2019年零基础入门习题（审计）（附答案解析）

零基础入门习题（审计）

一、单项选择题

1.下列有关财务报表审计的说法中，不恰当的是（X

A.注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供

B.财务报表审计应当提供合理保证

C.财务报表审计可以用来有效满足被审计单位的需求

D.注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者

2.针对注册会计师执行业务的保证程度,下列说法中，错误的是（X

A.企业内部控制审计提供合理保证

B.财务报表审计是高水平保证的鉴证业务

C.代编财务信息仅需要有意义的水平保证

D.其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，不一定均属于高水平保证

3.下列有关审计业务三方关系人的说法中，错误的是（X

A.注册会计师通过对财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者

对财务报表的信赖程度

B.在财务报表审计中，责任方和预期使用者是同一方

C.在审计业务的三方关系人中，管理层也可能是预期使用者之一

D.在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就

是同一方

4.下列各项中，与各类交易和事项相关，同时也与期末账户余额相关的认定是

A存在

B发生

C.完整性

D.计价和分摊

5.下列各项中，仅与期末账户余额相关的认定是（X

A.诙

B.发生

C.完整性

D.截止

6.对于销售收入的下列认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记

账日期，注册会计师认为最可能证实的是（X

A存在

B.截止

C.准确性

D发生

7.以下事项中，不属于初步业务活动目的的是（X

A.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

B.关于审计业务约定条款，注册会计师与被审计单位之间不存在误解

C.注册会计师了解某项控制活动，预期控制运行无效，拟不进行控制测试

D.注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和能力

8.在财务报表审计中，下列关于管理层责任的说法中，不恰当的是（

A.管理层应当允许注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，并提供

审计所需要的其他信息

B.设计、执行和维护与财务报表相关的必要的内部控制，属于管理层的责任之一

C.如果管理层不认可其对编制财务报表的责任，注册会计师可能考虑出具非无保

留意见的审计报告

D.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）,

属于管理层的责任之一

9.针对总体审计策略和具体审计计划，下列说法中，不恰当的是（X

A.总体审计策略包括确定审计范围、时间安排和方向并指导具体审计计划的制定

B.总体审计策略不包括进一步审计程序和其他审计程序

C.具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围

D.总体审计策略的变化不影响注册会计师对具体审计计划的调整

10.下列有关重要性的说法中，错误的是（\

A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性

B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性

C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重

要性和明显微小错报的临界值

D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险

11.下列情形中，注册会计师不应以财务报表整体重要性的75%确定实际执行的

重要性的是（X

A.项目总体风险较高

B.被审计单位面临较低的业绩压力

c.被审计单位管理层有足够的管理能力

D.连续审计项目，被审计单位以前年度审计调整较少

12.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（X

A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或

多个金额

B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审

计程序的性质、时间安排和范围

C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整

体重要性的可能性降至适当的低水平

D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近

财务报表整体的重要性

13.下列关于错报的说法中，错误的是（1

A.明显微小的错报不需要累积

B.错报可能是由于错误或舞弊导致的

C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的

差异

D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运

用会计政策而导致的差异

14.下列关于审计证据的说法中，错误的是（X

A.审计证据质量越高，则注册会计师需要的审计证据可能越少

B.评估的重大错报风险越高，则注册会计师需要的审计证据可能越多

C.注册会计师可以通过调整重要性水平，减少审计证据的数量

D.针对审计证据质量缺陷，注册会计师可能无法通过获取更多的审计证据予以弥

补

15.下列有关审计证据的说法中，错误的是（X

A.如果注册会计师已经识别文件记录中的某些条款已发生变动，则应当作出进一

步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪

B.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系,

因此可以减少某些不可替代的审计程序

C.如果注册会计师从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不

一致，则应当追加必要的审计程序

D.如果注册会计师在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，则应当就这些

信息的准确性和完整性获取审计证据

16.下列有关审计抽样的说法中，错误的是（1

A.变量抽样适用于实质性分析程序

B.统计抽样能够客观地计量并精准地控制抽样风险

C.当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以采用审计抽样测试控制运行有效性

D.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但如果注册会计师在了解内部控制的同时

对内部控制运行有效性进行测试可以运用审计抽样

17.下列关于信息技术环境下，自动控制能为企业带来的好处的说法中，错误的

是（X

A.自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性

B.自动控制比较容易被绕过

C.自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法

D.自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平

18.会计师事务所应当对审计工作底稿实施适当的控制，以下说法中，错误的是

(1

A.未经授权不能改动底稿

B.非审计项目组成员不能接触底稿

C.会计师事务所应当保护底稿信息的完整性和安全性

D.底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员

19.会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以作出的事务性的变动不包括

(X

A.删除或废弃部分审计工作底稿

B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审

计证据

20.下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是

(X

A询问

B观察

C.分析程序

D.检查

21.下列与控制测试相关的说法中，错误的是(X

A.控制测试与了解内部控制的目的不同

B.如果拟信赖旨在减轻特别风险的控制,注册会计师应当信赖以前审计获取的证

据

C.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实

施控制测试和细节测试，以实现双重目的

D.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师

通常无须扩大控制测试的范围

22.注册会计师从验收单追查至相应的供应商发票，同时再追查至应付账款明细

账的审计程序，与应付账款的（）认定最相关。

A.计价和分摊

B.完整性

C存在

D.权利和义务

23.由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，以下应对措施

中，正确的是（X

A.在审计报告中说明审计范围因不可预见的情况受到限制

B.另择日期实施监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序

C.评价被审计单位有关存货盘点的内部控制，判断是否信赖被审计单位的存货盘

点结果

D.实施替代程序，如果替代程序无法获取有关存货存在和状况的充分、适当的审

计证据，则考虑是否发表非无保留意见

24.下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中，错误的是（X

A.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托

B.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全

部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据

C.如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧,

后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托

