内部审计准则

内部审计准则2024/2/51中国内部审计准则的制定依据与目标中国内部审计准则依据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定。制定中国内部审计准则的目标：贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化与规范化；促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保障内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，以促进组织的自我完善与发展；明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部控制、改善经营管理、提高经济效益中的作用，促进社会主义市场经济的健康发展；建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。2024/2/52中国内部审计准则的体系

内部审计基本准则简称基本准则，是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计准则公告、内部审计指南的基本依据。内部审计具体准则简称具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范内部审计实务指南简称实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计准则公告制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供可操作的指导性意见2024/2/53中国内部审计准则的约束力

中国内部审计准则的适用范围中国内部审计准则的约束力内部审计基本准则、内部审计准则公告是内部审计机构和人员进行内部审计的法定要求，内部审计机构和人员在进行内部审计时必须遵照执行。内部审计指南是对内部审计机构和人员进行内部审计的具体指导，内部审计机构和人员应当参照执行。中国内部审计准则的适用范围中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。无论组织是否以盈利为目的，也无论组织规模大小和法定组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。

2024/2/54中国内部审计准则的体系

内部审计基本准则简称基本准则，是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计准则公告、内部审计指南的基本依据。内部审计具体准则简称具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范内部审计实务指南简称实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计准则公告制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供可操作的指导性意见2024/2/55内部审计具体准则具体准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。

内部审计具体准则第1号——审计计划内部审计具体准则第2号——审计通知书内部审计具体准则第3号——审计证据内部审计具体准则第4号——审计工作底稿2024/2/56第1号——审计计划本准则所称审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划审计计划一般包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次年度审计计划是对年度的审计任务所作的事先规划，是组织年度工作计划的重要组成部分；项目审计计划是对具体审计项目实施的全过程所作的综合安排审计方案是对具体审计项目的审计程序及其时间等所作出的详细安排内部审计机构负责人应定期检查审计计划的执行情况。2024/2/57第1号——审计计划年度审计计划应在下年度开始前编制完成，并报组织适当管理层批准，以指导内部审计机构下年度的工作；项目审计计划和审计方案应在审计实施前编制完成，并经内部审计机构负责人批准。年度审计计划由内部审计机构负责人负责制定年度审计计划的基本内容：内部审计年度工作目标；需要执行的具体审计项目及其先后顺序；各审计项目所分配的审计资源；后续审计的必要安排。年度审计计划的制定应当考虑组织风险、管理需要和审计资源，以确定具体审计项目，评价各审计项目的风险程度。

2024/2/58第1号——审计计划在制定年度审计计划前，应了解以下情况，以评价各审计项目的风险程度：1、组织的发展目标及年度工作重点;

2、严重影响相关经营活动的法规、政策、计划和合同；

3、相关内部控制的质量；

4、相关经营活动的复杂性及其近期变化；

5、相关人员的能力、品质及其岗位的近期变动；

6、其他与项目有关的重要情况。内部审计机构负责人应根据审计项目的风险程度规划审计项目执行的先后顺序;应根据审计项目的性质、复杂性及时间限制，合理安排所需的审计资源。

2024/2/59第1号——审计计划项目审计计划与审计方案由审计项目负责人根据年度审计计划确定审计项目负责人应充分了解被审计单位的经营活动概况、内部控制的设计及运行情况、财务、会计资料、重要的合同、协议及会议记录、上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况、上次外部审计的审计意见、其他与项目审计计划有关的重要情况后来制定项目审计计划。2024/2/510第1号——审计计划项目审计计划的基本内容：审计目的和审计范围、重要性和审计风险的评估、审计小组构成和审计时间的分配、对专家和外部审计工作结果的利用、其他有关内容。审计方案应当包括以下基本内容：具体审计目的、具体审计方法和程序、预定的执行人及执行日期、其他有关内容。审计项目负责人可以根据被审计单位的经营规模、业务复杂程度及审计工作的复杂程度确定项目审计计划和审计方案内容的繁简程度。2024/2/511第2号——审计通知书审计通知书，是指内部审计机构在实施审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。内部审计机构应根据经过批准后的审计计划编制审计通知书。审计通知书的编制：被审计单位及审计项目名称、审计目的及审计范围、审计时间、被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助、审计小组名单、内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。审计通知书的发送：内部审计机构应在实施审计前，向被审计单位送达审计通知书。特殊审计业务可在实施审计时送达。审计通知书主送被审计单位，必要时可抄送组织内部相关部门。涉及组织内个人责任的审计项目，应抄送被审计者本人。

