财务会计 第11版 课件 第7-10章 无形资产及其他资产-非流动负债

无形资产及其他资产7.1无形资产7.2长期待摊费用和其他非流动资产077.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.1

无形资产概述1）无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有以下特征：①由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。②无形资产不具有实物形态。③无形资产具有可辨认性。④无形资产属于非货币性资产。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.1

无形资产概述2）无形资产的内容（1）专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。（2）非专利

技术非专利技术也称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已被采用、不受法律保护、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术和管理专有技术三个方面。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。（3）商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权，是指企业专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。根据我国商标法的规定，经商标局核准注册的商标称注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律保护。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.1

无形资产概述2）无形资产的内容（4）著作权著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。（5）特许权特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（6）土地使用权土地使用权是指国家准许某企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权一般有两种类型：第一，无偿取得。第二，有偿取得。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.1

无形资产概述3）无形资产的分类①无形资产按有无期限，可以分为使用寿命确定的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。②无形资产按来源不同，可分为外来无形资产和自创无形资产。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.2

从外部取得的无形资产1）无形资产的确认无形资产的确认，原则上应满足三个条件：一是符合无形资产的定义；二是与该资产有关的经济利益很可能流入企业；三是该无形资产的成本能够可靠地计量。2）无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同：7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.2

从外部取得的无形资产2）无形资产的初始计量①企业从外部购入的无形资产应按取得时实际支付的价款作为入账价值。②其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产应根据投资各方确认的价值入账（显失公允的除外）。③企业自行开发的无形资产应严格区分研究阶段支出和开发阶段支出。④企业作为债权人接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式（债务重组）取得的无形资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的入账价值。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：a.为引进新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；b.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用，应在发生时确认为当期费用。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.2

从外部取得的无形资产3）从外部取得无形资产的账务处理企业应设置“无形资产”账户，核算企业持有的无形资产成本。①外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于为使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。②投资者投入的无形资产其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。③企业以非货币性资产交换方式取得的无形资产其账务处理原理参见“第16章非货币性资产交换”的相关内容。7.1

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从外部取得的无形资产3）从外部取得无形资产的账务处理【例7-1】B公司向土地管理部门申请取得土地使用权，以银行存款6000000元支付土地出让金，假设不考虑相关税费。编制会计分录如下：借：无形资产——土地使用权 6000000

贷：银行存款 6000000【例7-2】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资入股，双方协议约定的价值为30000000元，按照市场情况估计其公允价值也为30000000元，已办妥相关手续，假设不考虑相关税费。编制会计分录如下：借：无形资产 30000000

贷：股本 300000007.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.3

企业内部研究开发的无形资产1）研究阶段和开发阶段的划分（1）研究阶段研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。（2）开发阶段相对于研究阶段而言，在开发阶段企业应当已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.3

企业内部研究开发的无形资产2）开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：①完成该无形资产以使其使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.3

企业内部研究开发的无形资产3）内部研究开发的无形资产的计量内部研究开发形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成，包括开发该资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权和特许权的费用摊销、按规定的资本化利息支出以及为使该资产达到预定用途前所发生的其他费用。4）内部研究开发费用的账务处理企业应设置“研发支出”账户，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。①企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的②研究开发项目达到预定用途形成无形资产的7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.3

企业内部研究开发的无形资产4）内部研究开发费用的账务处理【例7-3】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、工人工资10000000元及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元。研发结束，该专利技术已经达到预定用途。编制会计分录如下：（1）研发过程中：借：研发支出——费用化支出 30000000

——资本化支出 50000000

贷：原材料 40000000应付职工薪酬 10000000银行存款 30000000（2）各月末，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用：借：管理费用 30000000

贷：研发支出——费用化支出 30000000（3）研发结束后：借：无形资产 50000000

贷：研发支出——资本化支出 500000007.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量1）使用寿命确定的无形资产（1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素①资产通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。②技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。③以该资产生产的产品或服务的市场需求情况。④现在或潜在的竞争者预期采取的行动。⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力，预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力。⑥对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制。⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量1）使用寿命确定的无形资产（2）无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量1）使用寿命确定的无形资产（3）无形资产使用寿命的复核①企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》中的会计估计变更的有关规定进行处理。②对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当在每个会计期末对其使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量1）使用寿命确定的无形资产（4）无形资产的摊销期和摊销方法使用寿命有限的无形资产，应自取得当月起在预计使用年限内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。无形资产的应摊销金额是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的减值准备累计金额。无形资产的摊销方法有直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量1）使用寿命确定的无形资产（5）残值的确定无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产，或是该资产存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产存在残值。（6）账务处理为了核算无形资产的摊销情况，企业应当设置“累计摊销”账户。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量【例7-4】某公司2024年12月份无形资产摊销情况见表7-1。根据“无形资产摊销表”，该公司编制会计分录如下：借：管理费用——无形资产摊销 8

