存货（工程成本会计）

4.1存货概述4.1.1存货的概念与确认条件存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。建筑施工企业的存货包括主要建筑材料、其他材料、机械配件、在建工程、在产品、产成品、半成品、结构件等。某项物品要确认为企业的存货，必须同时满足两个条件：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。4.1.2存货的分类存货的构成内容很多，不同存货具有不同的特点和不同的管理要求，为了加强存货的管理以及存货的会计核算，企业应对存货进行科学分类。通常存货有以下3种分类方法。1.按经济内容分类存货按经济内容可分为原材料、周转材料、在产品和产成品及在建工程等。

2.按存放的地点分类存货按存放的地点通常可分为库存存货、在途物资和委托加工物资。

3.按来源分类存货按来源通常分为外购材料、自制加工材料和委托外单位加工材料。

4.1.3存货的计量1.取得存货的计量1）外购材料的入账价值

2）自制材料的入账价值3）委托加工材料的入账价值4）投资者投入存货的入账价值5）接受捐赠存货的入账价值2.发出存货的计量1）个别计价法2）先进先出法3）月末一次加权平均法4）移动加权平均法4.2原材料按实际成本核算4.2.1原材料按实际成本核算的账户设置为了进行原材料按实际成本计价的总分类核算，在总账中应设置“原材料”“在途物资”等账户。“原材料”账户主要核算库存各种原材料的收、发和结存的实际成本。它的借方登记已验收入库的各种原材料的实际成本；贷方登记已出库的各种原材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末结存原材料的实际成本。建筑施工企业可根据需要在“原材料”账户下分设“主要材料”“结构件”“机械配件”“其他材料”等二级账户，也可以进一步按原材料的品种规格分设出三级账户，进行明细核算。在途物资是指企业已经支付货款或开出、承兑商业汇票但在运输中或已运抵企业尚未验收入库的各种外购材料物资。“在途物资”账户主要用来核算各种在途物资的实际成本。借方登记在途物资的买价和采购费用；贷方登记在途物资验收入库和发生短缺毁损转出的实际成本；期末余额在借方，表示在途物资的实际成本。在该账户下，应按供应单位或采购员设置明细账户，进行明细核算。4.2.2原材料按实际成本核算收入的账务处理1.货款付清、同时收料的账务处理在此情况下，原材料验收入库和货款结算同时结束，有关的收料凭证都已齐全。根据“收料单”所列购入原材料的实际买价和专用发票上注明的增值税额借记“原材料”账户，根据转账结算凭证所列实际支付的金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”等账户。