D.如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通，则应视为后任注册会

计师没有实施必要的审计程序

25.下列控制测试程序中，与营业收入发生认定不相关的是（X

A才佥查发运凭证连续编号的完整性

B.检查顾客的赊购是否经授权批准

C.检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单

D.询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案

二、多项选择题

1.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的说法中，错误的有（1

A.在财务报表审计业务中，注册会计师应当使审计风险满足检查风险的低水平

B.在财务报表审阅业务中，注册会计师可以采用积极方式提出结论，也可以以消

极方式提出结论

C.财务报表审阅提供的是有限保证，无法增强财务报表预期使用者对财务报表的

信任

D.在财务报表审计中，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程,

获取充分、适当的证据，将审计风险降至在具体业务环境下的可接受的低水平

2.针对注册会计师审计和政府审计，下列说法中，恰当的有（

A.政府审计能够在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚

意见

B.注册会计师在审计过程中发现的问题应当提请被审计单位调整或披露，如果被

审计单位管理层拒绝调整或披露，注册会计师应当出具否定意见的审计报告

C.政府审计的依据是《中华人民共和国注册会计师法》和审计署制定的《国家审

计准则》

D.政府审计的对象是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收

支，审计目标是确定其是否真实、合法和具有效益

3.下列有关职业怀疑的说法中，错误的有（X

A.注册会计师应当依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断

B.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

C.职业怀疑是一种思维状态，审计工作底稿不能为注册会计师是否保持职业怀疑

提供证据

D.由于舞弊可能是被审计单位精心策划的，所以即使保持职业怀疑也不能识别由

于舞弊导致的重大错报风险

4.以下事项中，属于注册会计师应当合理运用职业判断的有（X

A.识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响

B.评价管理层作出的会计估计的合理性

C.识别和评估重大错报风险

D.确定重要性

5.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述不正确的有（X

A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降

至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计

程序，以控制重大错报风险

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计

程序，以消除检查风险

D.注册会计师应当获得充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以

可接受的低水平的审计风险对财务报表整体发表意见

6.以下事项可能导致修改审计计划的有（X

A.对重要性水平的调整

B.对进一步审计程序的更新和修改

C.对审计意见类型的修改

D.对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改

7.关于是否需要针对银行账户实施函证程序,以下事项中，恰当的有（X

A.所有银行账户

B.对于零余额银行存款必须函证

C.对于本期内注销的账户必须函证

D.交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户

8.关于审计工作底稿的存在形式，以下说法中，正确的有（X

A.以电子或其他介质形式存在的底稿应当与其他纸质形式的审计工作底稿一并

归档

B.以电子或其他介质形式存在的底稿，通过打印转换成纸质形式的底稿后，没有

必要再单独保存

C.以电子或其他介质形式存在的底稿应当能够通过打印等方式转换成纸质形式

的底稿

D.以电子或其他介质形式存在的底稿转换成纸质形式的底稿后，除了要求与其他

纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的

底稿

9.针对审计工作底稿的归整或保存，下列表述中，正确的有（\

A.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成

部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天

内

C.如果未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作

底稿至少保存10年

D.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审

计工作底稿

10.下列有关进一步审计程序时间安排的说法中，正确的有（X

A.当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程

序

B.如果在评估重大错报风险时预期控制的运行是无效的，注册会计师应当在期末

实施控制测试

C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师即可将期中实施程序得出的结论合

理延伸至期末

D.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者

接近期末实施实质性程序

三、简答题

1.甲公司(上市公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负

责审计甲公司2017年度财务报表，在制定审计计划、实施风险评估时，A注册

会计师遇到下列与重要性有关的事项：

(1)在确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了甲公司最

大股东决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的

决策。

(2)考虑到甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度

和影响力，A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。

(3)A注册会计师对计划的重要性水平作出修正，并通过修改计划实施的实质

性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

(4)在确定实际执行的重要性时，A注册会计师选取金额超过实际执行的重要

性的财务报表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表

项目不实施进一步审计程序。

(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和

对审计报告中审计意见的影响。

要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是恰当。如

认为不恰当，请简要说明理由。

2.上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审

计甲公司2017年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为300

万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计

工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

(1)审计项目组对应收账款明细账中低于150万元的项目采取消极的函证方式

设计函证样本，并以邮寄方式发函。

(2)审计项目组针对甲公司应收乙公司一笔大额销货款进行函证，但回函金额

小于甲公司账面金额351万元，原因是乙公司发现产品质量不符合要求退货给

甲公司。审计项目组电话询问了乙公司财务人员后在审计工作底稿中记录了这一

情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论。

(3)针对银行存款的函证，审计项目组将需要银行确认的信息与甲公司银行存

款日记账进行了核对。

(4)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为

丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。

(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注"本行只能说明甲公司投资

款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具

有预期投资回报。"审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准

条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟

通内容。

(6)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被

询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现

错报。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如

果不恰当，简要说明理由。

3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，审计项目组确定的财

务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错

报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)针对应收账款可能存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细账中的账

