第11章行政单位收支

第11章行政单位收入和支出

的核算

收入是指行政单位为开展业务活动而依法取得的非偿还性资金。包括三项：

①拨入经费：拨入的预算内资金收入。

②预算外资金收入：拨入或收取的预算外资金收入。

③其他收入前两项属于财政资金收入。

11.1行政单位收入的核算

拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨付的预算经费，是行政单位从财政预算内取得的财政性资金。同级财政→主管会计单位（一级预算单位）↓二级会计单位↓基层会计单位

2、拨入经费的核算

拨入经费来自于国家预算资金，是行政单位最主要的资金来源，是行政单位开展业务活动的基本财力保证。

经费拨款的两种方式：

①传统方式——实拨资金方式行政单位根据季度（分月）用款计划，按经费领报关系申请拨款。财政部门签发拨款凭证，由国库将财政存款划拨到一级预算单位银行存款账户，一级预算单位再向所属单位拨转经费。

在这种方式下，财政资金分散在各级行政单位的银行存款账户中。

②国库单一账户制度下的经费拨款方式

行政单位获取预算经费,是根据预算获得对经费的使用权，经费并不拨入单位的银行存款账户，而是保留在财政部门的国库单一账户中。财政部门接到一级预算单位财政直接支付申请后，才向商品或劳务供应者直接支付，或按批准的月度财政授权支付额度签发支付额度后，资金才可供预算单位支取。

在这种方式下，财政资金集中在国库中。

拨入经费的核算

会计科目：“拨入经费”，收入类。按拨入经费的用途设“基本支出”和“项目支出”明细账科目。在“基本支出”下再按拨入经费的具体用途设置“人员经费”和“日常公用经费”明细账。有财政政府性基金拨入经费业务的行政单位，应先按拨入经费的不同经费性质设置“财政一般预算拨入经费”和“财政政府性基金预算拨入经费”明细账，再按上述设置“款”级及“项”级明细账。在“项目支出”下再按支出的功能分类。有财政政府性基金预算拨款经费业务时，拨入经费的分类：在“项目支出”下再按支出的功能分类。无财政政府性基金预算拨款经费业务时，拨入经费的分类：

设置“基本支出”和“项目支出”明细账，是为适应部门预算管理的需要。部门预算管理要求将行政单位的支出预算区分为这两部分，由此安排财政拨款数。设“人员经费”和“日常公用经费”明细账，是因为行政单位的基本支出预算分为以上两部分预算，两部分间不能相互调剂使用。“项目支出”下按支出功能分类设置明细账，可以与总预算会计一般预算支出的明细账相对照。

年终将“拨入经费”的余额分别基本支出和项目支出，分别结转入“结余”的两个明细账户：基本支出结余项目支出结余

在政府采购方式下，行政单位对拨入经费的核算，还使用会计科目：

“暂付款——政府采购款”（资产类）。该科目核算在全额直接付款方式下，行政单位存放在政府采购专户中的预算外资金及单位自筹资金。在差额直接付款方式下，采购单位不必将资金转入采购专户。

[例1]某市人大收到开户银行转来的收账通知书，收到财政部门拨入的经常性经费拨款500000元，其中人员经费180000元，日常公用经费320000元。经常性经费拨款即基本支出拨款。

借：银行存款500000

贷：拨入经费500000

同时，在“拨入经费”明细账的贷方登记如下：基本支出——人员经费180000

基本支出——日常公用经费320000

[例2]某机关后勤服务中心收到开户行收账通知书，财政局拨来锅炉改造专项经费200000元。借：银行存款100000

贷：拨入经费100000

同时，在项目支出下按支出的功能分类在“拨入经费”明细账的贷方登记：项目支出——机关服务100000

[例3]某行政单位职工工资由财政统发，收到本月财政部门的拨款通知书，本月工资总额为150000元。

借：经费支出——基本支出——人员经费150000

贷：应付工资150000

借：应付工资150000

贷：拨入经费——基本支出——人员经费150000

［例4］某单位使用的某中材料采用政府采购方式购买，资金由单位自筹20％，其余由财政负担，本次采购总金额为50000元。将自筹资金划入政府采购专户时

借：暂付款——政府采购款10000

贷：银行存款10000

［例5］承例4，该批材料到货，验收入库。

借：库存材料50000

贷：暂付款——政府采购款10000

拨入经费——基本支出——日常公用经费40000［例6］某行政单位收到采用政府采购方式购买的完成专项任务所需的设备一台，价值50000元，全部由财政直接支付。借：经费支出——项目支出50000

