高级会计学例题

【例题5•单项选择题】M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，

按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为80万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场

汇率为1美元=6.40元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=6.45元人民币。2月28

日的市场汇率为1美元=6.41元人民币，货款于3月3日收回。该外币债权2月份发生的

汇兑收益为()万元。

A.0.60

B.3.2

C.-3.2

D.-0.24

『答案解析』该外币债权2月份发生的汇兑收益=80X(6.41-6.45)=-3.2(万元)。

【例题6•多项选择题】甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率

折算，按月计算汇兑损益。20义9年5月3日，向乙公司出口销售商品1000万美元，当日

的即期汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。5月31日，

甲公司仍未收到乙公司发来的销售货款。当日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。6月20

日收到上述货款1000万美元存入银行。6月20日汇率1美元=6.3元人民币；6月30日

汇率1美元=6.5元人民币。不考虑其他因素，下列会计处理中，正确的有()»

A.5月31日应收账款汇兑损失为50万元

B.6月20日结算日冲减“应收账款——美元”科目余额为6600万元

C.6月20日结算日不会形成汇兑差额

D.6月20日结算日应确认汇兑损失300万元

E.6月30日应收账款不会形成汇兑差额

『正确答案』ABDE

『答案解析』

5月3日

借：应收账款一美元(US$1000X6.65)6650

贷：主营业务收入6650

5月31日

应收账款汇兑差额=1000X(6.6-6.65)=-50(万元人民币)

