产品成本计算技巧

第四章产品本钱计算方法第一节产品本钱计算方法概述产品本钱计算的过程，就是按照一定的本钱计算对象分配、归集生产费用的过程。确定本钱计算对象是计算产品本钱的前提，根据本钱计算对象来开设本钱计算单，归集和分配生产费用。1一、工业企业的生产类型〔一〕按工艺过程分类可分为：单步骤生产和多步骤生产1.单步骤生产：指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产，如发电、采掘、铸造等工业企业。2.多步骤生产：指生产工艺过程由假设干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产，如纺织、钢铁、机械、造纸等企业。它按产品加工程序的不同，又可分为连续式和装配式。2〔二〕按生产组织特点分类可分为：大量生产、成批生产和单件生产1.大量生产：指不断地重复生产相同产品的生产。车间生产产品品种较少，比较稳定，如采掘、面粉、化肥。2.成批生产：指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。车间品种较多，具有一定的重复性，如纺织、机械的生产。按其产品批量的大小，又可以分为大批生产和小批生产。大批生产接近于“大量生产〞；小批生产接近于“单件生产〞33.单件生产：指根据购置单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产，如重型机械制造和船舶工业等。单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。装配式的多步骤生产的生产组织，那么有大量生产、成批生产和单件生产的区别。4二、生产特点和本钱管理要求对产品本钱计算的影响生产类型不同，对本钱进行管理的要求也不同。而生产特点和管理要求又必然对产品本钱计算产生影响。5这一影响主要表现在以下几个方面：〔一〕对本钱计算对象的影响产品生产工艺过程单步骤生产按照产品品种计算本钱多步骤生产按照产品品种、批别、步骤计算本钱6生产组织特点大量生产按照品种来计算本钱大批生产按照品种来计算本钱产品生产周期与本钱计算期不一致小批单件生产按照产品批别、件别来计算本钱7〔二〕对产品本钱计算的日期的影响不同生产类型中，产品本钱计算周期不同，主要决定于生产组织的特点。单件和小批生产中，产品本钱有可能在某件或某批产品完工后计算，本钱计算是不固定的，与生产周期一致大量、大批生产中，由于生产活动连续不断地进行，产品本钱要定期在每月月末进行，与生产周期不一致8〔三〕对在完工产品与在产品之间分配费用的影响单步骤生产中，生产过程不能间断，生产周期较短，一般没有在产品，生产费用不必在完工产品和在产品之间进行分配。多步骤生产中，是否需要在完工产品和在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。大量、大批生产，生产连续不断，经常存在在产品，在计算本钱时，需要在完工产品和在产品之间分配费用。小批、单件生产中，如果本钱计算和生产周期一致，在每批产品完工前，所有的生产费用都是在产品本钱；产品完工后，所有的费用就是完工产品的本钱，也不存在分配费用的问题。9三、产品本钱计算的主要方法生产特点和管理要求对本钱计算的影响，主要表现在本钱计算对象确实定上。所谓本钱计算对象，即计算什么的本钱。确定本钱计算对象，就是为了解决生产费用由什么来承担的问题。本钱计算对象确实定是设置产品本钱明细账，正确计算产品本钱的前提，也是区别各种本钱计算方法的主要的标志。为此，在产品本钱计算工作中有三种不同的本钱计算对象10〔一〕以产品品种为本钱计算对象的品种法这种方法适用于大量、大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算本钱的多步骤生产〔二〕以一定品种和批量产品批别或订单为本钱计算对象的分批法这种方法适用于管理上不要求分步骤计算本钱的单件、小批生产。