《成本归集与分配》课件

第三章

成本归集与分配1精选PPT第三章

成本归集与分配1精选PPT重点与难点辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品之间的费用归集与分配要素费用的归集与分配废品损失的归集与分配2精选PPT重点与难点辅助生产费用与制造费用的归集与分配完工产品与在产品一、生产费用归集与分配基本模式1、依据原始凭证及其它有关资料，按经济内容归集要素成本。2、按经济用途，分配要素成本。期间成本：计入期间费用，转入当期损益；直接计入生产成本：直接追溯到某个具体的成本计算对象；间接计入生产成本：选择一定的分配标准，分配后，再计入成本计算对象。3精选PPT一、生产费用归集与分配基本模式1、依据原始凭证及其它有关资料（一）成本分配方法1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越强，成本分配的准确性越高。适用于直接计入费用。2、动因追溯法：指使用成本动因将成本分配至各对象的方法。成本动因是指通过因果分析确定的成本耗费因素。如果因果关系建立合理的话，可以达到较高的准确性。一般在作业成本法中采用这种分配方法。3、分摊法：分摊法是选择合适的分配标准，分配间接成本的方法。这种方法是建立在简便原则或假定联系的基础上。选择的标准应满足“受益、易取得”原则。4精选PPT（一）成本分配方法1、直接追溯法：根据成本的可追溯性分配成本例如定额消耗量、定额费用等。分配标准主要有三类：①成果类例如产品的重量、体积、产量、产值等；②消耗类例如生产工时、生产工人的工资、机器工时、原材料消耗量等；③定额类5精选PPT例如定额消耗量、定额费用等。分配标准主要有三类：①成果类例如具体的分配程序：选择并计算分配标准计算分配率分配成本6精选PPT具体的分配程序：6精选PPT（一）材料费用的归集与分配1、原材料：指参与产品生产过程并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件，包装材料、燃料等。2、依据领料单、退料单等原始凭据，以及材料明细表，确定材料的耗用量；3、依据材料采购的原始成本或者单价，结合发出存货计价方法（包括先进先出法、加权平均法和个别计价法），确定材料的价格。另外，材料的发出也可按计划成本计价；二、要素费用的归集与分配7精选PPT（一）材料费用的归集与分配1、原材料：指参与产品生产过程并构3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料种类编制。4、按原始凭证上注明的用途分配费用。生产直接耗用，直接或分配计入“生产成本”账户；车间一般耗用，计入“制造费用”账户；厂部管理耗用，计入“管理费用”账户等；5、几种产品共同耗用的材料费用的分配，可供选择的分配标准：定额消耗量比例、定额费用比例、产品重量比例、产品体积比例、系数比例等。8精选PPT3、材料的分配需编制材料成本分配表。材料成本可按车间或者材料

领料单领料部门：一车间2003年12月12日第040401号材料单数量材料类别名称及规格位请领实发单价总价用途原材料甲千克150015004263000生产A产品

甲千克100100424200车间一般耗用原材料乙千克180018004581000生产B产品乙千克100100454500车间一般耗用合计人民币(大写)壹拾伍万贰仟柒佰元整￥152700主管张国发料人刘苏江领料人方言签发人王红9精选PPT领10精选PPT10精选PPT11精选PPT11精选PPT材料费用的汇集与分配_图示制造费用材料采购材料材料成本差异管理费用生产成本材料明细账、领料单归集分配12精选PPT材料费用的汇集与分配_图示制造费用材料采购材料材料成本材料费用的汇集与分配_举例13精选PPT材料费用的汇集与分配_举例13精选PPT