面金额高于200万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于200万元的项

目采用审计抽样，选取样本实施函证。

(2)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者寄回询证函地址，

可以直接寄回ABC会计师事务所，如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺

便带回，提交给审计项目组。

(3)审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司开户银行，财务经理与银行

专员取得联系，银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章，并将

加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。

(4)审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付

账款实施函证程序，因此从截止到2017年12月31日的应付账款明细表中选

择重要的询证对象。

(5)审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函，审计项

目组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回

函。

(6)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供

应商函证合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审

计项目组再次发函也未收到回函，审计项目组实施替代审计程序未发现舞弊，审

计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。

要求：针对上述事项(1)至(6),逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不

恰当，简要说明理由。

4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审

计。2018年4月5日，A注册会计师签署审计报告，并于2018年6月6日将

审计工作底稿归整为最终审计档案。2018年6月15日，A注册会计师意识到

甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2018年7月1日，甲公

司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

要求：根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制程序，回

答下列问题：

(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，

并简要说明理由。

(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，

并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

5.A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。甲公司为玻璃制造

企业，2017年年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、

石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。甲公司对存货核算采用永续盘

存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。甲公司拟于2017年11月25日~27

日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员

执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：

(1)存货盘点范围、地点和时间安排。

地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间

2017年11月25

A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%

日

2017年11月26

B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%

H

2017年11月27

C仓库玻璃玻璃26%

日

外地公用仓库玻璃玻璃39%——

(2)存放在外地公用仓库存货的检查。

对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并

提供2017年11月27日的盘点清单。

(3)存货数量的确定方法。

对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭

证和记录的方法确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的

规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。

(4)盘点标签的设计、使用和控制。

对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，

由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结

束后，连同存货盘点表交存财务部门。

(5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和

仓库存货记录调节相符。

要求：针对上述存货盘点计划第(1)至(5)项，逐项判断是否存在缺陷。如

果存在缺陷，简要提出改进建议。

6.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2017年4月1日，

ABC会计师事务所与甲公司续签了2017年度财务报表审计业务约定书。XYZ

会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC

会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

(1)A注册会计师在2012年度至2016年度担任甲公司财务报表审计项目经

理，并签署了2014年度和2016年度甲公司审计报告。2017年度，A注册会

计师新晋升为合伙人，担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。

(2)2017年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控

股子公司。A注册会计师作为甲公司2017年财务报表项目合伙人，自2015年

1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。

(3)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员E的妻子在丙公司担任

财务总监。

(4)审计项目组成员F为新员工，其父亲曾担任甲公司独立董事，于2017年

5月离职。

(5)经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，

每人限购2000元。

(6)甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。在新聘财

务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临