〔三〕以各种产品及其所经各生产步骤为本钱计算对象的分步法它适用于管理上要求分步骤计算本钱的大量、大批的多步骤生产除上述三种方法以外，还有定额法、分类法等本钱计算方法11本钱计算根本方法生产工艺特点生产组织方式成本计算对象成本计算期完工产品与在产品成本划分成本计算方法单步骤大量大批生产多步骤大量大批管理上不要求分步骤核算管理上要求分步骤核算单件小批品种定期于月末无在产品不存在分配品种法品种定期于月末有在产品需要分配品种法步骤定期于月末有在产品需要分配分步法批别不定期有在产品不需要分配分批法12第二节产品本钱计算的品种法一、品种法的特点和适用范围品种法〔简单法〕，是以产品品种作为本钱计算对象，并按不同的产品品种开设本钱计算单，按产品品种分配和归集生产费用的一种本钱计算方法。品种法适用于大量大批单步骤生产及大量大批多步骤生产但管理上不需要按步骤计算产品本钱的生产。13如果只生产一种产品，本钱计算对象就是这种产品。计算本钱时，只需开设一张本钱计算单，发生的生产费用可根据费用凭证直接进入本钱计算单。如果生产多种产品，本钱计算对象就是各种产品，根据产品品种开设本钱计算单。各种产品发生的费用根据费用凭证分别计入各种产品的本钱计算单，几种产品共同发生的费用需要采用适当的方法在各种产品之间进行分配，然后再计入各自的本钱计算单。14采用品种法应于月末计算本钱。月末如果没有在产品，或在产品数量很少，可以不计算在产品本钱。如果在产品数量较大，那么应该把本期发生的所有生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，以便计算完工产品本钱和在产品本钱。15二、品种法本钱计算程序 各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的分配辅助生产制造费用的分配辅助生产费用的分配根本生产制造费用的分配废品损失和停工损失的分配完工产品和月末在产品之间的费用分配16三、品种法举例见90页17四、分类法〔一〕分类法的特点和本钱计算程序该方法作为品种法的一种延伸，是按产品类别归集生产费用。先计算各类产品的总本钱，然后再按一定标准分配计算类内各种产品本钱的方法。此法于企业生产类型没有直接关系，它适合于产品品种、规格繁多，但产品可以按一定标准分类的企业，如食品厂、制鞋厂。采用分类法计算本钱是，首先要对产品进行分类，按每类产品设置计算单，归集生产费用，计算各类产品的总本钱。恰当分类是该方法正确应用的关键。18在确定各类产品的完工总产品本钱后，就要选择一定的分配标准，将各类产品的完工总本钱在类内各种产品之间进行再分配，求得各种完工产品的总本钱和单位本钱。为了方便类内产品的本钱计算工作，在一定时期内，可对分配标准折算成系数不作变动，计算本钱是按相对固定的系数分配类内各种产品本钱。其方法是采用“系数法〞。〔二〕分类法应用选用分类法计算本钱时，比较适用于利用统一种原材料、同一生产过程，同时生产出多种规格、型号的产品。如，胶鞋有十几种型号。举例：见98页19第三节产品本钱计算的分批法一、分批法的特点和适用范围分批法又叫定单法，它是以产品批别〔或定单〕为本钱计算对象，归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。适用于小批、单件的多步骤或单步骤生产，如重型机械制造、船舶制造等。主要特点：20〔一〕本钱计算对象：产品的批别或件别

在小批和单件生产中，产品的种类和每批产品的批量，大多是根据定单确定。因而按件、按批计算产品本钱，实际就是按照定单计算产品本钱。如果一张定单中有多种产品，按定单组织生产不利于按品种考核、分析本钱方案的完成情况。这时企业可以将定单按照产品品种划分批别组织生产，或将同类产品分几批组织生产，计算本钱。如果一张定单中只规定一件产品，价值较大、生产周期较长，也可以按照产品的组成局局部批组织生产，计算本钱。21生产费用发生后，按产品批别进行归集；除直接计入费用可以直接计入外，间接计入费用那么要采用适当的方法，在各批产品之间进行分配。如果同一时期内，企业接到不同单位要求生产同一产品的定单，企业可以将其合并为一批组织生产，计算本钱。此时，分批法的本钱计算对象，就不再是定货单，而是企业签发下达的生产任务通知单，单内对该批生产任务的编号，即为产品批号。22〔二〕本钱计算期为了保证各批产品本钱计算的正确性，各批产品本钱明细帐的设立和结算，都和生产任务通知单的签发和结束息息相关。