某企业8月份生产甲、乙两种产品，共耗用原材料8000千克，每千克5.4元，本月产量为甲产品500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为:甲产品6千克，乙产品5千克，其材料费用分配结果如下:例如14精选PPT某企业8月份生产甲、乙两种产品，共耗用原材料80材料费用分配率=8000×5.43000+2000=8.64=8000×5.4-25920=17280(元)甲产品原材料定额消耗量=500×6=3000乙产品原材料定额消耗量=400×5=2000123甲产品应分配的材料费=3000×8.64=25920(元)乙产品应分配的材料费解答15精选PPT材料费用分配率=8000×5.4=8.64=8000×5.分配对象产量单耗定额消耗总量分配率分配额甲产品5006300025920乙产品4005200017290合计50008.6443200材料费用分配表16精选PPT产量单耗定额消耗总量分配率分配额甲产品5006300025917精选PPT17精选PPT（二）工资费用的归集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和具体的工资支付方式，计算工资薪酬，编工资结算单。工资薪酬：计入“应付职工薪酬”（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费：主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生产困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、以及按规定发生的其他职工福利支出。取消了以前的“应付福利费”账户，福利费具实列支，不再按14%计提。（3）五险一金：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（4）工会经费和职工教育经费：工会经费按工资总额的2%计提，职工教育经费按工资总额的1.5%计提。18精选PPT（二）工资费用的归集与分配1、依据考勤记录及规定的工资标准和（5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。2、依据职工所在的部门和性质，分配费用。生产工人的工资计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，厂部管理人员的工资计入管理费用等。3、间接工资可按人工小时或者产量比例分配，计入不同的成本计算对象。19精选PPT（5）非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工20精选PPT20精选PPT月份编号姓名部门基本工资岗位工资工龄工资住房补贴伙食补贴交通补贴医疗补助奖金应发合计住房公积金养老保险医疗保险失业保险个人所得税应扣合计实发合计2月001张三办公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.94323.121精选PPT月份编号姓名部门基本工资岗位工资工龄工资住房补贴伙食补贴交工资费用的汇集与分配_图示应付职工薪酬制造费用生产成本管理费用考勤记录、等原始凭证归集分配22精选PPT工资费用的汇集与分配_图示应付职工薪酬制造费用生产成本管理费在计件工资制下产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细帐的“直接工资”成本项目可见例见教材P8623精选PPT在计件工资制下产品生产工人工资=合格品数量×计件单价由于计件(三)动力费的归集与分配1、外购动力与材料相似，按车间仪表记录的实际耗用量分配，按用途计入不同的账户。2、动力费比较大时，可单独设置“燃料与动力”成本项目：生产直接耗用，计入生产成本账户；车间一般耗用，计入制造费用账户；厂部管理耗用，计入管理费用账户等；当动力费不多时，不必单独设置“燃料与动力”成本项目“，全部生产用与车间一般耗用动力费均计入制造费用。3、动力成本的分配可按生产工时比例或者定额消耗量比例分配。24精选PPT(三)动力费的归集与分配1、外购动力与材料相似，按车间仪表记分配方法工时比例法定额耗用量比例法外购动力费分配率=

耗用外购动力费总额各种产品耗用生产工时总数某种产品应分配的外购动力费=该种产品耗用的生产工时数×外购动力分配率例题见书P8525精选PPT分配方法工时比例法定额耗用量外购动力费分配率=耗用外（四）预提费用与待摊费用的核算1、新准则取消了“待摊费用”与“预提费用”科目，但具有待摊和预提性质的支出依然存在。2、预提费用与待摊费用是权责发生制的产物，主要用于划分不同时期成本的界限。3、预提费用，先按一定的标准计提费用计入相关成本计算对象，而后再支付。4、待摊费用，是先支付，后摊销计入成本的一种费用。26精选PPT（四）预提费用与待摊费用的核算1、新准则取消了“待摊费用”与1、旧“待摊费用”科目核算的内容（1）经营租入固定资产的改良支出：“长期待摊费用”。（2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益。（3）低值易耗品、包装物摊销：采用一次转销法时，借“管理费用”、“生产成本”等，贷“周转材料”；采用其他摊销法时，借“周转材料（在用）”，贷“周转材料（在库）”，摊销时，借“管理费用”，“生产成本”等，贷“周转材料（摊销）”。27精选PPT1、旧“待摊费用”科目核算的内容（1）经营租入固定资产的改良（4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较大的印花税票：三种观点：A:一次性摊销：不符合权责发生制原则B:增设“待摊费用”科目，期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映；C:通过“预付账款”核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”中反映。28精选PPT（4）预付保险费，预付报刊费以及一次性购买金额较大的印花税票2、旧“预提费用”科目核算的内容（1）预提借款利息：“应付利息”核算（2）固定资产修理费：不再采用待摊或预提方式，发生时直接计入当期损益（3）预提固定资产租金：按季结算，每月预提，通过“其他应付款”核算29精选PPT2、旧“预提费用”科目核算的内容29精选PPT(五)折旧费的核算1、核算程序折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入30精选PPT(五)折旧费的核算1、核算程序折旧费用不单独设成本项目按照2、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法本月应提折旧额=上月已提折旧额+上月增加折旧额-上月减少折旧额月初固定资产原值或=×规定的折旧率即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。31精选PPT2、应计折旧额的计算：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、32精选PPT32精选PPT固定资产折旧的账务处理：固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，借有关的成本费用账户，贷“累计折旧”。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，折旧计入“在建工程”，基本生产车间使用的固定资产，计入“制造费用”，管理部门使用的固定资产，计入“管理费用”，销售部门使用的固定资产，计入“销售费用”；经营租出的固定资产，计入“其他业务成本”；未使用的固定资产，计入“管理费用”。33精选PPT固定资产折旧的账务处理：33精选PPT计入固定资产成本

