第1章 或有事项

1第一章或有事项

第一节或有事项概述第二节或有事项的确认和计量第三节或有事项会计的具体应用第四节或有事项的列报2第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。这些较大不确定性事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大影响如：未决诉讼/仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、污染整治、亏损合同、重组义务、商业承兑汇票背书转让或贴现3或有事项的特征：（1）由过去交易或事项形成的（2）结果具有不确定性：结果是否发生具有不确定性结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性（3）结果须由未来发生的事项决定在会计处理过程中，存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应按照或有事项的定义和特征进行判断。如固定资产折旧对残值和使用寿命的分析判断或有事项的分类：预计负债、或有负债和或有资产4二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务，是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生与不发生才能决定现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或该义务的金额不能可靠计量履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断：基本确定：发生的可能性大于95%小于100%很可能：发生的可能性大于50%小于等于95%可能：发生的可能性大于5%小于等于50%极小可能：发生的可能性大于0小于等于5%5履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常按照一定的概率区间加以判断：基本确定：发生的可能性大于95%小于100%很可能：发生的可能性大于50%小于95%可能：发生的可能性大于5%小于等于50%极小可能：发生的可能性大于0小于5%（二）或有资产或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应确认或有负债和或有资产，但应进行相应披露。但是，影响或有负债和或有资产的多种因素不断变化，企业应予以关注，转化为符合条件时，应予确认6第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认或有事项形成的或有资产只有在企业确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，予以确认。与或有事项有关的义务应在同时符合以下条件时，才确认为负债：1.该义务是企业承担的现时义务（法定义务、推定义务）2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业（可能性超过50%）3.该义务的金额能够可靠地计量7单项选择1.或有事项具有不确定性，下列关于“不确定性”的理解，正确的是（）。

A.或有事项的不确定性是指或有事项的发生具有不确定性

B.或有事项虽然具有不确定性，但该不确定性能由企业控制

C.固定资产计提折旧时，涉及到对其残值和使用年限的分析和判断具有一定的不确定性，这种不确定性与或有事项具有的不确定性是完全相同的

D.或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性D82.根据有关规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。

A.或有负债与或有资产是同一事项的两个方面，故有或有负债，就应有或有资产

B.由于要确认或有负债，故相应的或有资产也必须确认

C.由于背书票据而引起的或有事项随票据到期的受偿而消失

D.根据谨慎性原则，只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项9多项选择1、下列说法中正确的是（）。

A.基本确定指发生的可能性大于95％但小于100％

B.很可能指发生的可能性大于等于50％但小于95％

C.可能指发生的可能性大于5％但小于等于50％

D.极小可能指发生的可能性大于0但小于等于5％

E.基本确定指发生的可能性大于或等于95％但小于100％102、关于或有事项，下列说法中正确的有()。ABE

A.或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况,其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实B.一般情况下，企业不应确认或有资产和或有负债C.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业,就应将其确认为一项负债E.或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性11二、预计负债的计量符合确认条件的或有负债确认为预计负债。预计负债应按履行现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（一）初始计量1.最佳估计数的确定（1）所需支出存在连续范围，中间值（A+B）/2例：A公司欠银行本息2100万元，逾期未归还，2010年10月银行提起诉讼，A公司很可能败诉，预计支付的罚息在20万元至24万元之间，至2010年12月31日，法院尚未最后判决A公司应在2010年12月31日确认一项负债：金额为（20+24）/2=22万元。12（2）不存在连续范围如果是单个项目，按最可能金额例：甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生的金额100万元如果是多个项目，按∑可能结果×概率例：2010年某产品生产企业销售额为1200万元。企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，须发生的修理费为销售额的1%，出现较大的质量问题，发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已出售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，2010年年末企业应确认的预计负债金额为：

（1200×1%）×15%+（1200×2%）×5%=3万元132.预期可获得补偿的处理企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否会真的转化为资产，具有很大不确定性，企业只有在基本确定能够收到补偿才能对其进行确认资产和负债不能遂以抵销，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时确认为资产，不能作为预计负债的扣减补偿金额不能超过预计负债金额例：甲企业因或有事项确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债50万元和一项资产35万元，而不能只确认一项金额为15万元的负债。14三、预计负债的复核企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整例：2009年4月20日，A银行批准B公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2000万元，期限一年，年利率7.2%。2010年4月20日，B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有还款能力，但因与A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还A银行的贷款。A银行遂与B公司协商，但没有达成协议。2010年8月7日，A银行向法院提起诉讼。B公司很可能败诉。15假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为20万元至24万元之间。B公司应在2010年8月确认一项负债22万元（20+24）/2=22。2010年12月31日，法院尚未对A银行提起的诉讼结案。假定B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计变为30万元至40万元之间。则B公司应在2010年12月31日确认一项负债35万元（30+40）/2=35。需要将原账面价值22万元调整为35万元。16第三节或有事项会计的具体应用一、未决诉讼或未决仲裁对未决诉讼，企业实际当期发生的诉讼损失额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：1.在前期资产负债表日合理预计了预计负债的，将差额直接计入或冲减当期的营业外支出；2.在前期资产负债表日，企业所作的估计与当时的事实严重不符的，应当视为滥用会计估计，按照重要会计差错更正的方法进行会计处理；3.在前期资产负债表日，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入营业外支出；4.资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项处理。17二、债务担保提供担保方，在被担保方无法履行合同的情况下，常常承担连带责任例：2007.10，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，由A公司全额担保；2009.4，C公司从银行贷款美元100万元，期限1年，由A公司担保50%；2009.6，D公司通过银行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担保。截止2009.12.31，个贷款单位情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期债务D公司经营情况良好，预期不存在还款困难属于或有负债，不符合预计负债确认条件，A公司在编制2009.12.31财务报表时，应在附注中作相应披露18三、产品质量保证1.如发现产品质量保证的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整2.如企业对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，将“预计负债-产品质量保证”余额冲销3.已对其确认预计负债的产品，如不再生产，应在相应产品质量保证期满后，将“预计负债-产品质量保证”余额冲销四、亏损合同待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债待执行合同：合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。不属于或有事项亏损合同：履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。19预计负债的计量应反映退出该合同的最低净成本，即履行成本与未能履行发生的补偿或处罚两者中的较低者会计处理原则：1.与亏损合同相关义务不需支付任何补偿即可撤销，不应确认预计负债2.待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应对标的资产进行减值测试并确认减值损失，不需确认预计负债；如果预计亏损超过减值损失，差额确认为预计负债3.待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，确认为预计负债20例：甲公司2010年9月与乙公司签订一份销售合同，在2011年4月销售100件商品，单位成本估计为1100元，合同单价2000元；如4月份未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。2010年12月，甲公司因生产线损坏，估计只能提供90件商品，其余10件尚未投入生产，估计在2011年8月交货。对延迟交货的10件商品：借：营业外支出1000

贷：预计负债1000产品完工入库时借：预计负债1000

贷：库存商品100021例：甲公司因推销新产品，与乙公司签订一份销售合同，销售100件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。签订合同时，如果100件商品已经存在，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失10000元。借：资产减值损失10000

贷：存货跌价准备10000如果100件商品不存在，合同为亏损合同，确认预计负债1000元借：营业外支出10000

贷：预计负债10000产品完工入库时，借：预计负债10000