2.付款在先、收料在后的账务处理企业先付款后收料，有以下两种情况。（1）已支付货款、税款和运费，供货单位已将原材料发出，但尚未入本企业仓库。在这种情况下，应根据专用发票、运费收据和转账结算凭证，借记“在途物资”账户，贷记“银行存款”账户。待以后原材料运到并验收入库时，再根据收料单借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。（2）在按规定预付货款的情况下，购货单位付款时，供货方并没有发货，双方并没有形成购销关系，付出的款项属于预付性质，不能视同在途物资。因此，应当通过“预付账款”科目进行核算。3.收料在先、付款在后的账务处理企业收料在先、付款在后有以下两种情况。（1）原材料已验收入库，结算凭证和发票账单等也收到，但因资金不足，企业无力支付，造成延期付款。应通过“应付账款”账户进行核算。（2）原材料已验收入库，发票账单等未到，因而尚未付款。在这种情况下，应暂不进行账务处理，待收到发票账单等凭证，支付货款时一起记账。在付款时记账所作的分录与“货款付清，同时收料”的分录相同。但如果等到月末仍未收到发票账单等凭证时，则要估价入账：借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。并于下月初将上述分录用红字冲回。4.原材料验收入库时发现短缺或毁损的账务处理在原材料验收入库时发现短缺或毁损时应及时查明原因，分别按不同的情况进行账务处理。（1）由供货单位负责的原材料短缺或毁损的价款。如果货款尚未承付，应填制拒付理由书，向银行办理拒付手续；如果货款已经承付，应要求供货单位赔偿。在这种情况下，短缺或毁损的价款应借记“应付账款”账户。（2）由运输部门负责的原材料短缺或毁损账户科目，应要求运输部门赔偿，短缺或毁损的价款借记“其他应收款”账户。（3）短缺或毁损的原因不明时，应将短缺和损耗的价款借记“待处理财产损溢”账户。5.自制原材料入库的账务处理自制原材料在加工的过程中其生产费用都已归集到“生产成本”账户的借方。所以在加工完毕验收入库时，根据原材料交库单借记“原材料”等账户，贷记“生产成本”账户。4.2.3原材料按实际成本核算发出的账务处理1.原材料发出汇总表的编制2.原材料发出的账务处理4.3原材料按计划成本核算4.3.1材料计划成本与成本差异的含义材料的计划成本毕竟是事先确定的，而材料的实际成本则是在原材料采购过程中实际发生的。所以，在实际核算的工作中，材料实际成本与其计划成本之间会经常产生差额，我们把这种差额称为材料成本差异，其计算公式为：材料成本差异＝材料实际成本－材料计划成本＝材料计划成本×材料成本差异率该公式的计算结果如果得正值，说明材料实际成本大于材料计划成本，通常把材料实际成本大于材料计划成本的差异叫做超支差异，也称正差异；如果得负值，说明材料实际成本小于材料计划成本，通常把材料实际成本小于材料计划成本的差异称为节约差异，又称负差异。材料成本差异率是指材料成本差异额与材料计划成本的比率。其计算公式如下：材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本×100%4.3.2原材料按计划成本核算的账户设置为了进行原材料按计划成本核算的总分类核算，在总账中，除了设“原材料”等账户外，还应增设“材料采购”和“材料成本差异”账户。“材料采购”账户主要用来核算企业外购材料的采购成本和计算材料成本差异。该账户借方登记材料采购的实际成本；贷方登记入库材料的计划成本和购入发生短缺与损耗材料的实际成本；将该账户的借、贷方进行对比，如果是借方差额，即为超支差异，应从该账户的贷方转入“材料成本差异”账户的借方；如果是贷方差额，即为节约差异，应从该账户的借方转入“材料成本差异”账户的贷方。月末结转完成本差异之后一般无余额，如果有余额也应在借方，表示在途材料的实际成本。所以，设置“材料采购”账户的企业一般不再设置“在途物资”账户。“材料成本差异”账户主要用来核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。该账户借方登记入库材料的超支差异；贷方登记入库材料的节约差异和发出材料应分摊的超支差异（分摊超支差异时用蓝字登记）或节约差异（分摊节约差异时用红字登记）。期末余额如果在借方，则表示库存材料的成本超支差异；如果在贷方，则表示库存材料的成本节约差异。4.3.3原材料按计划成本核算收入的账务处理在原材料按计划成本核算的情况下，进行原材料收入核算所编制的会计分录，其对应关系基本上是固定的。（1）付款时：借：材料采购(按实际价)贷：银行存款(或其他有关科目)（2）材料验收入库时：借：原材料(按计划价)贷：材料采购(按计划价)（3）结转材料成本差异（一般在月末结转）时：结转超支差异借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异借：材料采购贷：材料成本差异1.货款付清、同时收料的账务处理2.付款在先、收料在后的账务处理3.收料在先、付款在后的账务处理4.3.4原材料按计划成本核算发出的账务处理在原材料按计划成本计价的情况下，原材料发出的核算包括两方面内容：一方面，应按发出原材料的用途将其计划成本归集到有关成本、费用账户中去；另一方面，要分摊其发出原材料应分摊的材料成本差异额。发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率4.4委托加工物资的核算4.4.1委托加工物资核算的账户设置4.4.2委托加工物资的账务处理4.5周转材料4.5.1周转材料的概念周转材料是指建筑施工企业在施工生产过程中多次周转使用并基本保持原有物质形态而价值逐渐转移的各种材料，包括包装物、低值易耗品以及建筑施工企业的钢模板、木模板、挡板、脚手架、其他周转材料等。4.5.2周转材料的分类周转材料按其在施工生产过程中的用途可分为以下几类。（1）模板。（2）挡板。（3）架料。（4）低值易耗品。（5）包装物。（6）其他周转材料。4.5.3周转材料的摊销方法(1)一次摊销法。

(2)五五摊销法。

(3)分月摊销法。周转材料每月摊销额=周转材料原价×(1-预计残值占原价的百分比)/预计使用月数(4)分次摊销法。周转材料每次摊销额=周转材料原价×(1-预计残值占原价的百分比)/预计使用次数本期摊销额=每次摊销额×本期使用次数

(5)定额摊销法。4.5.4周转材料的核算1.周转材料核算的账户设置2.周转材料的账务处理1）采用一次摊销法的账务处理2）采用五五摊销法的账务处理3）采用分月摊销法的账务处理4.6存货清查和减值4.6.1存货清查1.存货清查的意义和方法存货清查是对企业各种存货进行实地盘点，将账存数和实存数进行相互核对，以查明账实是否相符的一种方法。建筑施工企业一般采用以下两种方法进行存货清查。（1）实地盘点法。（2）技术推算法。2.存货清查的账务处理1）存货盘盈的账务处理2）存货盘亏、毁损的账务处理4.6.2存货减值1.存货跌价准备的提取方法企业存货发生下列情形之一时，企业应当考虑计提存货跌价准备。（1）市价