200

贷：累计摊销——土地使用权（A） 1

800——专利权（B） 2

400——专利权（C） 项目应摊销金额摊销期限（年）每月摊销金额A项土地使用权324

000151

800B项专利权288

000102

400C项专利权240

00054

000合计852

000—8

200表7-1 无形资产摊销表 金额单位：元7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量【例7-5】某股份有限公司从外单位购得一项商标权，取得的增值税专用发票上注明：价款36000000元，税率6%，增值税2160000元，款项已支付。该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值等因素。编制会计分录如下：（1）购买商标权时：借：无形资产——商标权 36000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2160000

贷：银行存款 38160000（2）每月摊销该无形资产时：借：管理费用——无形资产摊销（36000000÷10÷12） 300000

贷：累计摊销 3000007.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.4

无形资产的后续计量2）使用寿命不确定的无形资产根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。启示窗7-1企业2017年1月1日购入一项专利权，实际成本为200万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。2023年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为70万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2024年12月31日，该无形资产的账面价值为多少？7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.5

无形资产的减值1）检查账面价值检查无形资产，发现存在以下一种或几种情况的，可以确定为无形资产减值：①该项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。②该项无形资产的市价在当期大幅度下跌，预计在剩余年限内不会恢复。③该项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值。④其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.5

无形资产的减值2）确定可收回金额资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。3）计提减值准备企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，其差额应确认为无形资产减值，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.5

无形资产的减值【例7-6】某公司于2024年年末对其现有无形资产进行减值测试，各项无形资产账面价值与可收回金额的对比资料见表7-2。根据表7-2的资料，企业计提无形资产减值准备，编制会计分录如下：借：资产减值损失 70

000

贷：无形资产减值准备 70

000值得注意的是，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。项目账面价值可收回金额减值甲项土地使用权270

000220

00050

000乙项专利权150

000150

000—丙项专利权320

000300

00020

000合计740

000670

00070

000表7-2 无形资产账面价值与可收回金额对比表 单位：元7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露1）无形资产的处置（1）出售无形资产企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。【例7-7】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入4000000元，现行规定技术转让免交增值税。该项非专利技术的账面余额为3500000元，累计摊销额为1750000元，已计提的减值准备为1000000元。编制会计分录如下：借：银行存款 4000000

累计摊销 1750000

无形资产减值准备 1000000

贷：无形资产 3500000资产处置损益 32500007.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露1）无形资产的处置启示窗7-2企业于2024年12月1日转让一项无形资产，转让价格60万元。该无形资产系企业2021年12月1日购入并投入使用，初始入账价值为210万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，采用直线法进行摊销。企业转让该无形资产发生的净损失为多少？7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露1）无形资产的处置（2）出租无形资产企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。【例7-8】某企业将列为无形资产的商标权出租给M公司使用，本月取得含税租赁收入300000元（适用增值税税率6%），存入银行。该项商标权的账面价值为1200000元，摊销期限为10年。编制会计分录如下：（1）当月取得租赁收入时：借：银行存款 300000

贷：其他业务收入 283019应交税费——应交增值税（销项税额） 16981（2）结转当月出租成本时：借：其他业务成本 10000

贷：累计摊销（1200000÷10÷12） 100007.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露1）无形资产的处置（3）报废无形资产当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，便不再符合无形资产的定义，企业应将其转销。无形资产预期不能为企业带来经济利益的情形主要有：①该无形资产已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益；②该无形资产不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露1）无形资产的处置【例7-9】某企业经核查发现，由于科技进步等原因，其专利权M已丧失使用价值，不能为企业带来经济利益，应予以转销。该项专利权账面原价为400000元，摊余价值为40000元，已计提无形资产减值准备5000元。编制会计分录如下：借：营业外支出——处置非流动资产损失 35000

无形资产减值准备 5000

累计摊销（400000-40000） 360000

贷：无形资产——专利权（M） 4000007.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露1）无形资产的处置（4）转移无形资产土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算成本，而仍作为无形资产进行核算，并按企业会计准则关于无形资产摊销的规定进行摊销。房地产开发企业进行房地产开发时，应将其相关的土地使用权予以结转，计入房地产开发成本，即将土地使用权的账面价值计入房屋的建筑成本。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露2）无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在财务报表附注中披露与无形资产有关的下列信息：①无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。②使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。③无形资产的摊销方法。④用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。⑤计入当期的损益和确认为无形资产研究开发支出的金额。7.1