时负责其财务经理工作，借调时间为一周。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职

业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

四、综合题(本题共19分。)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)主要从事工程机械的生产和销售，产品主要

通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。ABC会计师事

务所于2017年下半年首次接受委托审计甲公司2017年度财务报表，并委派A

注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师按照2017年度甲公司税前利润

的5%确定了财务报表整体重要性500万元，甲公司适用的所得税税率为25%。

资料一：

(1)受宏观经济环境影响，2017年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价

格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。根据2018年年初工程机械行业相关研究

报告显示，国内主要工程机械企业2017年营业收入较2016年下降约40%。

(2)2017年年末，甲公司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生

产线。

(3)2017年年末，甲公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。

(4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，甲公司主要采用

赊销方式销售产品。由于2017年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经

营不善出现财务困难。

(5)2017年12月，甲公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。

(6)针对工程机械行业整体的产能过剩问题，甲公司于2017年11月开始积极

降价促销去库存。

资料二：

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下:

金额单位：万元

项目2017年12月31日2016年12月31日

应收账款554000392700

减：坏账准备1200011200

存货435000377100

减：存货跌价准备90008800

固定资产248000210900

固定资产减值准备72007000

短期借款169500508100

应付职工薪酬91009200

营业收入19369002605800

管理费用65006850

资料三：

审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录

如下：

(1涣责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单,

并负责跟踪处理对账不符的金额。

(2)采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保

管。

(3)负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发

票，记录应付账款。

(4)支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名

章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理

保管其签名章。

资料四：

乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司。审计项目组在审计乙公司和丙公司的

2017年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：

(1)乙公司近年来连续亏损，其2017年12月31日的营运资金为负数。但乙

公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及

未来5年的现金流量预测。此外，乙公司管理层表示，乙公司可以在必要时寻求

甲公司的财务支持以应对该风险。因此，乙公司管理层认为按照持续经营假设编

制乙公司2017年度财务报表是适当的。

(2)丙公司经营状况一直良好，但鉴于丙公司产品的生产过程会对环境造成较

大污染，丙公司董事会于2018年1月决定，丙公司自2018年7月1日起全面

停产并进入清算程序。丙公司管理层认为，停产的决定是在2018年作出的，因

此按照持续经营假设编制丙公司2017年度财务报表是适当的。

资料五：

(1)甲公司2016年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2017年3月

5日出具了无保留意见的审计报告。

(2)甲公司2017年12月31日资产负债表中以公允价值计量且其变动计入当

期损益的金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产是按照其历史成本进行计量。2017年12月31日

该项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值为1300万元,

注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。

要求：

（1）针对资料一第（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项

指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风

险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。

（2）针对资料三中的第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项判断甲公

司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

（3）针对资料四第（1）项，对识别出的可能导致对乙公司持续经营能力产生

重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重

大不确定性。

（4）针对资料四第（2）项，判断丙公司管理层运用持续经营假设编制2017年

度财务报表是否适当，并简要说明理由。

（5）针对资料五，假定不考虑其他条件（如所得税），A注册会计师决定提及前

任注册会计师对上期出具的审计报告，代其判断应出具何种类型的审计报告，并

续编审计报告。

审计报告

甲股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

（一）意见

（二）形成意见的基础

（三）关键审计事项（如不适用，直接删除本段）

（四）与持续经营相关的重大不确定性（如不适用，直接删除本段）

（五）强调事项（如不适用，直接删除本段）

（六）其他事项（如不适用，直接删除本段）

（七）管理层和治理层对财务报表的责任（略）

（A）注册会计师对财务报表审计责任（略）

二、按照相关法律法规的要求报告的事项（略）

ABC会计师事务所

（盖章）

中国注册会计师：A

（项目合伙人）

（签名

并盖章）

中国注

册会计师：B

（签名

并盖章）

中国XX市二。一八年

三月五日

答案与解析

一、单项选择题

【答案】C

【解析】选项C不恰当，财务报表审计可以用来有效满足财务报表预期使用者

的需求。

2.

