新企业会计准则

新企业会计准那么执行中的重点难点问题财政部会计司王鹏010-6855289768552528wangpeng@

一、职工薪酬会计准那么执行中的重点难点问题二、合并财务报表准那么执行中的重点难点问题三、财务报表列报准那么执行中的重点难点问题一、职工薪酬准那么执行中的重点难点问题〔一〕职工的范围〔二〕非货币性福利〔三〕解雇福利确实认和计量

〔一〕职工的范围1、与企业订立正式劳动合同的一切人员〔含全职、兼职和暂时职工〕；2、企业正式任命的人员〔如董事会、监事会和内部审计委员会成员等〕；3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的方案、指点和控制下提供类似效力的人员。职工薪酬的范围

〔1〕在职和离任后提供应职工的货币性和非货币性薪酬；〔2〕可以量化给职工本人和提供应职工集体享有的福利〔3〕提供应职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。

以商业保险方式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。〔二〕非货币性福利

〔1〕以本人消费的产品作为福利：按照公允价值根据受害对象计入本钱或当期损益。〔2〕无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照应计提折旧或应支付租金，根据受害对象计入资产本钱或当期损益。〔3〕提供应职工整体的非货币性福利，根据受害对象计入本钱或当期损益，难以认定受害对象的，计入管理费用。〔三〕解雇福利确实认和计量

1、什么是解雇福利

在职工劳动合同尚未到期前，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权益在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任2、解雇福利确实认条件

〔1〕企业曾经制定正式的解除劳动关系方案〔解雇方案〕，并即将实施。正式方案指曾经董事会或类似机构同意该方案或建议该当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按任务类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。〔2〕企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或自愿裁减建议3、解雇任务在一年内实施终了、补偿款项超越一年支付的解雇方案〔含内退方案〕，企业应中选择恰当的折现率，以折现后的金额进展计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实践应支付的解雇福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实践支付解雇福利款项时计入财务费用。应付解雇福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。二、合并财务报表准那么执行中的重点难点问题〔一〕控制规范的运用〔二〕合并范围确实定〔三〕合并任务底稿及合并财务报表上的会计处置〔四〕资不抵债子公司的合并(一)控制规范的运用1、什么是控制控制，是指一个企业可以决议另一个企业的财务和运营政策，并能据以从另一个企业的运营活动中获取利益的权益。

确定合并范围，更该当强调本质重于方式原那么，综合思索一切相关现实和要素进展判别，如思索被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理构造、潜在表决权等要素。2、表决权比例规范

母公司直接或经过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，阐明母公司可以控制被投资单位，但是，有证听阐明母公司不能控制被投资单位的除外。3、本质控制规范

〔1〕经过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。〔2〕根据公司章程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策。〔3〕有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。〔4〕在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。4、潜在表决权规范在确定能否控制被投资单位时，该当思索企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权要素。〔二〕合并范围确实定1、应纳入合并范围的被投资单位一切子公司。其中包括：〔1〕小规模的子公司〔2〕运营业务性质特殊的子公司〔3〕控制的特殊目的主体〔4〕转移资金才干遭到限制的境外子公司〔5〕继续运营的一切者权益为负数的子公司2、不应纳入合并范围的被投资单位

〔1〕已关停并转的被投资单位〔2〕按照破产程序，已宣告被清理整顿的被投资单位〔3〕已宣告破产的被投资单位〔4〕非继续运营的一切者权益为负数的被投资单位〔三〕合并任务底稿及合并财务报表上的会计处置1、调整分录

2、抵销分录〔三〕合并任务底稿及合并财务报表上的会计处置1、调整分录

〔1〕按照权益法调整对子公司的长期股权投资〔2〕一致子公司所采用的会计政策和会计期间〔3〕备查簿记录信息〔4〕所得税差别留意：1、母公司执行企业会计准那么、但子公司尚未执行企业会计准那么的，母公司在编制合并财务报表时，该当按照企业会计准那么的规定调整子公司的财务报表。2、母公司尚未执行企业会计准那么，而子公司已执行企业会计准那么的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进展调整后合并，也可以将子公司按照企业会计准那么编制的财务报表直接合并。需求留意的几个问题：1、企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在初次执行日及执行新会计准那么后，按照<企业会计制度>及投资准那么〔以下简称“原制度〞〕核算的股权投资借方差额的余额处置企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在初次执行日该当执行<企业会计准那么第38号——初次执行企业会计准那么>的相关规定。上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准那么后，在编制合并财务报表时应区别情况处置：