借：财务费用——汇兑损益50

贷：应收账款——美元50

6月20日

借：银行存款——美元(US$1000X6.3)6300

财务费用——汇兑损益300

贷：应收账款——美元(US$1000X6.6；账户余额)6600

6月30日

应收账款汇兑差额=0X6.5—(1000X6.6-1000X6.6)=0

注意：6月末应收账款的汇兑差额为0,因为在结算日已经反映了汇兑损益。

【例题7•计算分析题】P上市公司以人民币为记账本位币。20X7年11月2日，从英国W

公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英

镑=15元人民币。20X7年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A

商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑=15.5

元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。

分析：由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入

存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应

当考虑汇率变动的影响。因此，该公司应作会计分录如下：

11月2日，购入A商品：

借：库存商品——A150000000

贷：银行存款——英镑

（£1000X10000X15）150000000

12月31日，

1000X1000X15-1000X900X15.5

=1050000（元人民币），需计提存货跌价准备

借：资产减值损失1050000

贷：存货跌价准备1050000

【例题9•单项选择题】某外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务，期

初即期汇率为1美元=8.23元人民币。20XX年12月31日收到外国投资者作为投资而

投入的生产线，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=7.00

元人民币，运输过程中另外发生运杂费5万元人民币，进口关税11.25万元人民币，安

装调试费6.75万元人民币。假设设备使用年限为XX年，预计净残值为38万元，使用

年限平均法计提折旧。20XX年末设备的可收回金额为30万美元，即期汇率为1美元

=6.58元人民币，则20XX年末设备应计提减值为（）万元。

A.92.8

B.82.5

C.91

D.80.6

『答案解析』

20XX年12月31日设备的入账价值

=45X7.00+5+11.25+6.75=338（万元），20XX年12月31日设备账面价值

=338-（338-38）/10X2=278（万元），

可收回金额=30X6.58=197.4（万元），

20XX年末设备应计提减值

=278-197.4=80.6（万元）。

【例题10•单项选择题】对于外币计价的交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇

率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，记入的会计科目是（）。

A.公允价值变动损益

B.财务费用

C.营业外支出

D.营业外收入

『正确答案』A

【例】某企业本期借入短期借款10000美元用于生产经营，在月末调整时，美元对人民币

汇率由1:6.96上升至1:6.98o该企业应编制会计分录：

借:财务费用——汇兑损益200

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贷:短期借款——美元200

【例】某企业本期借入长期借款10000美元用于固定资产建造，在月末调整时，美元对人

民币汇率由1：6.98下降至1:6,96»该企业应编制会计分录：

借:长期借款——美元200

贷:在建工程200

【例】某企业本期借入短期借款10000美元用于企业解体清算，在月末调整时，美元对人

民币汇率由1:6.96升至1:6.981,该企业应编制会计分录：

借:清算费用200

贷:短期借款——美元200

【例题12•单项选择题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他

因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润

□『正确答案』C

『答案解析』选项A和B属于资产类科目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，选项D

根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定，不涉及折算汇率的使用。

【例题13•单项选择题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（）«

A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

B.计入当期损益

C.作为斐产反映

D.作为负债反映

□『正确答案』A

【习题1•单项选择题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期

汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付;原材料成本为80

万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000

万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元

人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。

A.-220万元

B.-496万元

C.-520万元

D.-544万元

【答案】B

【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润

的影响金额=（80X6.8-80X6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（万元）。

【习题2•

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单项选择题】国内某公司以人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税

率为17%。20XX年5月12日，从国外购入某原材料共计200欧元，当日的即期汇率为1

欧元=7.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为152万元人民币，支付的进口增值

税为284.24万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该企业购

入原材料的成本为（）万元人民币。

A.1672

B.1520

C.1804.24

D.1956.24

【答案】A

【解析】该原材料的成本=200*7.6+152=1672（万元人民币）。

【习题3•单项选择题】某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50000美元，

市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10

日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，

美元卖出价为1美元=6.39元人民币，当日市场汇率为1美元=6.32元人民币.该企业本期没

有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=6.28元人民币。则该企业本期登记的

财务费用（汇兑损失）共计（）元人民币。

A.600

B.700

C.1300

D.-100

【答案】C

【解析】本期登记的财务费用（汇兑损失）

=[（50000*6.30-10000*6.32）-40000*6.28）]+10000*（6.32-6.25）=1300（元人民币）。

【习题4•单项选择题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入,

约定折算汇率为1：6.50。中、外投资者分别于20X义年1月1日和3月1日投入300万美

元和100万美元。20XX年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇

率分别为1:6.20、1:6.25、1:6.24和1:6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，

外币业务采用业务发生日的即期汇率折算。该企业20XX年年末资产负债表中“实收资本”

项目的金额为（）万元人民币。

A.2485

B.2600

C.2480

D.2520

【答案】A

【解析】该企业20XX年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额

=300*6.20+100*6.25=2485（万元人民币）。

【习题5•多项选择题】我国某企业记账本位币为欧元，下列说法中正确的有（）。

A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易

B.该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易

C.该企业的编报货币为欧元

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D.该企业的编报货币为人民币

【答案】ABD

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【解析】外币是企业记账本位币以外的货币；我国以外币作为记账本位币的，编报财务报

表应当折算为人民币。

【习题6•多项选择题】对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。

A.外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用

B.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

D.企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用

【答案】CD

【解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生

的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益是

（财务费用）；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。

【习题1•单项选择题】关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（）。

A.合并财务报表中不会有商誉

B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

C.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制

D.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制

【答案】B

【解析】同一控制下的企业合并并不会产生新的商誉，但要反映最终控制方而言的合并财务

报表中原有的商誉，选项A错误；参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终

控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并，选项B正确。

习题2•多项选择题】下列关于非同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的有（）。

A.合并中发生的各项直接费用计入合并成本

B.以实际取得对购买方控制权的日期确定购买日

C.合并成本高于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额作为商誉确认

D.合并成本低于合并取得的可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益

【答案】BCD

【解析】合并中发生的各项直接费用计入当期损益，选项A错误。

【习题3•多项选择题】非同一控制下的企业合并购买方在编制合并财务报表时，对合并成

本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的处理，下列说法中正确的有

（）。

A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应

当确认为商誉

B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应

当计入当期损益

C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应

当确认为商誉

D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额,应

当计入当期损益

答案ad

【习题4•多项选择题】对于非同一控制下的企业合并大于合并中取得的被购买方可辨认净

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资产公允价值份额的部分，下列会计处理中正确的有（）。

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A.控股合并的情况下,购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

B.吸收合并的情况下,购买方在合并财务报表中列示商誉

C.控股合并的情况下,购买方在其账簿及合并财务报表中应确认商誉

D.吸收合并的情况下,购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉

E.控股合并的情况下,购买方在合并财务报表中应列示商誉

【答案】DE

【解析】吸收合并的情况下，购买方在其账簿及个别财务报表中应确认商誉，选项D正确;

