会计学：企业决策的基础 课件 第7、8章 采购与付款、生产与存货

第七章采购与付款第一节采购与付款业务第二节材料采购第三节货币资金第四节应付款项学习目标了解企业采购与付款业务流程及支付结算方式；解释增值税的一般原理及其会计核算；界定材料采购成本的范围，记录实际成本法下材料采购相关交易或事项；解释材料成本差异账户的作用，记录计划成本法购入、发出材料的交易或事项；实施货币资金内部管理；编制银行存款余额调节表并解释其目的；进行采购延期付款的处理，解释应付款项的披露方式。本章预览第一节采购与付款业务一、采购与付款业务流程二、企业支付结算方式三、材料采购与会计信息处理系统一、采购与付款业务流程1.采购申请——请购单2.采购执行——订货单3.采购验收——入库单4.货款结算——付款申请单与结算单一、采购与付款业务流程在确认负债或支付货款之前，应进行以下检查：（1）与采购有关的原始凭证（如采购订单、采购合同、验收单、入库单、采购发票等）是否齐全、是否合法，尤其相关人员在单证上的签字是否齐全；（2）相关凭证内容是否一致，如不一致，应了解原因；（3）是否有公司负责人批准签字的付款通知单；（4）发票的折扣是否与合同要求相符；采购数量、价格、金额合计、税金的计算等是否正确。此外，财务部门还应及时取得供货商对账单，并定期与应付账款明细账相核对。如有差异，应查明原因，及时处理。二、企业支付结算方式网银付款业务三、材料采购与会计信息处理系统第二节材料采购一、材料采购成本与增值税的处理二、材料按实际成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算一、材料采购成本与增值税的处理（一）材料采购成本

材料采购成本是采购过程中实际发生的费用，通常包括买价和采购费用两部分。（1）运杂费（2）运输途中发生的合理损耗（3）入库前的挑选整理费用（4）按规定应计入采购成本的各项税金（5）其他费用一、材料采购成本与增值税的处理（一）材料采购成本【说明】（1）如果企业一次性采购多种材料，对于几种材料共同发生的采购费用，应按一定标准将其合理分配至各种材料。（2）采购过程中发生的材料毁损、短缺等，合理的途中损耗应当作为材料采购费用直接计入材料采购成本，其他损耗不得计入材料采购成本，如果有从供应单位、外部运输单位等收回的物资短缺、毁损赔款等，应冲减材料采购成本。（3）企业采购过程中取得增值税专用发票上注明的买价计入采购成本，但与买价直接相关的增值税税额属于价外税，不计入采购成本。增值税是采购过程中一项重要的核算内容。一、材料采购成本与增值税的处理（二）增值税原理及其会计处理※“应交税费——应交增值税”账户的重要说明：

增值

税：价外税应交税费——应交增值税（负债类）进项税额（购买材料时实际交纳的数额）购进货物或劳务价款×税率销项税额（销售产品时应当交纳的数额）销售额×税率

增值税的抵扣：按规定进项税额与货款一并交与供货企业，销项税扣除进项税额的差额上缴国家企业当期应纳税额=销项税额－进项税额

增值税税率：13%一、材料采购成本与增值税的处理（二）增值税原理及其会计处理一般纳税人增值税基本原理一、材料采购成本与增值税的处理（三）增值税发票查验《中华人民共和国会计法》第十四条规定，会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。因此，对报销发票的查验至关重要。一、材料采购成本与增值税的处理（三）增值税发票查验全国增值税发票查验平台（）二、材料按实际成本计价的核算企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。二、材料按实际成本计价的核算【例7-1】华诚纸业采用实际成本进行材料日常核算，20×5年8月2日，从森博进出口贸易有限公司购进化学阔叶浆50吨，每吨单价6000元，金额300000元，增值税税率13%，全部款项已开出转账支票付讫，材料已验收入库。二、材料按实际成本计价的核算【例7-1】华诚纸业采用实际成本进行材料日常核算，20×5年8月2日，从森博进出口贸易有限公司购进化学阔叶浆50吨，每吨单价6000元，金额300000元，增值税税率13%，全部款项已开出转账支票付讫，材料已验收入库。

借：原材料——化学阔叶浆300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款339000二、材料按实际成本计价的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用汇兑结算方式从江苏西华商贸公司购进化学针叶浆30吨，每吨单价8000元，取得增值税专用发票上注明材料价款240000元，增值税税率13%，增值税额31200元，材料尚未到达。此外，支付银行电汇手续费15元。二、材料按实际成本计价的核算【例7-2】20×5年8月5日，采用汇兑结算方式从江苏西华商贸公司购进化学针叶浆30吨，每吨单价8000元，取得增值税专用发票上注明材料价款240000元，增值税税率13%，增值税额31200元，材料尚未到达。此外，支付银行电汇手续费15元。