贷：拨入经费50000

同时

借：固定资产50000

贷：固定基金50000

[例9]年终，某行政单位将拨入的行政运行等经常性经费150000元，拨入的机关服务等专项经费200000元结转至结余账户。

借：拨入经费——基本支出1500000——项目支出200000

贷：结余——基本支出结余1500000——项目支出结余200000

3、预算外资金收入的核算

预算外资金收入是指财政部门按规定从财政预算外资金专户核拨给行政单位的预算外资金，以及部分经财政部门核准不上缴财政预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。

行政单位收取的财政预算外资金的传统处理方法有三种：（1）全额上缴财政（2）按比例上缴财政（3）结余上缴财政目前已取消后两种方法，基本取消了收入过渡性账户，由缴款人直接上缴财政预算外资金专户。

算外资金收入的核算

会计科目：“预算外资金收入”，收入类。明细科目的设置与“拨入经费”相同。在“项目支出”下再按支出的功能分类。［例］某教育局收到从财政预算外资金专户核拨的款项10万元，按规定用于基本支出和项目支出，具体为：“基本支出——人员经费”8万元，“项目支出——中专教育”2万元。

借：银行存款100000

贷：预算外资金收入——基本支出——人员经费80000——项目支出——中专教育20000“中专教育”属于一般预算支出按支出功能分类的项级科目：一般预算支出——教育——职业教育——中专教育

[例11]某行政单位收到财政核拨回的预算外资金收入51000元，其中有21000元为所属甲单位的款项。借：银行存款51000

贷：预算外资金收入30000

暂存款——所属甲单位21000

拨付甲单位时：借：暂存款—所属甲单位21000

贷：银行存款21000

甲单位收到主管会计单位转拨的预算外资金收入时，应记：借：银行存款21000

贷：预算外资金收入21000

［例］某行政单位年终将“预算外资金收入”账户贷方余额37000元转入“结余”账户，其中基本支出收入32000元，项目支出收入5000元。借：预算外资金收入——基本支出32000——项目支出5000

贷：结余——基本支出结余32000——项目支出结余5000

4、其他收入的核算

其他收入是指行政单位按规定收取的除拨入经费和预算外资金收入之外的收入。主要包括在业务活动中按规定取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款的利息收入等。

会计科目：“其他收入”。按其他收入的主要类别设置明细账。对应科目：“现金”、“银行存款”、“结余”

[例16]某行政单位收到银行转来的存款利息收入2300元。借：现金2300

贷：其他收入2300

[例19]某行政单位年终将“其他收入”科目贷方余额40000元转入“结余”科目。借：其他收入40000

贷：结余——基本支出结余4000011.2行政单位支出的核算

行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金的耗费和使用。

行政单位的支出包括三项:

（1）经费支出：是本单位实际耗费资金所形成的支出，也是行政单位为实现国家管理职能，完成行政任务所发生的基本的经常性的支出。

（2）拨出经费：是拨付所属单位预算资金所形成的支出。

（3）结转自筹基建：是用拨入经费以外的资金安排的，用于基本建设并转入建设银行的资金。1、经费支出的核算

经费支出是行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。经费支出数额的大小关系到行政单位所完成行政公务的数量与质量，也是考核单位预算执行情况的重要依据。

经费支出的分类

（1）依据《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”进行的分类。

①工资福利支出。分为基本工资、津贴补贴、奖金等7个款级科目。

②商品和服务支出。不包括用于购买固定资产、战略性和应急储备等的支出。分为办公费、印刷费、水费、电费等30个款级科目。

③对家庭和个人的补助支出。包括离休费、退休费等13个款级科目④基本建设支出。反映由各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款，用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产等所发生的支出。分为服务建筑物构建等9个款级科目。

⑤其他资本性支出。反映由非各级发展与改革部门集中安排用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产等所发生的支出。分为服务建筑物构建等13个款级科目。

⑥其他支出。反映行政单位不能划分到上述经济项目的其他支出。

（2）按部门预算管理要求的分类

①基本支出。是维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出。分为人员支出和日常公用支出两大类。

②项目支出。是完成专项或特定工作任务发生的基本支出。

（3）按不同经费的性质的分类

①财政一般预算经费支出。

②政府性基金预算经费支出。

③其他资金支出

（4）经费支出的综合分类。是综合以上三种分类法进行的分类。

“项目支出”下按《政府收支分类科目》中支出功能分类科目进行分类。对“人员经费”、“日常公用经费”和“项目支出”再按支出经济分类科目的类级和款级科目分类。

例如：“经费支出——一般预算经费支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——基本工资”