也就是说，各批或各定单产品的本钱总额，在其完工以后计算确定。产品本钱计算时不定期的，本钱计算期与产品的生产周期根本一致。23(三)费用在完工产品与在产品之间的分配在小批、单件生产下，由于本钱计算期与产品生产周期一致，在月末计算产品本钱时，不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题。如果批内产品有跨月陆续完工的，在月末计算产品本钱时，就需要在完工产品和月末在产品之间进行费用的分配。24为了使同一批产品尽量同时完工，防止跨月陆续完工的情况，减少完工产品和在产品费用分配的工作，在合理组织生产的前提下，可以适当缩小产品的批量。二、分批法的计算程序251.根据各种费用的原始凭证或分配表将各项生产费用计入各批产品的本钱计算单；2.一批产品完工后，根据本钱计算单中归集的该批产品的生产费用总额和产品数量，计算该批产品的总本钱和单位本钱；3.如果有跨月陆续完工的，一般用方案或定额本钱等方法计算完工局部本钱，归集的生产费用从累计发生额中转出，结出余额，该余额加上以后月份发生的费用，即为其余局部产品本钱。该批产品完工后再按整批产品的总本钱和全部数量汇总计算单位本钱，便于分析该批产品。26第四节产品本钱计算的分步法一、分步法的特点和适用范围分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。它主要是用于大量大批的多步骤生产。分步法可分为：逐步结转分步法平行结转分步法27〔二〕分步法的特点1、以各种产品及其所经过的步骤为本钱计算对象产品本钱明细账按照产品的生产步骤来开设2、定期于月末进行本钱计算3、每一步骤的生产费用在完工产品和月末在产品之间分配4、各步骤之间的本钱结转-------逐步结转分步法和平行结转分步法由于产品生产是分步骤的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。所以分布法下，还有各步骤间结转本钱的问题。28二、逐步结转分步法这种方法就是为了计算半成品本钱而采用的一种方法。在这种方法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的本钱，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品本钱明细账转入下一步骤相同产品的本钱明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品本钱和最后步骤的产成品本钱。采用该方法，按照结转的半成品本钱在下一步骤产品本钱明细账中的反映方法，又可分为综合结转和分项结转两种方法。29第一步骤甲产品本钱明细账第二步骤甲产品本钱明细账原材料费1000其他费用500半成品成本1200在产品成本300半成品1000其他费用600产成品成本1400在产品成本200半成品明细账月初余额本月收入本月发出8月－120010009月20030逐步结转分步法的根本计算程序：1、按产成品品种和步骤设置本钱明细帐2、归集每一步骤的生产费用3、将每一步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间分配4、结转每一步骤的半成品本钱〔1〕综合结转〔2〕分项结转31〔一〕综合结转采用综合结转法是将各步骤完工半成品的本钱不分本钱工程，而是以综合工程计入下步骤本钱计算单中“原材料〞或“自制半本钱〞本钱工程。半成品本钱可按实际本钱结转，也可按方案本钱结转。1、按实际本钱综合结转例题：见110页2、按方案本钱综合结转。32在综合结转法下，各步骤所耗上步骤半成品的本钱以“原材料〞或“自制半成品〞本钱工程综合反映在本钱计算单中。这样，不便于按原始本钱工程反映产品的本钱结构，也不能填制按本钱工程反映的本钱报表。因此，在管理上要求取得按原始本钱工程反映的本钱资料时，就要进行本钱复原，即把本钱计算单中产成品耗用自制半成品的综合本钱加以分解，复原为原材料、工资等原始本钱工程。33本钱复原方法：从最后一个步骤开始，将产成品本钱中所耗用上步骤自制半成品综合本钱按照上步骤当月所产该种半成品的本钱结构进行复原。