（六）固定资产修理费的核算1、日常修理费一般在发生时直接计入当期管理费用（生产部门和行政管理部门的固定资产修理费）或销售费用（销售部门的固定资产修理费）2、如符合固定资产确认条件可以34精选PPT计入固定资产成本（六（七）利息费用、税金和其他费用的核算季末支付时冲减”应付利息“利息费用是财务费用项目1.利息的核算它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提，计入”应付利息“35精选PPT（七）利息费用、税金和其他费用的核算季末支付时冲减”应付利2.税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税车船使用税土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”帐户核算。36精选PPT2.税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税和印花税需三、辅助生产费用的归集与分配是指辅助生产车间为基本生产车间提供产品、劳务过程中所发生的费用辅助生产费用辅助生产车间是指向基本生产车间和企业管理部门提供产品、劳务的车间37精选PPT三、辅助生产费用的归集与分配是指辅助生产车间为基本生产车间提制造费用辅助生产成本辅助生产成本（辅助车间规模小）（一）辅助生产成本的核算1、辅助生产车间的间接费用归集可概括为以下两种程序辅助生产车间的“制造费用”

（1）（2）38精选PPT制造辅助生辅助生产成本（辅助车间规模小）（一）辅助生产成本的2、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。39精选PPT2、辅助生产费用的分配产品性生产劳务性生产（1）分配程序如提实例分析（P91）（2）相互提供劳务辅助生产成本的分配发电车间8000修理车间3600基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门400032000400076024020040精选PPT实例分析（P91）（2）相互提供劳务辅助生产成本的分配发电车方法直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法41精选PPT方直接分配法一次交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。该方法忽略了交互分配，计算简单，但结果不准确，一般适合于辅助车间之间相互提供劳务量很小的企业。42精选PPT直接分配法是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况发电车间8000修理车间3600基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门4000320004000760240200图示43精选PPT发电车间8000修理车间基本生产车间行政部门基本生产车间行政发电车间本月发生费用为8000元，则:发电分配率=800040000-4000=0.222基本生产车间分配发电费=32000×0.222=7110行政部门分配发电费=8000-7110=89044精选PPT发电车间本月发生费用为8000元，则:发电分配率=8000修理车间本月发生费用为3600元，则:修理费分配率=3600=3.61200-200基本生产车间分配修理费=760×3.6=2736行政部门分配修理费=3600-2736=86445精选PPT修理车间本月发生费用为3600元，则:修理费分配率=3600借：制造费用9846贷：辅助生产----发电车间7110贷：辅助生产----修理车间2736借：管理费用1754贷：辅助生产----发电车间890贷：辅助生产----修理车间86446精选PPT借：制造费用一次交互分配法一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然后再对基本受益单位分配的方法。该方法要进行两次分配，比较复杂、但结果较之直接分配法准确，此种方法适用面很广。47精选PPT一次交互分配法一次交互分配法：是一种先在辅助车间内部分配，然辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电－修理－供水－一次交互分配法_图示48精选PPT辅助车间发电修理供水基本受益单位一车间二车间管理部门发电－修发电车间8000修理车间3600基本生产车间行政部门基本生产车间行政部门400032000400076024020049精选PPT发电车间8000修理车间基本生产车间行政部门基本生产车间行政具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供电800040000=0.2修理36001200=3一次交互分配法50精选PPT具体步骤如下：第一、交互分配①交互分配前的单位成本供电80=4000×0.2=800进行交互分配第二、对外分配=200×3=600发电车间用修理修理车间用电辅助生产车间以外各受益单位之间进行分配51精选PPT=4000×0.2=800进行交互分配第二、=200×3600+800-600=3800

