机器可生产甲产品，亦可生产乙产品。若机器的最大生产能力为10,000机器小时，生产两种产品所需机器小时及各项成本数据如下表所示：

摘要甲产品乙产品单位产品工时定额20机器小时25机器小时销售单价16元28元单位成本：

直接材料6元9元直接人工4元7元变动制造费用3元8元固定制造费用28元35元

要求根据上述资料为该企业作出以生产哪种产品较为有利的决策。

分析：对这一问题，我们可采用差量分析法或贡献毛益分析法来进行决策。

由于该企业是利用现有的生产能力生产甲产品或乙产品，而甲、乙产品的售价与单位变动成本各不相同，我们可先计算出两种产品的最大产量，然后通过对预期收入和预期成本的计算进行方案的比较和分析，从而决定取舍；或通过计算和比较两种产品的贡献毛益额来决定取舍。对于固定成本，则是无关成本（因为不论生产哪种产品都是相同的）可不加以考虑。

解：甲产品的最大产量＝10,000/20＝500件乙产品的最大产量＝10,000/25＝400件甲产品的单位变动成本＝6+4+3＝13元乙产品的单位变动成本＝9+7+8＝24元则：甲、乙产品的差量收入＝16×500－28×400＝－3200元甲、乙产品的差量成本＝13×500－24×400＝－3100元∵差量收入＜差量成本，∴应生产乙产品。或者比较甲、乙产品的贡献毛益。甲产品的贡献毛益＝（16－13）×500＝1500元乙产品的贡献毛益＝（28－24）×400＝1600元∴应生产乙产品。〔例14－2〕某企业现在生产A、B、C三种产品，资料如表：项目产品ABC产销量（件）100010001000单价（元）202212单位变动成本（元/件）8168单位贡献毛益（元/件）1264分摊固定成本（元/件）531单位产品利润（元/件）733销售利润率35%14%25%单位产品机器工时（小时/件）531每机器小时贡献毛益（元）2.424

该企业生产能力为10,000机器小时，目前利用率达到90％。固定成本年发生额为9000元，按机器小时数分配给三种产品，每机器小时分摊1元。要求：为该企业作出应增产哪种产品的决策。

解：如果根据单位产品利润或小时利润率指标来进行选择，似乎应增产A产品。剩余的1000机器小时可增产A产品200件，由于生产能力被全部利用，每机器小时分摊固定成本下降到0.9元，此时该企业的总利润为15,400元。企业总利润＝1200×(20－8－0.9×5)＋1000×（22－16－0.9×3）＋1000×（12－8－0.9×1）＝15400元

然而增产A产品并不是最好的选择。因为若将剩余生产能力用于增产现有的产品，可以不考虑固定成本，剩余生产能力增产产品所获得的贡献毛益即为企业增加的利润，若将剩余生产能力用于生产A、B、C三种产品所能获得的贡献毛益分别为：生产A产品的贡献毛益＝2.4×1000＝2400元生产B产品的贡献毛益＝2×1000＝2000元生产C产品的贡献毛益＝4×1000＝4000元验证：如果将剩余生产能力用于生产C产品，可增产C产品1000件，则企业的利润总额可达到17,000元。企业总利润＝1000×(20－8－0.9×5)＋1000×（22－16－0.9×3）＋2000×（12－8－0.9×1）＝17000元∴正确的决策应是将剩余生产能力用于增产C产品。

（二）生产何种新产品

〔例14－3〕假定丰华公司原来生产老产品甲，现拟用现有生产能力开发新产品A或新产品B，若开发新产品A，老产品甲需减产三分之一；若开发新产品B，老产品甲需减产五分之二。这三种产品的产量、售价和成本资料列示如下：产品名称老产品甲（实际数）新产品A（预计数）新产品B（预计数）生产量6,000件2,000件2,500件销售单价60元80元73元单位变动成本40元56元51元固定成本总额40,000元要求：作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。

解：根据资料，若生产A，则可获TcmA＝（80－56）×2000＝24×2000＝48,000元若生产B，则可获TcmB

＝（73－51）×2500＝22×2500