无形资产第七章无形资产及其他资产7.1.6

无形资产的处置和披露2）无形资产的披露启示窗7-3下列关于无形资产的各项目中，哪些可能影响企业的营业利润？A.无形资产研究阶段的支出；B.无形资产开发阶段的支出；C.无形资产出售损益；D.出租无形资产的摊销额；E.无形资产报废损益。7.2

长期待摊费用和其他非流动资产第七章无形资产及其他资产7.2.1

长期待摊费用1）长期待摊费用的内容长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期在1年以上（不含1年）的各项费用，如预付超过1年的财产租金等。2）长期待摊费用的账务处理企业发生的长期待摊费用应设置“长期待摊费用”账户核算。还需注意：如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益，那么应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。7.2

长期待摊费用和其他非流动资产第七章无形资产及其他资产7.2.2

其他非流动资产1）其他非流动资产的内容（1）特准储备物资特准储备物资，是指由于特殊原因经国家批准在正常范围以外储备的，具有专门用途、不参加企业生产经营周转的物资，如国家为了应对自然灾害以及战备等需要而储备的物资。（2）银行冻结存款和冻结物资冻结是指人民法院对被执行人在银行的存款或企业的物资等财产实施强制执行的一种措施。（3）涉及诉讼中的财产诉讼是指司法机关在案件当事人和其他诉讼参与人参加和配合下，为解决案件而依照法定程序所进行的活动。7.2

长期待摊费用和其他非流动资产第七章无形资产及其他资产7.2.2

其他非流动资产2）其他非流动资产的账务处理其他非流动资产的经济业务，一般企业很少发生。如有其他非流动资产业务发生，应根据具体情况设置相应的账户进行核算。【例7-10】某企业收到国家下拨的特准储备A材料200000元，已验收入库。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：借：特准储备物资——A材料 200000

贷：特准储备资金 200000若国家特准动用A材料100000元，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：借：特准储备资金 100000

贷：特准储备物资——A材料 1000007.2

长期待摊费用和其他非流动资产第七章无形资产及其他资产典型案例7-12024年1月1日，A公司将一项专利技术出租给L公司使用，租期为2年，年租金80万元（不考虑相关税费），转让期间A公司不再使用该项专利技术。该专利技术系A公司2022年1月1日购入，初始入账价值为260万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2023年年末，A公司对该项无形资产计提减值准备48万元，计提减值准备后摊销方法、使用年限不变。假定不考虑其他因素，A公司2024年度因该专利技术形成的营业利润为多少？分析提示：关于无形资产出租的会计处理方法，本章中提到的取得的租金收入以及应摊销的无形资产成本等应该作何会计处理？回顾处理方法，并解答上面的问题。7.2

长期待摊费用和其他非流动资产第七章无形资产及其他资产典型案例7-2乙企业自行研制一项新型技术，成功后拟申请专利。在研究过程中，应付职工薪酬100万元，以银行存款支付各项费用200万元；在开发过程中，应付职工薪酬200万元，以银行存款支付各项费用500万元。该项目研制成功后申请专利，以银行存款支付律师费等10万元，并获专利部门批准领取了专利证书。请编制有关该专利权的各项会计分录。分析提示：回顾企业内部的研究开发费用方面的会计处理方法，结合本章中所提到的账务处理方法及例题，根据所学知识编制案例中的会计分录。投资性房地产8.1投资性房地产概述8.2投资性房地产的确认和初始计量8.3投资性房地产的后续计量8.4投资性房地产的后续支出8.5投资性房地产的处置088.1

投资性房地产概述第八章投资性房地产8.1.1投资性房地产的概念与特征1）投资性房地产的概念投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。2）投资性房地产的特征①投资性房地产是一种经营性活动。②投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产。③投资性房地产的两种后续计量模式。8.1

投资性房地产概述第八章投资性房地产8.1.2

投资性房地产的范围1）属于投资性房地产的项目（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权（3）已出租的建筑物8.1

投资性房地产概述第八章投资性房地产8.1.2

投资性房地产的范围1）属于投资性房地产的项目企业在判断和确认已出租的建筑物时，应当把握以下要点：①用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物。企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。②已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。③企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物确认为投资性房地产。8.1

投资性房地产概述第八章投资性房地产8.1.2

投资性房地产的范围2）不属于投资性房地产的项目①自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，包括自用建筑物（固定资产）和自用土地使用权（无形资产）。②作为存货的房地产，通常指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。8.1

投资性房地产概述第八章投资性房地产8.1.2

投资性房地产的范围2）不属于投资性房地产的项目启示窗8-12024年12月5日，甲公司购入写字楼。写字楼第一层每平方米购买成本为3.6万元，共计2600平方米；其余楼层每平方米购买成本为1.8万元，共计32000平方米；购买成本总计为66960万元，该公司即日付清全部款项。现该公司打算将第一层用于对外出租，其余楼层作为本公司的办公场所。对外出租的写字楼为该公司唯一对外出租的资产。请思考：写字楼第一层是否可以单独确认为投资性房地产？8.2