〔一〕企业无法可靠确定购买日被购买方可识别资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。

〔二〕企业可以可靠确定购买日被购买方可识别资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可识别资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在初次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可识别资产、负债，并在被购买方可识别资产的剩余运用年限内计提折旧或进展摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益工程；无法将该余额分摊至被购买方各项可识别资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益工程，尚未摊销终了的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产〞列示。企业合并本钱大于购买日应享有被购买方可识别净资产公允价值份额的差额在初次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。2、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益在合并财务报表中产生的暂时性差别能否该当确认递延所得税？

企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税根底之间产生暂时性差别的，在合并资产负债表中该当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入一切者权益的买卖或事项及企业合并相关的递延所得税除外。3、在当期合并财务报表中不需再将曾经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。在将母公司投资收益等工程与子公司本年利润分配工程抵销时，应将子公司个别一切者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即经过贷记“提取盈余公积〞、“对一切者〔或股东〕的分配〞和“未分配利润——年末〞工程，将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将曾经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。〔三〕合并任务底稿及合并财务报表上的会计处置2、抵销分录

取消“合并价差〞〔四〕资不抵债子公司的合并

子公司发生超额亏损：子公司利润表净利润：-××××

合并资产负债表一切者权益：

未分配利润-×××少数股东权益-×××一切者权益合计母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，执行新准那么后在合并财务报表中如何列报？

执行新准那么后，母公司对于纳入合并范围的子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中该当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失〞工程列报。企业在编制执行新准那么后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确认的投资损失〞工程金额，该当按照企业会计准那么的列报要求进展调整，相应冲减合并资产负债表中的“未分配利润〞工程和合并利润表中的“净利润〞及“归属于母公司一切者的净利润〞工程。三、财务报表列报准那么执行中的重点难点问题〔一〕财务报表的适用范围及列报的根本要求〔二〕资产负债表的主要变化及填列要求〔三〕利润表的主要变化及填列要求〔四〕一切者权益变动表主要变化及填列要求〔一〕财务报表适用范围企业该当根据其运营活动的性质，确定适宜本企业的财务报表格式及附注。1、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为根底进展必要调整2、担保公司——以保险公司财务报表格式为根底进展必要调整3、资产管理公司、基金公司和期货公司——以证券公司财务报表格式为根底进展必要调整4、其他企业——普通企业财务报表格式财务报表列报根本要求

1、企业该当以继续运营为根底，根据实践发生的买卖和事项，编制财务报表。

2、财务报表工程的列报该当在各个会计期间坚持一致，不得随意变卦

财务报表列报根本要求

3、性质或功能不同的工程，应单列，不具有重要性的工程除外。

重要性，指财务报表某工程的省略或错报会影响运用者据此作出经济决策的，该工程具有重要性。重要性应根据企业所处环境，从工程性质和金额大小两方面予以判别。财务报表列报根本要求

4、资产工程和负债工程的金额、收入工程和费用工程的金额不得相互抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。

5、当期财务报表的列报，至少该当提供上一可比会计期间的比较数据及阐明。

〔二〕资产负债表的主要变化及填列要求

1、列示原那么：流动性2、添加和变化的主要工程买卖性金融资产/买卖性金融负债可供出卖金融资产持有至到期投资固定资产投资性房地产生物资产/油气资产开发支出递延所得税资产/递延所得税负债应付职工薪酬/应交税费〔三〕利润表的主要变化及填列要求

1、按费用功能设计营业本钱管理费用销售费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法〞分类的费用：耗用的原资料、折旧和摊销额、职工薪酬2、添加和变化的主要工程〔1〕不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务本钱/其他业务本钱，列示为：营业收入营业本钱〔2〕营业税金及附加〔3〕资产减值损失、公允价值变动收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中构成营业利润〔4〕根本/稀释每股收益

项目行次本年金额上年金额一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

其中：非流动资产处置净损失

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“－”号填列）

五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

一、营业总收入

其中:营业收入利息收入

已赚保费

手续费及佣金收入

二、营业总成本

其中：营业成本

利息支出手续费及佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合同准备金净额保单红利支出

分保费用

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

〔四〕一切者权益变动表主要变化及填列要求反映构成一切者权益的各组成部分当期的增减变动情况。〔1〕当期损益〔2〕直接计入一切者权益的利得和损失〔3〕与一切者〔或股东〕的资本买卖导致的一切者权益的变动该当分别列示。一切者权益(股东权益)变动表