借：在途物资——化学针叶浆240000

应交税费——应交增值税（进项税额）31200

财务费用15

贷：银行存款271215二、材料按实际成本计价的核算【例7-3】20×5年8月8日，华诚纸业通过网上银行向嘉兴裕丰纸业有限公司预付货款20万元，预定一批化学机械浆。（假设暂不考虑转账手续费）

借：预付账款——裕丰纸业200000

贷：银行存款200000二、材料按实际成本计价的核算【例7-4】20×5年8月9日，华诚纸业从金华联科实业投资有限公司购入造纸填料：碳酸钙100吨，每吨单价600元；硫酸钡80吨，每吨单价400元，增值税专用发票上注明材料价款92000元，增值税税率13%，增值税税额11960元。联科实业代垫运费3924元，运输专用发票注明运费价款3600元，增值税税率9%，增值税税额324元。款项尚未支付，材料已验收入库。公司按照材料的数量比例进行运费分配。材料采购费用分配率=共同性采购费用÷分配标准之和某材料应负担的采购费用=该材料分配标准×材料采购费用分配率二、材料按实际成本计价的核算借：原材料——碳酸钙

62000——硫酸钡

33600

应交税费——应交增值税（进项税额）12284（11960+324）

贷：应付账款

107884二、材料按实际成本计价的核算【例7-5】20×5年8月11日，收到嘉兴裕丰纸业有限公司发来的化学机械浆40吨，随货物附来的增值税专用发票上注明单价5500元/吨，价款220000元，增值税税率13%，增值税税额28600元，除冲销原预付款200000元外，不足款项通过网银转账立即支付。另发生运杂费800元（不考虑增值税），用现金支付。

借：原材料——化学机械浆220800

应交税费——应交增值税（进项税额）28600

贷：预付账款200000

银行存款48600

库存现金800二、材料按实际成本计价的核算【例7-6】20×5年8月11日，从江苏西华商贸公司购进化学针叶浆到货，验收入库。企业材料完成采购过程验收入库后，由“在途物资”账户转入“原材料”账户。

借：原材料——化学针叶浆240000

贷：在途物资——化学针叶浆240000三、材料按计划成本计价的核算企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本(制定材料采购计划时确定的成本)。三、材料按计划成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算【例7-7】星海制造有限公司原材料按计划成本计价核算。20×6年4月12日，用银行存款购入甲材料5000千克，增值税专用发票注明其价款78000元，增值税进项税额10140元。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。借：材料采购——甲材料81000

应交税费——应交增值税（进项税额）10140

贷：银行存款88140

库存现金3000三、材料按计划成本计价的核算【例7-7】材料验收入库（1）20×6年4月15日，上述甲材料验收入库，其计划成本为80000元。借：原材料——甲材料80000

材料成本差异1000

贷：材料采购——甲材料81000（2）如果本例中甲材料计划成本为83000元，则可以确定甲材料成本的节约差异额为2000元（83000-81000）：借：原材料——甲材料83000

贷：材料采购——甲材料81000

材料成本差异2000三、材料按计划成本计价的核算【例7-7】材料领用

假设星海制造公司当期生产产品领用甲材料计划成本为150000元，采用计划成本进行材料日常核算，发出材料编制会计分录为：

借：生产成本150000

贷：原材料——甲材料150000三、材料按计划成本计价的核算

三、材料按计划成本计价的核算

第三节货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金四、货币资金收支管理货币资金货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，是流动性最强的资产。货币资金是企业重要的流动资产一、库存现金通常把存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币称为库存现金，简称现金，主要用于满足日常零星开支。（一）现金使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、库存现金（二）现金限额现金主要是为满足企业日常零星开支需要而留存于企业，留存的最高限额是由企业开户银行根据企业实际需要核定，一般按照企业3~5天的日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。经核定的库存现金限额，企业必须严格遵守，每日现金结存额不得超过核定限额，超过部分应及时送存银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。一、库存现金（三）现金收支管理（1）企业现金收入应当于当日送存开户银行。（2）企业支付现金，可以从企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。（3）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。一、库存现金（四）现金日常核算企业设置“库存现金”账户反映和监督企业现金的收入、支出和结余情况，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映企业实际持有的库存现金余额。企业应当设置库存现金总账和日记账进行核算，由出纳人员根据收、付款凭证，按照经济业务发生顺序逐日逐笔登记。一、库存现金（五）现金清查现金清查通常采用实地盘点法，编制“库存现金盘点报告表”，将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。一、库存现金（五）现金清查【例7-8】华诚纸业出纳人员张烨在20×5年12月31日临近下班时结出当日库存现金日记账余额为3800元，但通过盘点发现保险柜实际现金是3950元。据此编制库存现金盘点报告表，见表7-4。一、库存现金（五）现金清查【例7-8】根据表7-4，华诚纸业出纳人员盘点发现现金长款编制会计分录：借：库存现金150

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

若经反复核查，现金长款150元系应付给职工李宁的款项，经批准后编制会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢150