即分别计算本月所产半成品的各本钱工程占总本钱的比重，据以将当月产成品所耗用半成品的综合本钱分解为各原始本钱工程。本月产成品所耗半成品本钱中某本钱工程的数额＝本月产成品所耗半成品本钱的综合本钱×本月所产该种半成品本钱中该本钱工程的数额本月所产该种半成品本钱总额34本钱复原率＝本月产成品所耗半成品本钱的综合本钱本月所产该种半成品本钱总额Or：各工程本钱复原额＝本钱复原率×上步骤本月所产半成品本钱工程的数额35材料费用人工合计在产品本钱半成品本钱材料费用人工合计在产品本钱半成品本钱材料费用人工合计在产品本钱半成品本钱综合结转分步法产品本钱核算程序：〔如图表所示〕要素费用综合费用完工产成品本钱说明：费用、本钱流向产品加工流向1〕各要素费用的分配2〕综合费用的核算与分配3〕一车间半成品本钱核算、结转5〕完工产成品本钱核算、结转4〕二车间半成品本钱核算、结转1〕1〕2〕3〕4〕5〕〔一车间〕〔二车间〕〔三车间〕36用综合结转的逐步结转分布法计算本钱，可以分别反映各步骤耗用半成品费用和本步骤发生的其他费用，有利于各步骤的本钱管理；但本钱复原工作量大。它适宜于只需要计算各步骤所耗半成品的费用总额而不要求进行本钱复原的企业采用。37〔二〕分项结转分项结转的逐步结转分步法是将各步骤所耗上一步骤半成品的本钱分别本钱工程转入本步骤本钱计算单。如果半成品通过半成品库收发，那么“自制半成品明细账〞中也要按本钱工程登记半成品本钱。采用分项结转一般是按半成品的实际本钱结转。例题见115页38分项结转能直接、正确地反映本钱工程的本钱结构，省略了本钱复原工作，便于编制按本钱工程反映的产品本钱报表。但是，这种方法工作量大，在完工产品本钱中不能分别看到耗用半成品费用和本步骤发生的费用，不便于各步骤的本钱管理。分项结转只在要求按原始本钱工程反映本钱的情况下采用。39三、平行结转分步法〔一〕特点在有大量大批多步骤生产的企业中，假设半成品不对外销售，管理上也不要求单独计算半成品本钱，为了简化和加速产品本钱计算工作，可采用平行结转分步法计算本钱。

平行结转分步法的本钱计算程序：40一步骤费用1000期末在产品成本300计入产成品成本份额700二步骤费用800期末在产品成本200计入产成品成本份额600三步骤费用500期末在产品成本150计入产成品成本份额350产成品成本=700+600+350=1650411、按产品品种和生产步骤设置生产本钱明细帐2、将各步骤的生产费用在产成品和广义在产品之间分配，计算出应计入产成品本钱的“份额〞3、平行结转汇总各步骤生产费用应计入产成品本钱的“份额〞，计算产成品本钱42〔二〕生产费用在产成品和在产品之间的分配方法1.约当产量法各步骤费用转入产成品本钱的份额＝期初在产品本钱＋本期本步发生费用本步骤期末在产品约当产量＋以后各步骤期末在产品及库存半成品耗用本步骤半成品数量产成品耗用本步骤半成品数量＋×产成品耗用本步骤半成品数量各步骤期末在产品本钱＝期初在产品本钱＋本期发生费用－本步骤费用转入产成品本钱的份额2.定额比例法〔见117页〕43材料费用人工合计产成品本钱份额在产品本钱材料费用人工合计产成品本钱份额在产品本钱材料费用人工合计产成品本钱份额在产品本钱平行结转分步法产品本钱核算程序：〔如图表所示〕要素费用综合费用完工产成品成本说明：费用、本钱流向产品加工流向1〕各要素费用的分配2〕综合费用的核算与分配3〕一车间产成品本钱份额的计算5〕三车间产成品本钱份额的计算4〕二车间产成品本钱份额的计算〔一车间〕〔二车间〕〔三车间〕1〕2〕3〕1〕4〕5〕44举例说明：1〕资料：某企业设三个根本生产车间生产一产品，原材料为加工开始时一次投入，加工费用均匀发生，各车间在产品加工程度均为50%，半成品没有库存，半成品不对外出售，要求计算半成品本钱；有关产量与费用资料如下表所示：一车间二车间三车间月初在产品本月投入本月完工月末在产品2010080401080702030709010产量记录：单位：件45车间一车间二车间三车间费用材

料人工费用合计材

料人工费用合计材

料人工费用合计月初在产品成本36090100—70105—1530本月发生费用600148208—150225—80160合计960238420—220330—95190约当产量1601401401101109595