【答案】C

【解析】注册会计师提供的代编财务信息属于相关服务，不涉及保证水平，故选

项C错误。

3.

【答案】B

【解析】在财务报表审计中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同

一方，选项B错误。

4.

【答案】C

【解析】既与"各类交易和事项"相关，又与"期末账户余额"相关的认定是完

整性认定，故选项C正确。

5.

【答案】A

【解析】仅与"期末账户余额"相关的认定是存在认定，故选项A正确。

6.

【答案】B

【解析】通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，看发货单日

期与记账日期是否在同一期间，所获取的审计证据与营业收入的"截止"认定最

相关，故选项B正确。

7.

【答案】C

【解析】选项C属于风险评估程序，不属于初步业务活动。

8.

【答案】C

【解析】如果管理层不认可其对财务报表的责任，则注册会计师不能承接该项审

计业务，除非法律法规另有规定。故选项C不恰当。

9.

【答案】D

【解析】虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划

活动并不是孤立、不连续的过程，而是具有内在紧密联系的，其中一项对另外一

项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定，故选项D不恰当。

10.

【答案】B

【解析】选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表

整体的重要性。

11.

【答案】A

【解析】如果项目总体风险较高（选项A）,例如被审计单位处于高风险行业、

管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等，则应当选择较低的百分

比（比如50%）来确定实际执行的重要性。

12.

【答案】D

【解析】选项D错误。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%~

75%，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要

性越接近财务报表整体重要性的50%（实际执行的重要性不是越接近财务报表

整体的重要性1

13.

【答案】C

【解析】选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，

与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的

差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,

需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。

14.

【答案】C

【解析】注册会计师不能通过人为调整重要性水平，减少必要的审计程序及审计

证据的数量，故选项C错误。

15.

【答案】B

【解析】注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的

关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序，故选

项B错误。

16.

【答案】A

【解析】选项A错误，审计抽样不适用于实质性分析程序，因为实质性分析程

序主要是通过研究数据之间的关系评价财务信息，故变量抽样不适用于实质性分

析程序。

17.

【答案】B

【解析】与人工控制相比，自动控制比较不容易被绕过，故选项B错误。

18.

【答案】B

【解析】除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审

计工作底稿，故选项B错误。

19.

【答案】A

【解析】选项A错误，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿，应当强调

被取代的审计工作底稿。

20.

【答案】C

【解析】选项C不恰当，了解内部控制的程序不包括分析程序。注册会计师了

解内部控制的程序通常包括：（1）询问被审计单位人员；（2）观察特定控制的

运用；（3）检查文件和报告;（4）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程

（穿行测试X

21.

【答案】B

【解析】针对旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的证

据，应在本期测试这些控制的运行有效性，故选项B错误。

22.

【答案】B

【解析】注册会计师从原始凭证追查至明细账（即“顺查"），与应付账款的"完

整性"认定最相关（选项B正确X

23.

【答案】B

【解析】由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应

当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，故选项B正确。

24.

【答案】B

【解析】选项B错误，在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位同意

后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会计师

之间沟通的目的非常明确，即判断是否接受委托，不是为了利用前任注册会计师

审计工作底稿的结论来形成审计证据。

25.

【答案】A

【解析】注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入完

整性认定相关的内部控制的有效性（选项A不正确X

二、多项选择题

1.

【答案】ABC

【解析】选项A错误，注册会计师为了将审计风险降至在具体业务环境下可接

受的低水平，应当要求检查风险足够低，而不是将审计风险降低去满足检查风险

水平的要求。选项B错误，财务报表审阅业务应当以消极方式提出结论。选项C

错误,虽然财务报表审阅业务是有限保证，但是这种保证水平也是一种有意义的

保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对财务报表的信任。

2.