交互分配后的实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用供电修理8000+600-800=7800=1需按以下三步骤进行:52精选PPT3600+800-600=3800交互分配后的实际费=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配后的单位成本2修理车间用电供电车间耗用7800380053精选PPT=3.8供电=40000-4000=0.2167修理=12

二车间用电=12000×0.2167=2600厂部管理部门用电=7800-4334-2600=866一车间耗用修理=440×3.8=1672二车间耗用修理=320×3.8=1216厂部管理部门耗用修理=3800-1672-1216=912对外分配=20000×0.2167=43343见教材P97一车间用电54精选PPT二车间用电=12000×0.2167=2600对外分配=2会计分录见P9655精选PPT会计分录见P9655精选PPT计划成本分配法计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划单位成本分配辅助生产成本的方法。采用这种方法可以简化核算，并且有助于辅助生产各部门之间划清责任。一般适合于有较准确计划成本资料的企业。56精选PPT计划成本分配法计划分配法是一种根据辅助生产车间提供劳务的计划包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：

第一按预先规定的各种劳务的计划成本在各受益单位分配辅助生产费用57精选PPT包括辅助生产内部和外部各单位具体步骤如下：第一按预先规辅助生产实际成本辅助生产实际成本按计划成本分配转出合计辅助生产成本差异确定辅助生产成本差异

第二计算辅助生产实际成本按计划成本从其他辅助车间分配转入费用该辅助生产直接发生费用=+第三=-为了简化核算,辅助生产的成本差异一般不在各受益对象之间作追加分配,而是将其全部转入“管理费用”的借方.超支差异用蓝字计入,节约差异用红字计入。58精选PPT辅助生产实际成本辅助生产实际成本按计划成本分辅助生产成本差异假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修理3.5元。承前例供电车间按计划成本分配转出的合计金额8800元修理车间用电=4000×0.22=880元一车间耗用=20000×0.22=4400元二车间耗用=12000×0.22=2640厂部行政管理部门耗用=4000×0.22=880元159精选PPT假定企业确定产品的计划单位成本为：每度电0.22元，每小时修修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=200×3.5=700元一车间耗用=440×3.5=1540元二车间耗用=320×3.5=1120元行政管理部门耗用=

240×3.5=840元60精选PPT修理车间按计划成本分配转出的合计金额4200元供电车间耗用=2=3600+880=4480辅助生产实际成本供电车间=8000+700=8700修理车间3辅助生产的成本差异供电车间=8700-8800=-100元修理车间=4480-4200=+280会计分录61精选PPT2=3600+880=4480辅助生产实际成本供电车间=80借：辅助生产----修理车间880基本生产7040管理费用880贷：辅助生产----发电车间8800借：辅助生产----发电车间700制造费用2660管理费用840贷：辅助生产----修理车间420062精选PPT借：辅助生产----修理车间8806借：管理费用180贷：辅助生产----发电车间100贷：辅助生产----修理车间28063精选PPT借：管理费用代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。采用这种方法，分配结果最为准确，一般使用于实行了电算化会计的企业。64精选PPT代数分配法是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间实际单位成本为Y8000+200Y=40000X

(1)3600+4000X=1200Y(2)

X=0.2186Y=3.7288见教材P9265精选PPT设发电车间实际劳务单位成本为X，修理车间8000+200Y=借：辅助生产----修理车间875基本生产6996管理费用874贷：辅助生产----发电车间8745借：辅助生产----发电车间745制造费用2835管理费用895贷：辅助生产----修理车间447566精选PPT借：辅助生产----修理车间8756顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将成本分配出去，受益多的排列在后，后将成本分配出去。该种方法要求各辅助车间之间有明显受益差别，是对一次交互分配法的简化。67精选PPT顺序分配法各辅助生产部门之间的成本分配按照辅助生产车间受益多

顺序分配法_图示1－供水－修理－发电管理部门二车间一车间基本受益单位供水修理发电辅助车间×××68精选PPT顺序分配法_图示1－供水－修理－发电管理部门二车间一车间基顺序分配法_图示2辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG69精选PPT顺序分配法_图示2辅助生产车间其他受益部门ABCDEFG69辅助生产费用分配方法的比较