控股合并的情况下，购买方在合并财务报表中应确认商誉，选项E正确。

【习题5•多项选择题】关于同一控制下的企业合并，下列会计处理中正确的有（）o

A.同一控制下企业合并,需要确认被合并方原有商誉

B.同一控制下企业合并,需要确认新的商誉

C.同一控制下企业合并,不确认被合并方原有商誉

D.同一控制下企业合并,不确认新的商誉

E.同一控制下企业合并,既需要确认被合并方原有商誉，又需要需要确认新形成的商誉

【答案】AD

【解析】同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉，不产生新的商誉，选项A和D

正确。

【练习题1•单选题】某公司20XX年12月31日购入一台设备，原价为3010万元，预计

净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧。公司按照3年计提折

旧，折旧方法与税法一致。20XX年1月1日，公司所得税税率由33%降至25%。除该事项

外，历年来无其他纳税调着事项。该公司具备确认递延所得税资产的条件，20XX年年末资

产负债表上反映的“递延所得税资产”项目的金额为（）万元。

A.264B.100C.200D.192

『正确答案』C

【练习题2•单选题】某企业上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为2640万元，

适用的所得税税率为40%。本期发生应纳税暂时性差异2400万元，本期适用的所得税税率

为33%o假设该企业无法预期所得税税率的这一变动，则本期期末“递延所得税负债”科目

的金额为（）万元。

A.1386B.29700.3432D,3600

『正确答案』B

【练习题3•单选题】甲公司20XX年5月5日购入乙公司普通股股票，成本为2300万元，

甲公司将其划分为可供出售金融资产。20XX年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为

2900万元；20XX年年末，该批股票的公允价值为2600万元。甲公司适用企业所得税税率

为25%。若不考虑其他因素，20XX年甲公司递延所得税负债的发生额为（）万元。

A.-75B.-25C.75D.300

『正确答案』A

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【练习题4•单选题】A公司20XX年12月31日购入价值200万元的设备一台，预计使用

5年，无残值。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。预

计使用期限和预计净残值，税法与会计规定相同。适用企业所得税税率为25%。20XX年应

确认的递延所得税负债发生额为（）万元。

A.1.2（借方）B.2（借方）

C.1.2（贷方）D.2（贷方）

『正确答案』D

【练习题5•多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大

于计税基础的部分

B.按税法计提的折旧额大于会计折旧额形成的差额

C.对投资性房地产，企业将期末公允价值大于账

面价值的部分进行了调整

D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分

『正确答案』ABC

【练习题6-多选题】下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有

A.本期发生净亏损，税法允许在以后5年内弥补

B.转回存货跌价准备

C.预提产品保修费用

D.确认国债利息收入

E.确认持有至到期投资发生减值

『正确答案』ACE

【练习题7•多选题】下列关于资产或负债计税基础的表述中，正确的有（）。

A.资产的计税基础是指账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金

额

B.负债的计税基础是指在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额

C.负债的计税基础是指负债的账面价值减去在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规

定可以抵扣的金额

D.资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于后续计量

『正确答案』CD

【练习题8•多选题】下列有关负债计税基础的确定的表述中，正确的有（）。

A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，则其账面价

值为100万元，计税基础为0

B.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元

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C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反

映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账

面价值为100万元，计税基础为100万元

D.企业当期确认应支付职工薪酬2000万元，尚未支付。按照税法规定，可于当期税前

扣除的部分为1500万元，其计税基础为1500万元

『正确答案』AB

【练习题1•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是()。

A.应收账款

B.持有的银行承兑汇票

C.拟长期持有的股票投资

D.准备持有至到期的债券投资

『正确答案』C

【练习题2•单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是()。

A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床

B.以账面价值为560万，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140

万元

C.以公允价值为300万元的工程物资换取一项无形资产，并支付补价120万元

D.以一项公允价值200万元，账面价值260万元的应收账款换取一批原材料，并支付补

价38万元

『正确答案』B

【练习题3•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2甲以其拥有的一项非专利技术与乙公

司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15

万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提

跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收

取乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为

()万元。

A.0

B.22

0.65

D.82

『正确答案』D

【练习题4•单选题】A公司用一栋厂房换入B公司的一项专利权。厂房的账面原值为2000

万元，已提折旧为400万元，已提减值准备200万元。A公司另向