投资性房地产的确认和初始计量第八章投资性房地产8.2.1

投资性房地产的确认投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；②该投资性房地产的成本能够可靠地计量。对于已出租的土地使用权和已出租的建筑物，确认为投资性房地产的时点是租赁期开始日（即土地使用权和建筑物已进入出租状态、开始赚取租金日期对于持有并准备增值后转让的土地使用权，确认为投资性房地产的时点是企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期。8.2

投资性房地产的确认和初始计量第八章投资性房地产8.2.2

投资性房地产的初始计量1）外购投资性房地产的初始计量企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产加以确认。2）自行建造投资性房地产的初始计量企业自行建造的房地产，只有在自行建造活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。8.2

投资性房地产的确认和初始计量第八章投资性房地产8.2.3

投资性房地产初始计量的会计处理1）账户设置“投资性房地产”账户，用于核算企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过本账户核算。该账户属资产类账户，借方登记取得的投资性房地产的成本；贷方登记减少的投资性房地产的成本；期末借方余额反映企业投资性房地产的实有成本。2）投资性房地产初始计量的账务处理8.2

投资性房地产的确认和初始计量第八章投资性房地产8.2.3

投资性房地产初始计量的会计处理【例8-1】2024年6月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。6月25日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。8月31日，甲企业实际购入写字楼，取得的增值税专用发票注明：价款1800万元，增值税税率9%，增值税162万元。根据租赁合同，租赁期开始日为2024年9月1日。甲企业编制会计分录如下：（1）假定甲企业采用成本模式进行后续计量：借：投资性房地产——写字楼 18000000

借：应交税费——应交增值税（进项税额）1620000

贷：银行存款 19620000（2）假定甲企业采用公允价值模式进行后续计量：借：投资性房地产——写字楼（成本） 18000000

应交税费——应交增值税（进项税额）1620000

贷：银行存款 196200008.2

投资性房地产的确认和初始计量第八章投资性房地产8.2.3

投资性房地产初始计量的会计处理【例8-2】2024年2月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2024年11月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时起租。2024年12月5日，两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为13500000元；两栋厂房的实际造价均为18000000元，能够单独出售。编制会计分录如下：土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=13500000×（18000000÷36000000）=6750000（元）（1）假定甲企业采用成本模式进行后续计量：借：固定资产——厂房 18000000

投资性房地产——厂房 18000000

贷：在建工程——厂房 36000000借：投资性房地产——已出租土地使用权 6750000

贷：无形资产——土地使用权 6750000（2）假定甲企业采用公允价值模式进行后续计量：借：固定资产——厂房 18000000

投资性房地产——厂房（成本） 18000000

贷：在建工程——厂房 36000000借：投资性房地产——已出租土地使用权（成本） 6750000

贷：无形资产——土地使用权 67500008.3

投资性房地产的后续计量第八章投资性房地产8.3.1

采用成本模式计量的投资性房地产1）账户设置企业应设置“投资性房地产累计折旧（或摊销）”账户和“投资性房地产减值准备”账户。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当遵循以下规定：①按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧或摊销时，借记“其他业务成本”等账户，贷记“投资性房地产累计折旧（或摊销）”账户。②取得租金收入时，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户。③投资性房地产存在减值迹象的，适用资产减值的有关规定。8.3

投资性房地产的后续计量第八章投资性房地产8.3.1

采用成本模式计量的投资性房地产2）采用成本模式计量的账务处理【例8-3】甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，假设这栋办公楼的成本为36000000元，按照年限平均法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。经营租赁合同约定，乙公司每月等额支付甲公司租金200000元，增值税18000元。甲公司编制会计分录如下：（1）每月计提折旧：每月计提的折旧=36000000÷20÷12=150000（元）借：其他业务成本——出租写字楼折旧150000

贷：投资性房地产累计折旧 150000（2）每月确认租金收入：借：银行存款（或其他应收款） 218000

贷：其他业务收入——出租写字楼租金收入 200000应交税费——应交增值税（销项税额） 180008.3

投资性房地产的后续计量第八章投资性房地产8.3.1

采用成本模式计量的投资性房地产2）采用成本模式计量的账务处理启示窗8-2甲企业对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，现关于投资性房地产的会计处理有下列几种说法：（1）应当按规定计提折旧或进行摊销；（2）折旧额或者摊销额计入其他业务成本；（3）取得的租金收入计入其他业务成本；（4）不得再转为公允价值模式计量。请思考：以上几种说法中哪些是正确的呢？8.3