2024/2/512第3号——审计证据审计证据，是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。

不同审计目标获取不同类型的审计证据。审计证据包括下列几种：书面证据、实物证据、视听电子证据、口头证据、环境证据。书面证据：指各种书面资料。包括：（1）会计资料（凭证、帐簿、报表等）。（2）各种文件、规章制度、计划、合同、会议记录等。（3）外来文件。如函件、电报、询证的回执、外来的发票、对帐单、车票等。（4）有关人员的证明材料等。书面证据是审计人员在审计过程中所要收集的主要部分，是形成审计意见的重要证据。2024/2/513第3号——审计证据实物证据：指审计人员通过对人员、财物和活动的直接观察和审查所获得的证据。实物证据主要用以查明实物存在的实在性、数量和计价的正确性，还要证实实物的所有权。通过存货盘点所获得的证据，如现金、材料、固定资产等。视听电子证据：电子证据就是被作为证据研究的、能够证明案件相关事实的电子文件。“电子文件”定义为：“基于电子技术生成、以数字化形式存在于磁盘、磁带等载体，其内容可与载体分离，并可多次复制到其他载体的文件。”这个定义表述了“电子文件”的三个基本特征：①数字化的存在形式；②不固定依附特定的载体；③可以多次原样复制。随着计算机和网络技术的普及，电子商贸活动和其他许多基于网络的人际交往大量出现，电子文件已经成为传递信息、记录事实的重要载体。在经济活动中，相关的电子文件就成为重要的证据。2024/2/514第3号——审计证据口头证据是指以视听资料、证人证词、有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。一般情况下,口头证据本身并不足以证明事物的真相,但审计人员往往通过口头沟通发掘出一些重要线索,从而有利于对某些稽核的情况作进一步的调查,以收集到其他更为可靠的证据。环境证据：是指被审事项产生影响的各项环境事实。例如，影响管理工作效率的内部控制制度，影响会计信息质量的会计科室组织情况，影响管理工作和会计工作质量的管理人员、会计人员的资历、素质，影响仓库工作和生产效率的仓库和车间的管理秩序，影响经济效益的经营条件和经营方针等。2024/2/515第3号——审计证据审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。充分性是指证据数量足以证实审计事项，做出审计结论和建议。如恒通各公司外购配货采购业务的手续是否合法齐备，不仅要有供应方的销货发票和收款凭单，还要有被审单位的验收单、支付货款所开的支票存根单等。相关性是指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议；例如，存货监盘结果只能证明存货是否存在，有无毁损短缺，而不能用来证明存货计价及所有权，这就是证据与目标的相关性决定的。2024/2/516第3号——审计证据可靠性是指证据能够反映审计事项的客观事实。审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断：（1）书面证据比口头证据可靠；（2）外部证据比内部证据可靠；已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠；（3）审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计证据可靠；（4）内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；(5)检查原始文件提供的证据比检查副本提供的证据可靠；(6)在言论自由的情况取得的询证比妥协求全的情况下取得的证据可靠；⑺从没有偏见、知识全面的人员那里获得的证据，比从有偏见、知识不全面的人那里取得的证据可靠；⑻第三方证据比被审单位提供的证据可靠。⑼不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。2024/2/517第3号——审计证据审计证据获取的注意事项：适当的抽样方法；合理的审计风险水平，可以接受的审计风险水平越低，所需证据的数量就越多；成本与效益的合理程度。具体审计事项的重要程度。内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断具体审计事项的重要性，以做出获取审计证据的决策。

审计证据的获取的方法：（一）审核；（二）观察；（三）监盘；（四）询问；（五）函证；（六）计算；（七）分析性复核。审计证据的处理：1、将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等清晰、完整地记录在工作底稿中；2、对于被审计单位存有异议的审计证据，内部审计人员应作进一步核实；3、内部审计人员获取的审计证据，如有必要，应当由证据提供者签名或盖章。如果证据提供者拒绝，内部审计人员应当注明原因和日期，该证据依然可作为支持审计结论和建议的依据；4、内部审计人员应作好审计证据的分类、筛选和汇总工作，保证已获取审计证据的充分性、相关性和可靠性；5、在评价审计证据时，应当考虑证据之间的相互印证及证据来源的可靠程度。

2024/2/518第4号——审计工作底稿审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。编制审计工作底稿的目的：1、为形成审计报告提供依据；2、说明审计目标的实现程度；3、为评价内部审计工作质量提供依据；4、证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则；5、为以后的审计工作提供参考；6、提高内部审计人员的专业素质。

2024/2/519第4号——审计工作底稿审计工作底稿主要包含：内部审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；审计程序执行过程和结果的记录；获取的各种类型审计证据的记录；其他与审计事项有关的记录。内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。审计工作底稿编写的主要内容：被审计单位的名称；审计事项及其期间或截止日期；审计程序的执行过程和执行结果记录；审计结论；执行人员姓名和执行日期；复核人员姓名、复核日期和复核意见；索引号及页次；审计标识与其他符号及其说明等。2024/2/520第4号——审计工作底稿编制审计工作底稿的注意事项：审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应注明含义并保持前后一致。审计工作底稿应注明索引编号和顺序编号。相关工作底稿之间如存在勾稽关系应予以清晰反映，