【答案】AD

【解析】选项B错误,注册会计师在审计过程中发现的问题应当提请被审计单

位调整或披露，如果被审计单位管理层拒绝调整或披露，注册会计师根据具体情

况可能出具保留意见或否定意见的审计报告。选项C错误，政府审计的依据是

《中华人民共和国审计法》和审计署制定的《国家审计准则》。

3.

【答案】ACD

【解析】选项A错误，职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，注册会计师不

应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断；选项C错误，职业怀疑是一种

思维状态，虽然审计工作底稿有时难以全面反映注册会计师如何在整个审计过程

中保持了职业怀疑，但审计工作底稿仍然可以为注册会计师按照审计准则和相关

法律法规的要求保持职业怀疑提供证据；选项D错误，只有保持充分的职业怀

疑，注册会计师才能对舞弊风险因素保持警觉，进而有效评估舞弊导致的重大错

报风险。

4.

【答案】ABCD

【解析】注册会计师需要运用职业判断的重要领域包括：(1)确定重要性，识别

和评估重大错报风险(选项C、D);(2)为满足审计准则的要求和收集审计证

据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计

准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证

据以及是否还需执行更多的工作;(4)评价管理层在运用适用的财务报告编制基

础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财

务报表时作出的会计估计的合理性(选项B);(6)运用职业道德概念框架识别、

评估和应对对职业道德基本原则不利的影响(选项A工

5.

【答案】ABC

【解析】注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险，因

此选项A和B都不正确；由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和

披露进行检查，以及其他原因，消除检查风险是不可能的，选项C不正确。

6.

【答案】ABD

【解析】直接导致修改审计计划的事项包括(1)对重要性水平的调整(选项A);

(2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改(选项D);

(3)对进一步审计程序的更新和修改等(选项B工

7.

【答案】BCD

【解析】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户X

借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一

银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关

的重大错报风险很低（选项A不恰当x如果不对这些项目实施函证程序，注册

会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

8.

【答案】ACD

【解析】关于以电子或其他介质形式存在的底稿控制要求主要有三个方面：（1）

应当能够通过打印等方式转换成纸质形式的底稿（选项C正确）；（2）应当与其

他纸质形式的底稿一并归档（选项A正确）；（3）将以电子或其他介质形式存在

的审计工作底稿通过打印等方式，转换为纸质形式的审计工作底稿，除了与其他

纸质形式的底稿一并归档外，还应当单独保存这些以电子或其他介质形式存在的

底稿（选项D正确工

9.

【答案】BC

【解析】审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论，故选项A

不正确。审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新

的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加，故选项D

不正确。

10.

【答案】AD

【解析】选项B错误，因为控制预期运行无效时，注册会计师一般不进行控制

测试。选项C错误，因为注册会计师应当在剩余期间实施追加程序，不能将期

中测试得出的结论直接延伸到期末。

三、简答题

1.

【答案】

(1)不恰当。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此

在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

(2)不恰当。对于处于新兴行业中，侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和

影响力的企业，应将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

(3)不恰当。重大错报风险是独立于财务报表审计而存在的，注册会计师不能

通过修改实质性程序予以降低,注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检

查风险而非重大错报风险。

(4)不恰当。单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金

额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的

潜在错报风险，或者对存在舞弊、低估的项目需要实施进一步审计程序。

(5)恰当。

2.

【答案】

(1)不恰当。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、

没有理由相信被询证者不认真对待函证。

(2)不恰当。审计项目组应当检查与乙公司相关的销售合同、销售退回相关的

增值税发票、验货入库单，并查明从乙公司退回货物是否已经入库，同时保持职

业怀疑，甲公司是否还存在类似退货问题。

(3)不恰当。对于银行存款的函证，在询证函中填列的需要被询证银行确认的

信息需要与银行对账单进行核对。

(4)不恰当。审计项目组在实施电子函证时应当采取多种确认发件人身份的技

术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序，以确认函证过程的

控制。

(5)恰当。

(6)恰当。

3.