分配方法特点交互分配核算量精确适用性直接分配法不进行简单不够辅助部门之间提供劳务量小交互分配法进行复杂比较适用面较广计划分配法进行简单较计划成本资料健全代数分配法进行复杂最实现电算化顺序分配法进行复杂比较受益有明显差别70精选PPT辅助生产费用分配方法的比较分配方法特点交互分配核算量精确辅助生产成本的分配方法实务调查分配法澳大利亚日本英国直接法43%58%64%顺序法3%27%6%代数法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合计100%100%100%71精选PPT辅助生产成本的分配方法实务调查分配法澳大利亚日本英国直接法41、生产部门管理人员及其他间接人工的职工薪酬；2、折旧费；3、办公费；4、水电费；5、机物料消耗；6、劳动保护费；7、租赁费；8、季节性和修理期间的停工损失等。四、制造费用的归集与分配是指企业的各生产单位（车间、分厂、生产线）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，以及为组织和管理生产所发生的各项成本。72精选PPT1、生产部门管理人员及其他间接人工的职工薪酬；2、折旧费；31、制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。平时按生产车间或部门先进行归集，月末选择适当的分配标准在各产品之间进行分配。由于制造费用是本期生产而发生的费用，除季节性生产企业，一般没有余额。2、为均衡成本，季节性生产企业一般按年度计划分配率分配费用。制造费用的归集与分配73精选PPT1、制造费用的归集与分配通过制造费用账户进行。制造费用的归集制造费用的分配方法主要有生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；产量比例法；按年度计划分配率分配法。分配标准的选择1、分配标准应具有“相关性”2、分配标准应能体现“比例性”3、分配标准具有易得和可计量性74精选PPT制造费用的分配方法主生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分配=

年度制造费用计划总数年度各种产品计划总工时年度计划分配率另外某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际工时年度计划分配率×75精选PPT在季节性生产企业，一般采用按年度计划分配率法进行制造费用的分因此，在此方法下，“制造费用”可能有期末余额，平时月份不作处理，到年末时将全年制造费用的实际发生额与按计划分配率分配额的差额，分配计入12月的产品成本如果实际发生额＞计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。例见教材P10276精选PPT因此，在此方法下，“制造费用”可能有期末余额，平时月份不作处制造费用分摊基础的选择美国澳大利亚爱尔兰日本英国直接人工小时数31%36%30%50%31%直接人工报酬额31%21%22%7%29%机器小时12%19%19%12%27%直接材料成本额4%12%10%11%17%产品数量5%20%28%16%22%直接成本额-1%-21%10%其他17%-9%--77精选PPT制造费用分摊基础的选择美国澳大利亚爱尔兰日本英国直接人工小时制造费用分配标准的调查家数人工工时机器工时产量直接材料直接人工其他家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）家数百分比（%）合计673653.7811.92232.81014.91319.446纺织4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000机械191789.515.3315.800210.500建设42501250012512500其他工业13430.800969.217.7323.100农垦6233.3233.3350116.7233.3116.7商业21501502100000000其他42500012512525012578精选PPT制造费用分配标准的调查家数人工工时机器工时产量直接材料直接人五、生产成本在完工产品与在产品之间的分配在产品是指处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。对整个企业，包括：正在加工中的产品、等待加工的半成品、有待验收入库的完工产品、可修复废品等；而相对于某生产步骤，在产品仅指正在加工中的产品。79精选PPT五、生产成本在完工产品与在产品之间的分配在产品是指处于生产过月末，企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的方法将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。80精选PPT月末，企业应根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、分配1、选择一种分配标准月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本生产成本在完工产品与在产品之间的两类分配模式2、先确定月末在产品成本，再后倒挤计算完工产品成本。81精选PPT分配1、选择一种分配标准月初+本月生=本月完工+①不计算在产品成本法②在产品按年初成本扣除法③在产品按所耗材料费用计价法④在产品按定额成本计价法⑤约当产量法⑥定额比例法⑦在产品按完工产品计价法常用的分配方法有82精选PPT①不计算在产品成本法②在产品按年初成本扣除法③在产品按所耗材是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。1、不计算在产品成本法1、优点：最简便2、缺点：计算结果不准确3、适用范围：各月月末在产品数量很小，价值很低，如自来水、采掘业。83精选PPT是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，2、在产品按年初成本扣除法是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。84精选PPT2、在产品按年初成本扣除法是指月末在产品成本按年初数计算且固但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。1、优点：简便2、缺点：计算结果不准确。3、适用范围：各月末在产品数量比较稳定的企业，如利用高炉、反应装置和管道生产的冶炼、化工企业。85精选PPT但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料50005000直接工资40004000制造费用30003000合计120001200086精选PPT成本期初在产品成本本期发生合计期末在产品(定额)成本完工产品（1）原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承担的一种方法。（2）适用条件：原材料成本占绝对多数比例，原材料在开工时一次投入，在产品数量较少，且比较稳定。（3）若产品经过若干程序，可将在产品按累计制成率还原为原材料数量，再乘以单价计算原材料成本。3.按所耗原材料费用计价法87精选PPT（1）原材料成本扣除法是期末在产品只计算应承担的材料成本，其成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工资110－－110制造费用90－－90合计4200800340088精选PPT成本期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工89精选PPT89精选PPT工序在产品名称期末库存量累计制成率折成混棉数量(1)(2)(3)＝(1)÷(2)清花花卷600096%6250梳棉生条637091%7000并条熟条720090%8000粗纺粗纱890089%10000合计284703125090精选PPT工序在产品名称期末库存量累计制成率折成混棉数量(1)(2)(评价1、优点：分配结果的准确性比方法1和2有所提高，但工作也有所增大。2、缺点：在产品只负担原材料费用，分配结果仍不是十分准确。3、适用范围：各月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重变化较大。如纺织、酿酒、造纸工业的产品。91精选PPT评价1、优点：分配结果的准确性比方法1和2有91精选PPT