“目级”及以下的明细科目按“支出经济分类”的类级与款级科目设置。又如：“经费支出——政府性基金预算经费支出——项目支出——某专项项目——商品和服务支出——交通费”

没有政府性基金拨款收入的行政单位，经费支出的综合分类为：

“项目支出”下按《政府收支分类科目》中支出功能分类科目进行分类；在以上分类的基础上再按支出经济分类科目的类级和款级科目进行分类。

例如：“经费支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——基本工资”

“经费支出——项目支出——某专项项目——商品和服务支出——交通费”

“项级”和“目级”科目按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的类级与款级科目设置。

经费支出的核算

会计科目：“经费支出”，支出类。假设有关行政单位没有政府性基金预算经费支出业务。则二级科目为：“基本支出”“项目支出”基本支出下按照“人员经费”和“日常公用经费”设明细账，再按《政府收支分类科目》中“支出的经济分类”的“项”级和“款”级科目设明细账。

[例20]某市财政局通过国库直接支付某行政单位基本支出20万元，其中水费和电费各10万元。

借：经费支出200000

贷：拨入经费200000

同时，在“经费支出”明细账的借方登记如下：基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——水费基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——电费

上例中，若采用财政授权支付方式时，应贷记“零余额账户用款额度”。若按传统支付方式，应贷记“银行存款”

。

[例21]某市公安局申请零余额额度30000元，支付差旅费10000元，购买日常办公用品20000元，直接发到各部门使用。借：经费支出30000

贷：零余额账户用款额度30000

同时，在“经费支出”明细账的借方登记如下：

基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——差旅费基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——办公费

[例22]某市法院支付法庭大楼基建款500万元，其中，发改委安排的资金300万元，财政渠道安排的资金200万元，实行财政直接支付。借：经费支出5000000

贷：拨入经费5000000同时在“经费支出”明细账的借方登记如下：基本支出——项目支出——基本建设支出——房屋建筑构建基本支出——项目支出——其他资本性支出——房屋建筑构建注：按“支出经济分类科目”，由发改委安排的基建资金与由非发改委安排的基建资金应分别归属于“基本建设支出”和“其他资本性支出”两个类级科目。

［例24］某机关职工工资为财政统发，某月基本工资20000元，津贴10000元，奖金6000元。借：经费支出36000

贷：应付工资20000

应付地方（部门）津贴补贴10000

应付其它个人收入6000

借：应付工资20000

应付地方（部门）津贴补贴10000

应付其它个人收入6000

贷：拨入经费36000

同时，在“经费支出”明细账的借方登记如下：基本支出——人员经费——工资福利支出——基本工资基本支出——人员经费——工资福利支出——津贴补贴基本支出——人员经费——工资福利支出——奖金

［例26］某机关年终结转“经费支出——基本支出”借方余额2500000元，“经费支出——项目支出”借方余额100000元。借：结余——基本支出结余2500000——项目支出结余100000

贷：经费支出——基本支出2500000——项目支出1000002、拨出经费的核算

拨出经费是指行政单位根据核定的预算，拨付给所属单位的预算资金。主管会计单位或二级会计单位取得的预算经费中包含有其所属单位的经费。在取得预算经费后应及时转拨给所属单位。拨出经费适用于传统经费拨款方式下上级单位向下属单位转拨预算经费。在财政国库单一账户制度下，由于财政部门通过财政零余额账户或单位零余额账户直接将预算资金拨付给收款人或用款单位，行政单位不存在预算资金的拨出经费业务。

拨出经费的核算会计科目：“拨出经费”，支出类科目。二级科目：“拨出基本支出经费”（“基本支出”）“拨出项目支出经费”（“项目支出”）“基本支出”下设置“人员经费”和“日常公用经费”两个三级明细账，再按所属拨款单位设明细账。有政府性基金预算经费转拨业务的行政单位，应先按拨出经费的不同资金性质设“财政一般预算拨出经费”和“财政政府性基金拨出经费”两个明细科目。

主管会计单位或二级会计单位收到拨入经费时借：银行存款贷：拨入经费将预算经费转拨所属单位时借：拨出经费贷：银行存款“拨出经费”是“拨入经费”的抵减帐户，抵减后的差额是主管会计单位或二级会计单位自己的预算经费。

[例]

某教育局通过银行存款账户向所属甲小学转拨一般预算经费32万元。该经费为日常公用经费。借：拨出经费320000

贷：银行存款320000

同时，在“拨出经费”明细账的借方登记：

拨出经费——一般预算拨出经费——基本支出——日常公用经费——甲小学

甲小学收到拨款时记：借：银行存款320000

贷：拨入经费320000

同时，在“拨入经费”明细账的贷方登记：

一般预