投资性房地产的后续计量第八章投资性房地产8.3.2

采用公允价值模式计量的投资性房地产1）采用公允价值模式计量的条件和规定（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应满足的条件①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。所在地，通常指投资性房地产所在的城市。对于大中型城市，应当为投资性房地产所在的城区。②企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。8.3

投资性房地产的后续计量第八章投资性房地产8.3.2

采用公允价值模式计量的投资性房地产1）采用公允价值模式计量的条件和规定（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应遵循的规定①不对投资性房地产计提折旧或摊销。企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。②取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户。2）采用公允价值模式计量的账务处理8.3

投资性房地产的后续计量第八章投资性房地产8.3.2

采用公允价值模式计量的投资性房地产【例8-4】2024年9月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司新建造的一栋写字楼租赁给乙公司使用，租赁期为10年。2024年12月1日，该写字楼起租，写字楼的工程造价为75000000元，公允价值也为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。在确定该投资性房地产的公允价值时，甲公司选取了与该处房产所处地区相近、结构及用途相同的房地产，并参照公司所在地房地产交易市场上的平均销售价格。结合周边市场信息和自有房产的特点，2024年12月31日，该写字楼的公允价值为83000000元。甲公司编制会计分录如下：（1）2024年12月1日，甲公司出租写字楼：借：投资性房地产——写字楼（成本） 75000000

贷：固定资产——写字楼 75000000（2）2024年12月31日，按照公允价值调整账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产——写字楼（公允价值变动） 8000000

贷：公允价值变动损益——投资性房地产 80000008.4

投资性房地产的后续支出第八章投资性房地产8.4.1

投资性房地产后续支出概述投资性房地产的后续支出，是指已确认为投资性房地产的项目在持有期间发生的与投资性房地产使用效能直接相关的各种支出，如改建、扩建支出，装修、装潢支出，日常维修支出等。投资性房地产发生的后续支出，如果延长了投资性房地产的使用寿命或明显改良了投资性房地产的使用效能，从而导致流入企业的经济利益超过了原先的估计，能够满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产的成本。投资性房地产发生的后续支出，如果只是维护或恢复投资性房地产原有的使用效能，不可能导致流入企业的经济利益超过原先的估计，应当在发生时计入当期损益。8.4

投资性房地产的后续支出第八章投资性房地产8.4.2

资本化后续支出的会计处理1）账户设置企业应设置“投资性房地产——在建”、“投资性房地产——成本”和“投资性房地产——公允价值变动”账户。采用成本模式计量的，投资性房地产进入改扩建或装修阶段后，应当将其账面价值转入改扩建工程，借记“投资性房地产——在建”“投资性房地产累计折旧”等账户，贷记“投资性房地产”账户。2）资本化后续支出的账务处理8.4

投资性房地产的后续支出第八章投资性房地产8.4.2

资本化后续支出的会计处理【例8-5】2024年5月，甲公司与乙公司的一份厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为55000000元，已计提折旧10000000元。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2024年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2024年12月31日，该厂房改扩建工程完工，共发生支出4000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用成本计量模式。甲公司编制会计分录如下：（1）2024年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产——厂房（在建） 45000000

投资性房地产累计折旧 10000000

贷：投资性房地产——厂房 55000000（2）2024年5月31日至2024年12月31日，发生改扩建支出：借：投资性房地产——厂房（在建） 4000000

贷：银行存款 4000000（3）2024年12月31日，改扩建工程完工：借：投资性房地产——厂房 49000000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 490000008.4

投资性房地产的后续支出第八章投资性房地产8.4.2

资本化后续支出的会计处理【例8-6】

2024年5月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2024年5月31日，与乙公司的租赁合同到期，该厂房随即进入改扩建工程。2024年5月31日，该厂房账面余额为25000000元，其中，成本20000000元，累计公允价值变动5000000元。2024年11月30日该厂房改扩建工程完工，共发生支出3000000元，均已支付，即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值计量模式。甲公司编制会计分录如下：（1）2024年5月31日，投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产——厂房（在建） 25000000

贷：投资性房地产——厂房（成本） 20000000

——厂房（公允价值变动） 5000000（2）2024年5月31日至2024年11月30日，发生改扩建支出：借：投资性房地产——厂房（在建） 3000000

贷：银行存款 3000000（3）2024年11月30日，改扩建工程完工：借：投资性房地产——厂房（成本） 28000000

贷：投资性房地产——厂房（在建） 280000008.4

投资性房地产的后续支出第八章投资性房地产8.4.3

费用化后续支出的会计处理与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，如企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益，借记“其他业务成本”等账户，贷记“银行存款”等账户。【例8-7】甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修，发生维修支出15000元，以银行存款支付。甲企业编制会计分录如下：借：其他业务成本 15000