4、约当产量比例法约当产量比例法是本月的生产总成本按完工产品数量和期末在产品约当量之间的比例进行分配，计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。约当产量法适用范围最广，不过计算起来相对复杂。92精选PPT4、约当产量比例法

约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。93精选PPT约当产量：是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相※对于“直接材料”通常按投料程度计算约当产量。投料程度的测定产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同。94精选PPT※对于“直接材料”通常按投料程度计算约当产量。投料程度的测①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。②原材料随加工进度陆续投入在产品的约当产量=在产品结存数量×100%在产品的约当产量=各工序在产品结存数量×各工序在产品投料程度

某道工序上的在产品投料程度=

到本工序为止的累计材料消耗定额完工产品材料消耗定额×100%95精选PPT①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。②※对于“加工费用”（工资和制造费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量.(1)加工陆续均匀发生即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.96精选PPT※对于“加工费用”（工资和制造费用）则必须按加工程度计算在产可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：前面各道工序工时定额之和+

本工序工时定额单位产品工时定额×100%×50%某道工序在产品完工率=(2)加工非陆续均匀发生，各工序分别测定完工率.97精选PPT可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算工序在产品数量定额工时完工率计算约当产量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合计2001007698精选PPT工序在产品定额完工率计算约当产量第一工序1003015第假设月末在产品完成程度为50%，材料在生产开始时一次性投入，完工产品375件，在产品40件。甲产品成本明细账完工产品月末在产品15750本月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初5000200010008000合计12800179017920207501659018920482605626099精选PPT假设月末在产品完成程度为50%，材料在生产开始时一次性投入，单位成本完工产品成本总成本187505042157508402,000期末在产品成本制造费用分配率=18920/375+40×50%=47.89直接人工分配率=16590/375+40×50%=42直接材料分配率=20750/375+40=50甲产品成本计算单成本项目期初在产品成本本期发生费用合计直接材料15,750直接工资14,590制造费用17,920961.2517958.7547.89合计5,0002,0001,0008,00048,26220,75016,5901892056,2623803.2552458.75139.89完工产量375件在产品量40件100精选PPT单位成本完工产品成本总成本187505042157评价1、优点（1）最合理（2）完工率若正确，则分配结果与实际相符。2、缺点（1）计算工作量大（2）完工率难以合理确定3、适用范围：适应范围广月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用的比重相差不大。101精选PPT评价1、优点101精选PPT5、按定额成本计价法它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。102精选PPT5、按定额成本计价法它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额月末在产品定额成本采用这种方法时：完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担103精选PPT月末在产品采用这种方法时：完工产=月初在+本月生-可见，某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本为：直接材料3元，直接人工2元，制造费用1.5元。本月初和本月实际成本合计为：直接材料220元，直接工资为110元，制造费用为90元。则：104精选PPT某企业本月甲产品完工50件，期末在产品20件，在产品单位定额成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工产品成本总成本单位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工资11020×2＝40701.4制造费用9020×1.5＝30601.2合计4201302905.8105精选PPT成本期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品(定额)成本完工6、定额比例法它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。106精选PPT6、定额比例法它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好1、计算完工产品和在产品的定额消耗量完工产品定额工时（材料）消耗量完工产品数量单位产品工时（材料）定额耗量×＝在产品定额工时（材料）消耗量在产品数量×＝单位产品工时（材料）定额耗量

