高级财务会计资料

P66【例3-2]A公司于2007年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股

权。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如表3-3所示。在评估确认B

公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价位1800000元，由A公司以银

行存款支付。

A公司和B公司资产负债表

表3-32007年1月1日单位：元

项目A公司B公司账面价值B公司公允价值

银行存款2600000140000140000

交易性金融资产200000100000100000

应收账款360000400000400000

存货1440000360000360000

长期股权投资1200000680000680000

固定资产6000000920000920000

无形资产400000200000200000

其他资产0200000200000

资产合计1220000030000003000000

短期借款640000400000400000

应付账款908000200000200000

长期借款2560000600000600000

负债合计410800012000001200000

股本440000016000000

资本公积20000001000000

盈余公积692000400000

未分配利润1000000600000

所有者权益合计809200018000001800000

负债与所有者权1220000030000003000000

益合计

对于上述控股合并业务，A公司的投资成本等于B公司的可辨认净资产公

允价值，应编制一下会计分录：

借：长期股权投资1800000

贷：银行存款1800000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如3-4所示。

A公司的资产负债

表3-42007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款800000短期借款640000

交易性金融资产200000应付账款908000

应收账款360000长期借款2560000

存货1440000负债合计4108000

长期股权投资3000000股本4400000

固定资产6000000资本公积2000000

无形资产400000盈余公积692000

未分配利润1000000

所有者权益合计8092000

资产合计12200000负债与所有者权12200000

益合计

A公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将A公司的长期股权投

资项目与B公司的所有者权益项目相抵消。应编制的抵消分录如下：

借：股本16C)0000

资本公积10(J000

盈余公积4(1000

未分配利润6()000

贷：长期股权投资1800000

A公司编制合并财务报表的21二作底稿如表3-5所示。

表3-5合并才艮表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数抵消分录合并数

借方贷方

银行存款800000140000940000940000

交易性金200000100000300000300000

融资产

应收账款360000400000760000760000

存货144000036000018000001800000

长期股权3000000680000368000018000001880000

投资

商誉00

固定资产600000092000069200006920000

无形资产400000200000600000600000

其他资产0200000200000200000

资产合计12200000300015200000180000013400000

000

短期借款64000040000010400001040000

应付账款90800020000011080001108000

长期借款256000060000031600003160000

负债合计4108000120000053080005308000

股本44000001600000600000016000004400000

资本公积200000010000021000001000002000000

盈余公积6920004000073200040000692000

未分配利1000000600001060000600001000000

润

所有者权8092000180000098920009892000

益合计

负债与所12200000300000015200000180000013400000

有者权益

合计

抵消分录18000001800000

合计

根据工作底稿中的合并数即可编制合并资产负债表，合并资产负债表如表

3-6所示。

A公司合并资产负债表

表3-62007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款940000短期借款1040000

交易性金融资产300000应付账款1108000

应收账款760000长期借款3160000

存货1800000负债合计5308000

长期股权投资1880000

商誉0股本4400000

固定资产6920000资本公积2000000

无形资产600000盈余公积692000

其他资产200000未分配利润1000000

所有者权益合计9892000

资产合计13400000负债与所有者权13400000

益合计

P69【例3-3】根据（例3-2』有关资料，假设双方协商的并购价为1200000

元，由A公司以银行存款支付。合并前，A公司和B公司资产负债表有关资料如

表3-7所示。

A公司和B公司资产负债表

表3-72007年1月1日单位：元

项目A公司B公司账面价值B公司公允价值

银行存款13000007000070000

交易性金融资产1000005000050000

应收账款180000200000200000

存货720000180000180000

长期股权投资600000340000340000

固定资产3000000460000520000

无形资产200000100000100000

其他资产0100000100000

资产合计610000015000001600000

短期借款320000200000200000

应付账款454000100000100000

长期借款1280000300000300000

负债合计2054000600000600000

股本22000008000000

资本公积1000000500000

盈余公积346000200000

未分配利润500000300000

所有者权益合计40460009000001000000

负债与所有者权610000015000001600000

益合计

对于上述控股合并业务，A公司的投资大于等于B公司的可辨认净资产公

允价值，应编制一下会计分录：

借：长期股权投资1200000

贷：银行存款1200000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如13-8所示。

A公司的资产负债

表3-82007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款100000短期借款320000

交易性金融资产100000应付账款454000

应收账款180000长期借款1280000

存货720000负债合计2054000

长期股权投资1800000股本2200000

固定资产3000000资本公积1000000

无形资产200000盈余公积346000

未分配利润500000

所有者权益合计4046000

资产合计6100000负债与所有者权6100000

益合计

A公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将A公司的长期股权投

资项目与B公司的所有者权益项目相抵消。由于A公司对B公司的长期股权投

资为1200000元，B公司的可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额200

000元为商誉，其中固定资产的账面价值与公允价值的差额为600000元，无形

资产的账面价值与公允价值的差额为40000元；应编制的抵消分录如下:

借：固定资产60000

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未分配利润30000

商誉200000

贷：长期股权投资1200000

A公司编制合并财务报表的工作底稿如表3-9所示。

表3-9合并报表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数抵消分录合并数

借方贷方

银行存款10000070000170000170000

交易性金10000050000150000150000

融资产

应收账款180000200000380000380000

存货720000180000900000900000

长期股权180000034000021400001200000940000

投资

商誉0200000200000

固定资产30000004600003460000600003520000

无形资产20000010000030000040000340000

其他资产0100000100000100000

资产合计61000001500000760000030000012000006700000

短期借款320000200000520000520000

应付账款454000100000554000554000

长期借款128000030000015800001580000

负债合计205400060000026540002654000

股本220000080000030000008000002200000

资本公积1000000500001050000500001000000

盈余公积3460002000036600020000346000

未分配利5000003000053000030000500000

润

所有者权404600090000049460004046000

益合计

负债与所6100000150000076000006700000

有者权益

合计

抵消分录12000001200000

合计

根据工作底稿中的合并数即可编制合并资产负债表，合并资产负债表如表

3-10所示。

A公司合并资产负债表

表3-102007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款170000短期借款520000

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货900000负债合计2654000

长期股权投资940000

商誉200000股本2200000

固定资产3520000资本公积1000000

无形资产340000盈余公积346000

其他资产100000未分配利润500000

所有者权益合计4046000

资产合计6700000负债与所有者权6700000

益合计

也可以在A公司的合并报表工作底稿中，将B公司所有者权益的账面价值

调整为公允价值，调增的金额为股东资产和无形资产公允价值高于账面价值的差

额，即:

借：固定资产60000

无形资产40000

贷：资本公积100000

以此为基础编制抵消分录如下：

借:股本800000

资本公积150000

盈余公积20000

未分配利润30000

商誉200000

贷：长期股权投资1200000

P73【例3-4］以K例3-33为例，假设A公司于2007年1月1日采用控股合并

方式取得B公司100%的股权。在评估确认B公司资产公允价值的基础上，双方

协商的并购价位800000元，由A公司以银行存款支付。B公司可辨认净资产的

公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，A公

司和B公司资产负债表有关资料如表3-6所示。

对于上述控股合并业务，A公司的投资小于等于B公司的可辨认净资产公

允价值，应编制一下会计分录：

借：长期股权投资800000

贷：银行存款800000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如3-11所示。

A公司合并资产负债表

表3-112007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款500000短期借款320000

交易性金融资产100000应付账款454000

应收账款180000长期借款1280000

存货720000负债合计2054000

长期股权投资1400000股本2200000

固定资产3000000资本公积1000000

无形资产200000盈余公积346000

未分配利润500000

所有者权益合计4046000

资产合计6100000负债与所有者权6100000

益合计

A公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将A公司的长期股权投

资项目与B公司的所有者权益项目相抵消。由于A公司对B公司的长期股权投

资为800000元,B公司的可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额200000

元，调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增20000元，未分配利润调

增18000元。应编制的抵消分录如下：

借：固定资产60000

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未分配利润30000

贷：长期股权投资800000

盈余公积20000

未分配利润180000

A公司编制合并财务报表的工作底稿如表3-12所示。

表3-12合并报表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数抵消分录合并数

借方贷方

银行存款10000070000170000170000

交易性金10000050000150000150000

融资产

应收账款180000200000380000380000

存货720000180000900000900000

长期股权180000034000021400008000001340000

投资

商誉0

固定资产30000004600003460000600003520000

无形资产20000010000030000040000340000

其他资产0100000100000100000

资产合计6100000150000076000006900000

短期借款320000200000520000520000

应付账款454000100000554000554000

长期借款128000030000015800001580000

负债合计205400060000026540002654000

股本220000080000030000008000003800000

资本公积1000000500001050000500001100000

盈余公积346000200003660002000020000366000

未分配利5000003000053000030000180000380000

润

所有者权404600090000049460004246000

益合计

负债与所6100000150000076000006900000

有者权益

合计

抵消分录10000001000000

合计

根据工作底稿中的合并数即可编制合并资产负债表如表3-13所示。

A公司合并资产负债表

表3-132007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款170000短期借款520000

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货900000负债合计2654000

长期股权投资1340000

商誉股本3800000

固定资产3520000资本公积1100000

无形资产340000盈余公积366000

其他资产100000未分配利润380000

所有者权益合计4246000

资产合计6900000负债与所有者权6900000

益合计

P75【例3-5］根据R例3-33的有关资料，假设A公司以银行存款1200000

元取得B公司80%的股权，B公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

对于上述控股合并业务，A公司的投资成本大于B公司可辨认净资产公允价

值，应编制以下会计分录：

借：长期股权投资1200000

贷：银行存款1200000

记录合并业务后，A公司的资产负债表如表3-8所示。

A公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将A公司的长期股权投资

项目于B公司的所有者权益项目相抵消。其中：

合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额

=1200000-（1000000*80%）=400000（元）

少数股东权益=1000000*20%=200000（元）

应编制抵消分录如下：

借：固定资产60000

无形资产40000

股本800000

资本公积50000

盈余公积20000

未分配利润30000

商誉400000

贷：长期股权投资1200000

少数股东权益200000

A公司编制合并财务报表的工作底稿如表3-14所示。

表3-14合并报表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数抵消分录合并数

借方贷方

银行存款10000070000170000170000

交易性金10000050000150000150000

融资产

应收账款180000200000380000380000

存货720000180000900000900000

长期股权180000034000021400001200000940000

投资

商誉0400000400000

固定资产30000004600003460000600003520000

无形资产20000010000030000040000340000

其他资产0100000100000100000

资产合计61000001500000760000050000012000006900000

短期借款320000200000520000520000

应付账款454000100000554000554000

长期借款128000030000015800001580000

负债合计205400060000026540002654000

股本220000080000030000008000002200000

资本公积1000000500001050000500001000000

盈余公积3460002000036600020000346000

未分配利5000003000053000030000500000

润

少数股东200000200000

权益

所有者权404600090000049460004246000

益合计

负债与所6100000150000076000006900000

有者权益

合计

抵消分录14000001400000

合计

根据工作底稿中的合并数即可编制合并资产负债表如表3-15所示。

A公司合并资产负债表

表3-152007年1月1日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款170000短期借款520000

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货900000负债合计2654000

长期股权投资940000股本2200000

商誉400000资本公积1000000

固定资产3520000盈余公积346000

无形资产340000未分配利润500000

其他资产100000少数股东权益200000

所有者权益合计4246000

资产合计6900000负债与所有者权6900000

益合计

P78【例3-6】A公司和B公司同属于P公司控制。2007年6月30日，A公司发

行100万股普通股（每股面值为1元）自P公司处取得B公司100%的股权。假

定A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前A公司和B公司资产负债表资料

如表3-16所示、利润表资料如3-17所示。

表3-16A公司和B公司资产负债表单位：

元

项目A公司B公司

资产负债表项目

银行存款106000050000

交易性金融资产10000030000

应收账款420000210000

存货720000360000

长期股权投资600000300000

固定资产30000001500000

无形资产200000100000

资产合计61000002550000

短期借款320000160000

应付账款454000227000

长期借款1280000640000

负债合计20540001027000

股本2200000600000

资本公积1000000610000

盈余公积346000173000

未分配利润500000140000

所有者权益合计40460001523000

表3-17A公司和B公司利润表单位：元

2007年1月1日至6月30日

项目A公司B公司

一、营业收入30000001200000

减：营业成本1200000700000

营业税金及附加100000100000

销售费用20000080000

管理费用16000050000

财务费/p>

资产减值损失5000020000

力U：公允价值变动收益

投资收益200000100000

二、营业利润1350000280000

力口：营业外收入260000100000

减：营业外支出10000020000

三、利润总额1510000360000

减：所得税费用40000070000

四、净利润1110000290000

A公司合并日应编制如下会计分录：

借：长期股权投资1523000

贷：股本1000000

资本公积523000

借：资本公积313000

贷：盈余公积173000

未分配利润140000

在上述分录中，盈余公积和未分配利润为B公司合并前形成的盈余公积和

未分配利润的账面价值，股本为A公司发行1000000股股票的面值总额。

记录合并业务后，A公司的资产负债表如表3-18所示。

A公司合并资产负债表

表3-182007年6月30日单位：元

资产项目金额负债和所有者权金额

益项目

银行存款1060000短期借款320000

交易性金融资产100000应付账款454000

应收账款420000长期借款1280000

存货720000负债合计2054000

长期股权投资2123000股本3200000

固定资产3000000资本公积1210000

无形资产200000盈余公积519000

未分配利润640000

所有者权益合计5569000

资产合计7623000负债与所有者权7623000

益合计

本例中，A公司的股本、资本公积、盈余公积和未分配利润都因发行股票取

得B公司股权而增加。由于A公司的长期股权投资是按B公司净资产账面价值

入账的，因此不存在商誉。在编制合并财务报表时，只需将A公司的长期股权

投资于B公司的所有者权益项目相抵消。为此编制抵消分录如下：

借：股本600000

资本公积610000

盈余公积r73000

未分配利润"W000

贷：长期股权投资1523000

A公司编制合并财务报表的H二作底稿如表3-19所示。

表3-19合并才艮表工作底稿单位：元

项目A公司B公司合计数抵消分录合并数

借方贷方

资产负债

表

银行存款10600005000011100001110000

交易性金10000030000130000130000

融资产

应收账款420000210000630000630000

存货72000036000010800001080000

长期股权212300030000024230001523000900000

投资

固定资产3000000150000045000004500000

无形资产200000100000300000300000

资产合计76230002550000101730008650000

短期借款320000160000480000480000

应付账款454000227000681000681000

长期借款128000064000019200001920000

负债合计2054000102700030810003081000

股本320000060000038000006000003200000

资本公积121000061000018200006100001210000

盈余公积519000173000692000173000519000

未分配利640000140000780000140000640000

润

所有者权5569000152300070920005569000

益合计

负债与所76230002550000101730008650000

有者权益

合计

利润表

营业收入300000012000004200000

营业成本12000007000001900000

营业税金100000100000200000

及附加

销售费用20000080000280000

管理费用16000050000210000

财务费/p>