贷：银行存款 150008.4

投资性房地产的后续支出第八章投资性房地产8.4.3

费用化后续支出的会计处理启示窗8-3某企业有如下一些投资性房地产的后续支出：（1）投资性房地产日常修理支出；（2）投资性房地产大修理支出；（3）投资性房地产改建、扩建支出；（4）投资性房地产维护支出。请思考：以上投资性房地产的后续支出中哪些应作为资本性支出？8.5

投资性房地产的处置第八章投资性房地产8.5.1

采用成本模式计量的投资性房地产的处置处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”账户，按其账面余额，贷记“投资性房地产”账户，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（或摊销）”账户，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”账户。8.5

投资性房地产的处置第八章投资性房地产8.5.1

采用成本模式计量的投资性房地产的处置【例8-8】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为250000000元，乙公司已用银行存款付清。假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为200000000元，已计提折旧20000000元，不考虑相关税费。甲公司编制会计分录如下：借：银行存款 250000000

贷：其他业务收入 250000000借：其他业务成本 180000000

投资性房地产累计折旧 20000000

贷：投资性房地产——写字楼 2000000008.5

投资性房地产的处置第八章投资性房地产8.5.2

采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”账户，按其成本，贷记“投资性房地产——成本”账户，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”账户。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入其他综合收益的金额，也应一并结转。8.5

投资性房地产的处置第八章投资性房地产8.5.2

采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置【例8-9】甲企业为一家房地产开发企业，2023年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2023年4月15日。2023年4月15日，该栋写字楼的公允价值为450000000元。2023年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为460000000元。2024年6月租赁期届满，企业收回该项投资性房地产，并以520000000元出售，出售款项已收讫。甲企业采用公允价值模式计量，不考虑相关税费。甲企业编制会计分录如下：（1）2023年12月31日，公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动 10000000

贷：公允价值变动损益 10000000（2）2024年6月，出售投资性房地产：借：银行存款 520000000

贷：其他业务收入 520000000借：其他业务成本 450000000

公允价值变动损益 10000000

贷：投资性房地产——成本 450000000

——公允价值变动 100000008.5

投资性房地产的处置第八章投资性房地产典型案例8-1甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。该公司与乙公司签订的一项厂房经营租赁合同即将于2024年6月30日到期。甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改建完工之日起将厂房出租给丙公司使用。2024年6月30日，与乙公司的租赁合同到期，厂房随即转入改建工程。2024年6月30日，该厂房账面余额为2000万元，其中，成本1500万元，累计公允价值变动500万元。在改建过程中，用银行存款支付改建支出1000万元，厂房拆除部分的残料作价10万元出售，款项存入银行。2025年3月31日，厂房公允价值为3600万元。要求：根据上述资料，编制有关该项投资性房地产的下列会计分录：（1）2024年6月30日，将厂房转入改建工程。（2）用银行存款支付改建支出。（3）拆除部分的残料作价出售。（4）2025年3月31日，改建工程完工。（5）2025年3月31日，确认公允价值变动损益。分析提示：在公允价值计量模式下，投资性房地产的后续支出中的改扩建支出的会计分录是怎样记录的？掌握其内容并结合所学知识作出案例中业务的账务处理。8.5

投资性房地产的处置第八章投资性房地产典型案例8-2甲公司将用作办公场所的房屋转为对外出租，并于2021年12月25日签订了租赁合同，租赁开始日期为2022年1月1日。用于出租的房屋原价为1600万元，预计净残值为40万元，预计可使用30年，采用年限平均法计提折旧（为简化起见，假定按年计提折旧）。转换为投资性房地产之前，该房屋已使用了9年，累计折旧为468万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积。要求：根据上述资料，作出甲公司有关该项投资性房地产的下列会计处理：（1）假定采用成本模式进行后续计量。①2022年1月1日，将自用房地产转为投资性房地产。②2022年12月31日，计算房屋年折旧额并计提折旧。③2023年1月1日，房屋公允价值为1560万元，将成本模式转为公允价值模式。④2023年12月31日，房屋公允价值为1570万元。（2）假定采用公允价值模式进行后续计量。①2022年1月1日，房屋公允价值为1500万元，将自用房地产转为投资性房地产。②2022年12月31日，房屋的公允价值为1490万元。③2023年12月31日，房屋的公允价值为1560万元。④2024年12月31日，房屋的公允价值为1570万元。分析提示：本章的重点是投资性房地产的两种会计处理方式，即成本模式和公允价值模式，重点掌握二者会计处理方面的区别，并结合所学内容分析、解答本案例。流动负债9.1流动负债概述9.2短期借款9.3应付款项9.4应付职工薪酬9.5应交税费09负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债具有以下特点：第一，偿还期限短是流动负债的最大特点。流动负债是债权人提出要求时即期偿付，或1年内以及超过1年的一个营业周期内必须偿付的债务。第二，到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举借流动负债的目的一般是满足生产经营资金周转的需要。第四，流动负债中的各负债项目的数额与非流动负债相比，数额较小。9.1