【答案】

(1)不恰当。审计项目组应当选择账面金额等于或高于100万元的应收账款实

施函证；将账面金额低于100万元的应收账款项目采用审计抽样，选取样本实

施函证。

(2)不恰当。询证函回函不能由甲公司财务人员带回，回函一定不能经过被审

计单位之手。注册会计师应对函证全过程保持控制。

(3)不恰当。审计项目组成员应当确认银行专员的身份和权限(如索要名片、

观察员工卡或姓名)，观察该专员是否认真处理询证函，除查看计算机系统信息

外，是否核对询证函中的相关信息。

(4)不恰当。针对甲公司可能存在未入账应付账款的情况，审计项目组从甲公

司供货商明细表中选取函证对象更加适合。审计项目组从应付账款明细表中选择

询证对象不能发现未入账的负债。

(5)恰当。

(6)不恰当。针对特定的舞弊风险因素，审计项目组取得积极式询证函回函是

获取充分、适当审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需的审计

证据，注册会计师应当确定未收到积极式询证函对审计工作和审计意见的影响。

4.

【答案】

(1)审计工作底稿归档期限存在问题。

理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后(或审计业务中止后)60天内，

ABC会计师事务所应当在2018年6月4日(包含4日)之前归档审计工作底

稿。

(2)审计工作底稿归档后的变动存在问题。

理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应记录修改或

增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加审计

工作底稿的理由。

(3)ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。

理由：会计师事务所应当自审计报告日起(或审计业务中止日起)，对审计工作

底稿至少保存10年，在完成最终审计档案归整工作后，注册会计师不得在规定

的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：①安全保管业务

工作底稿并对业务工作底稿保密：②保证业务工作底稿的完整性；③便于使用和

检索业务工作底稿；④按照规定的期限保存业务工作底稿。

5.

【答案】

(1)存在缺陷。甲公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部

控制比较薄弱，应当在期末实施盘点。

甲公司确定的烧碱存货盘点时间不正确。烧碱分别存放在A、B仓库，应在同一

时点进行盘点，而不应安排在不同日期。

甲公司确定的玻璃存货盘点范围不正确。对存放在外地的占存货总量39%的玻

璃应当纳入盘点范围，制定盘点程序。

(2)存在缺陷。对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地

公用仓库的玻璃占存货金额比重较大，应当考虑实地盘点。

(3)存在缺陷。对堆积型存货数量的确定方法不正确。对于烧碱、煤炭和石英

砂，应当运用工程估测、几何计算、高空勘测等计量方法，并依赖详细的存货记

录来确定其数量。

(4)存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一联

标签粘贴在已盘点的存货上,另一联由其返还给存货盘点监督人员，由监督人员

将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。

(5)存在缺陷。对出现的盘盈或盘亏的存货处理不正确。在盘点结束后，应由

甲公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理(复核确认)，并将

存货实物数量和仓库记录调节相符。

6.

【答案】

事项是否违反理由

序号（违反/不违

反）

担任甲公司关键审计合伙人（行使关键审计合伙人职

(1)不违反权，视同关键审计合伙人）没有超过五年，不对独立

性产生不利影响

项目合伙人在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联

(2)违反公司的独立董事，将因自身利益和自我评价对独立性

产生不利影响

审计项目组成员E的主要近亲属（妻子）在审计客户

(3)违反关联公司中担任高级管理人员，可能因自身利益、密

切关系或外在压力对独立性产生不利影响

审计项目组成员F的主要近亲属（父亲）曾在2017

(4)违反年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施

加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响

该交易不属于公平交易，将因自身利益对独立性产生

(5)蔽

不利影响

财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲

(6)违反公司的管理层职责，否则将因自我评价、自身利益或

密切关系对独立性产生不利影响

四、综合题（本题共19分。）

【答案】

针对要求（1）:

是否可能表明存

事项财务报表项目

在重大错报风险理由

序号名称及认定

（是/否）

2017年度行业平均营业收

入较2016年度下降了约

40%,而甲公司的营业收入营业收入（发生）

(1)息

较2016年仅下降了26%,应收账款（存在）

营业收入很可能存在高估风

险

针对行业产能过剩，甲公司固定资产（计价和分

关闭了一条技术落后的生产摊）

(2)是：

线，固定资产很可能存在减资产减值损失（完整

值风险性）

针对已关闭生产线的员工减

员计划，甲公司有必要计提

员工辞退福利，但2017年应付职工薪酬（完整

(3)是：年末应付职工薪酬以及管理性）

费用较2016年年末没有明管理费用（完整性）

显差异，应付职工薪酬或管

理费用很可能存