完工率（投料率）×在产品约当产量单位在产品工时（材料）定额消耗量107精选PPT1、计算完工产品和在产品的定额消耗量完工产品定额工时（材料）2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材料）比例完工产品定额工时（材料）消耗量在产品定额工时（材料）消耗量＋＝期末在产品定额工时（材料）比例＝1－完工产品定额工时（材料）消耗量比例完工产品定额工时（材料）消耗量108精选PPT2、计算完工产品和在产品的定额消耗量比例完工产品定额工时（材例：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时8小时，单位在产品材料定额为4千克，工时定额为5小时，有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。109精选PPT例：某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品100成本项目期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本总成本单位成本直接材料5001300180060012006直接工资15090010502508004制造费用204004201003201.6合计67026003270950232011.6110精选PPT成本期初在产品成本本期发生费用合计期末在产品成本完工产品成本111精选PPT111精选PPT112精选PPT112精选PPT7、按完工产品成本计算法是将在产品视同完工产品分配费用的方法。它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。113精选PPT7、按完工产品成本计算法是将在产品视同完工产品分配费用的方法六、废品损失与停工损失的核算废品是指生产中发生的，不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品可修复不可修复废品料废品工废品114精选PPT六、废品损失与停工损失的核算废品是指生产中发生的，不符合规定废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合理范围内的废品损失，由合格品承担；由责任人造成的废品损失，责任人承担；废品损失是质量成本的组成部分。注意：废品损失不包括：①对于不需返修、可降价出售的不合格品；②产品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失：计入“管理费用”、“营业外支出”等；③实行包退、包修、包换“三包”企业的三包费：计入“销售费用”；废品损失的核算

115精选PPT废品损失包括不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复成本。合不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的净损失。可修复废品的损失是指：修复过程中的料工费支出。116精选PPT不可修复废品的损失是指：生产成本扣除残料收入和责任人赔偿后的不可修复废品的核算_视图（1）转出废品的生产成本其它应收款废品损失生产成本现金或材料残料收入责任人赔偿（3）废品净损失由合格品承担（2）117精选PPT不可修复废品的核算_视图（1）转出废品的生产成本其它应收款废例：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库时发现60件不可修复废品。本月甲产品生产成本总计为22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造费用1920元。全部生产工时1600小时，材料在生产开始时一次投入，废品残值估价每件20元。材料成本按产量比例分配，其它费用按工时比例分配。118精选PPT例：某基本生产车间大量生产甲产品，某月完工产品400件，入库三种基本方法：1、单独设立“废品损失”账户，并在“生产成本”账户上单独设立“废品损失”成本项目（图A）2、单设“废品损失”账户，不在“生产成本”账上设置“废品损失”成本项目（图B）3、既不单设“废品损失”账户，也不单设“废品损失”成本项目（图C）119精选PPT三种基本方法：119精选PPT成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入净损失总成本单位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造费用19202882881632（1920-288）4.8废品损失216021606.35合计245603360120021602120062.35（1）借：废品损失——不可修复废品3360贷：基本生产成本——直接材料2400——直接人工672——制造费用288（2）借：废品损失——不可修复废品1200贷：原材料1200（3）借：基本生产成本——废品损失2160贷：废品损失——不可修复废品2160图A120精选PPT成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入净成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入废品净损失总成本单位成本直接材料160002400120012001360040直接人工4480672－672380811.2制造费用1920288－28816324.8废品损失2160－－－21606.35合计245603360120021602120062.35转出生产成本废品净损失由合格品承担扣除残值收入121精选PPT成本费用废品损失成本计算合格品成本生产残值废品净总成本单位直成本项目费用合计废品损失成本计算合格品成本生产成本残值收入净损失总成本单位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造费用19202882883792（1920-288+2160）11.15合计224003360120021602120062.35（1）借：废品损失——不可修复废品33