流动负债概述第九章流动负债9.1.1

流动负债的概念和特点、流动负债通常是按实际发生额计价入账的。根据我国现行规定，各项流动负债应当按实际发生额入账。必须注意，带息应付票据、短期应付债券按期计算的应付利息也作为负债额计价入账。9.1

流动负债概述第九章流动负债9.1.2

流动负债的计价9.1

流动负债概述第九章流动负债9.1.3

流动负债的分类1）按偿还金额是否确定分类①应付金额肯定的流动负债。②应付金额视经营情况而定的流动负债。③应付金额需予以估计的流动负债。2）按偿付手段分类①用货币资产偿还的流动负债。②用商品或劳务偿付的流动负债。3）按形成方式分类①营业活动形成的流动负债。②收益分配形成的流动负债。③融资活动中形成的流动负债。1）短期借款的内容短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。短期借款主要包括以下几种：9.2

短期借款第九章流动负债9.2.1

短期借款概述①临时借款是指企业由于临时性、季节性等原因申请取得的借款。②生产经营周转借款是指企业为了满足当年生产经营活动中资金的需要，向银行申请借入的款项。③票据贴现借款是指持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的企业，在资金周转发生困难时，向银行申请取得票据贴现的借款。④结算借款是指企业在采用托收承付结算方式进行销售的情况下，在发出商品后委托银行收款时至收款银行通知购买单位承付货款之前，为解决结算资产占用的资金的需要，以托收承付结算凭证为保证向银行取得的借款。2）短期借款的利息计算企业各种短期借款，均应按期结算或支付利息。由于短期借款期限在1年以内，且数额不大，所以，其利息一般采取单利计算。其计算公式为：借款利息=借款本金×借款期限×借款利率企业短期借款的利息主要有三种结算支付办法：①按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；②按月计算并支付；③利息在借款到期时连同本金一起归还。9.2

短期借款第九章流动负债9.2.1

短期借款概述1）账户设置为了总括地核算和监督短期借款的取得和偿还情况，企业应设置“短期借款”账户。2）短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理分两种情况：9.2

短期借款第九章流动负债9.2.2

短期借款的会计处理①借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还且数额不大的，可在支付时直接计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。②借款利息是按季支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还且数额较大的，应采取预提的办法，设置“应付利息”账户，按月预提计入财务费用。9.2

短期借款第九章流动负债9.2.2

短期借款的会计处理【例9-1】某企业因生产经营的临时性需要，从银行取得一笔为期2个月的临时借款200000元，借款利息2000元于借款到期时连同本金一起归还（数额不大）。编制会计分录如下：（1）取得借款时：借：银行存款 200000

贷：短期借款——临时借款 200000（2）借款到期，归还本金并支付利息：借：短期借款——临时借款 200000

财务费用——利息支出 2000

贷：银行存款 2020009.2

短期借款第九章流动负债9.2.2

短期借款的会计处理【例9-2】某企业因生产经营需要，于7月1日从银行取得为期6个月的生产周转借款300000元，借款利息按季计付，每月预提利息1200元。该企业编制会计分录如下：（1）7月1日取得借款时：借：银行存款 300000

贷：短期借款——生产周转借款 300000（2）7月末预提借款利息时：借：财务费用——利息支出 1200

贷：应付利息 12008月末预提借款利息的账务处理同上。（3）9月末支付第三季度利息3600元：借：应付利息 2400

财务费用——利息支出 1200

贷：银行存款 3600（4）12月末归还借款本金，并支付第四季度利息：借：应付利息 2400

财务费用——利息支出 1200

短期借款——生产周转借款 300000

贷：银行存款 3036009.2

短期借款第九章流动负债9.2.2

短期借款的会计处理启示窗9-1资产负债表日，按计算确定的短期借款利息费用，贷记的会计账户是下列各项中的哪一项？A.短期借款；B.应付利息；C.应计利息；D.财务费用。应付账款，是指企业在生产经营过程中因购买材料、商品、物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。应付账款是买卖双方在购销活动中因取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。1）应付账款的入账时间应付账款的入账时间，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。①在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单所列金额登记入账。②在货物和发票账单非同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。9.3

应付款项第九章流动负债9.3.1

应付账款2）应付账款的入账价值应付账款通常是在购销活动中由于取得物资与支付货款的时间不一致造成的，往往在短期内就需付款，因而，应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况时，应区别处理：①属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了商业折扣以后的金额入账。②属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按不扣除折扣金额入账；待实际发生折扣时，再将折扣金额计入当期财务费用。现金折扣的这种处理方法，也称为总价法。3）应付账款的账务处理为了核算和监督应付账款的发生及偿还情况，企业应设置“应付账款”账户。9.3

应付款项第九章流动负债9.3.1

应付账款9.3

应付款项第九章流动负债9.3.1

应付账款【例9-3】某企业从A公司购入甲材料一批，货款100000元，增值税进项税额13000元，材料已验收入库，款项尚未支付。若在10天内付款可享受2%的现金折扣，11～20天内付款可享受1%的现金折扣，超过20天付款则无现金折扣。假设现金折扣按不含税价格计算。该企业应编制会计分录如下：（1）材料验收入库：借：原材料——甲材料 100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13000

贷：应付账款——A公司 113000（2）如果该企业在10天内向A公司付款，则：借：应付账款——A公司 113000

贷：财务费用 2000银行存款 111000（3）如果该企业在11～20天内向A公司付款，则：借：应付账款 113000

贷：财务费用 1000银行存款 112000（4）如果该企业超过20天付款，则：借：应付账款——A公司 113000

贷：银行存款 1130009.3

应付款项第九章流动负债9.3.1

应付账款【例9-4】某公司5月30日根据有关资料结算本月应付电费32000元，其中，基本生产车间产品生产用电24000元，车间照明用电4000元，厂部照明用电4000元。6月2日以银行存款支付上个月应付电费32000元，并按应付电费的13%支付增值税4160元。该公司编制会计分录如下：（1）5月30日结算应付电费：借：生产成本——基本生产成本 24000

制造费用 4000

管理费用 4000

贷：应付账款——供电局 32000（2）6月2日以银行存款支付应付电费及增值税：借：应付账款——供电局 32000

应交税费——应交增值税（进项税额） 4160

贷：银行存款 36160应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。商业汇票按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种。1）应付票据的入账价值应付票据入账价值的确定，应分两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。2）账户设置为了总括核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，应设置“应付票据”账户。9.3

应付款项第九章流动负债9.3.2

应付票据的会计处理3）应付票据的账务处理①企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记“材料采购”“应交税费”“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。②汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户；若为带息票据，应于期末计算应计利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户，按应计未计的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。9.3

应付款项第九章流动负债9.3.2

应付票据的会计处理3）应付票据的账务处理③应付票据到期，企业无力支付票款时，对于不带息的应付票据，属商业承兑汇票的，按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。对于带息的应付票据，属商业承兑汇票的，按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，按尚未计提的利息，借记“财务费用”账户，贷记“应付账款”账户；属银行承兑汇票的，按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，按尚未计提的利息，借记“财务费用”账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”等账户后，期末不再计提利息。9.3

应付款项第九章流动负债9.3.2

应付票据的会计处理9.3

应付款项第九章流动负债9.3.2

应付票据的会计处理【例9-5】某企业从A公司购入甲材料一批，货款20000元，增值税2600元，当日签发并承兑一张为期3个月、面额为22600元的不带息商业承兑汇票结算，材料已验收入库。该企业编制会计分录如下：（1）购入材料入库，签发并承兑汇票时：借：原材料——甲材料 20000

应交税费——应交增值税（进项税额） 2600

贷：应付票据——商业承兑汇票（A公司） 22600（2）到期支付票款时：借：应付票据——商业承兑汇票（A公司） 22600

贷：银行存款 22600（3）如果上述汇票到期，企业暂时无力付款，则：借：应付票据——商业承兑汇票（A公司） 22600

贷：应付账款——A公司 226009.3

应付款项第九章流动负债9.3.2

应付票据的会计处理【例9-6】某企业从B公司购入乙材料一批，货款30000元，增值税3900元，价税款用当日签发并承兑的一张为期3个月、面额为33900元、年利息率为5%的带息银行承兑汇票结算。支付承兑手续费150元，材料已验收入库。该企业编制会计分录如下：（1）向银行申请承兑，支付承兑手续费时：借：财务费用——手续费 150

贷：银行存款 150（2）持票购料时：借：原材料——乙材料 30000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3900

贷：应付票据——银行承兑汇票（B公司） 33900（3）向B公司开出汇票后的第1、2个月月末，计提应付利息时：月应付利息=33900×5%÷12=141.25（元）借：财务费用——利息支出 141.25

贷：应付票据——银行承兑汇票（B公司） 141.25（4）票据到期，支付票据本息时：借：应付票据——银行承兑汇票（B公司）（33900+141.25×2）34182.50

财务费用——利息支出