贷：其他应付款——李宁150

若无法查明现金长款原因，记入“营业外收入”账户。二、银行存款企业设置“银行存款”账户用于反映和监督企业银行存款的收入、支出和结余情况，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额反映企业实际持有的银行存款余额。企业设置银行存款总账和日记账开展核算。根据银行收、付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记银行存款日记账，每日终了，结出余额。银行存款核查——若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。二、银行存款未达账项是指企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致双方记账时间不一致，即一方已经接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未登记记账的款项。正常情况下，双方的记录过程及结果应当一致A企业银行存款日记账×××银行企业存款—A企业×××二、银行存款存在未达账项时，双方的记录过程及结果会出现不一致A企业银行存款日记账×××银行企业存款—A企业×××委托银行向购货单位收货款对账单收回货款并登记企业存款账户未接到“收款通知”前尚未记账——未达账项收款通知（结算凭证）通知企业通常未达账项有四种情况：（1）企业已收银行未收；（2）企业已付银行未付；（3）银行已收企业未收；（4）银行已付企业未付。二、银行存款如果存在未达账项，可编制“银行存款余额调节表”予以调整。“银行存款余额调节表”的编制应在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，计算调整后的双方余额，如果不存在记账错误调整后双方余额应该相符，也是企业当期实际可以动用的款项。其计算公式如下:二、银行存款【例7-9】20×5年12月15日，华诚纸业出纳张烨在核对账目时发现，银行存款日记账账面余额为252600元，而银行对账单上企业存款余额为269600元。张烨将银行对账单上的每笔存款增减记录与银行存款日记账上的记录进行核对发现：（1）12月12日企业开出转账支票56000元支付购货款，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）12月13日企业委托银行代收款项35000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）12月13日，企业送存购货单位签发的转账支票70000元，企业已登账，银行未登账。（4）12月14日，银行代企业支付水电费4000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。二、银行存款“银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。三、其他货币资金在途资金、存出投资款、担保保证金、存放在中央银行法定存款准备金、信用证保证金等其他货币资金核算账户：“其他货币资金”——反映和监督其他货币资金的收支和结存情况。该账户借方登记其他货币资金的增加，贷方登记其他货币资金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金金额。四、货币资金收支管理（1）岗位分工与授权审批（2）货币资金收支计划与控制（3）闲置资金利用“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户期末借方余额合计数填列在资产负债表“货币资金”项目中，资产负债表中当期期末货币资金较期初货币资金的变化反映企业当期现金净增加额，与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”具有钩稽关系。第四节应付款项一、应付账款二、应付票据三、其他应付款应付款项

应付款项是企业生产经营活动过程中，因采购商品物资、原材料、接受劳务供应等，应付未付供应商的款项，包括应付账款、应付票据和其他应付款等。一、应付账款应付账款是购销双方进行商品交易时，购货方收到货物后不立即支付货款，也不出具凭据，而是形成“欠账”，延迟一定时期后才付款。核算账户：“应付账款”——负债类账户，贷方登记企业赊购货物或接受劳务等而形成的应付账款的增加，借方登记偿还等使得应付账款的减少，余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款余额。现金折扣：“折扣/付款期限”【例】

2/10，1/20，n/30”

当购货方选择提前付款享受现金折扣而得到优惠，按照现行财务会计制度的规定可以冲减财务费用。一、应付账款【例7-10】华诚纸业与森茂进出口贸易有限公司签订一份购货合同，合同价款10万元，付款条件是“2/10，n/30”。公司适用的增值税税率为13%，现金折扣只针对货款部分，货物作为原材料已验收入库。

（1）华诚纸业购货时：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税

额）13000

贷：应付账款113000一、应付账款（2）如果公司选择在10天内付款，则享受2%的折扣，折扣2000元（100000×2%）计入财务费用，实际支付111000元（98000+13000）。借：应付账款113000

贷：银行存款111000

财务费用2000（3）如果客户在11~30天内付款，则需全部支付。借：应付账款113000

贷：银行存款113000二、应付票据应付票据是购销双方按购销合同进行商品交易，延期付款而签发的、反映债权债务关系的一种商业汇票种类：商业承兑汇票和银行承兑汇票我国商业汇票应付票据可以带息，也可以不带息，其付款期限一般不超过6个月核算账户：“应付票据”——贷方按面值登记开出、承兑汇票的增加，借方登记实际支付票据的金额，即应付票据的减少，期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。二、应付票据【例7-11】承【例7-10】，假设华诚纸业开出并承兑一张金额113000元，期限3个月、票面利率2%的商业汇票，支付森茂进出口贸易有限公司的货款（材料）。（1）开出并承兑商业汇票购入货物时：借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：应付票据113000二、应付票据【例7-11】承【例7-10】，假设华诚纸业开出并承兑一张金额113000元，期限3个月、票面利率2%的商业汇票，支付森茂进出口贸易有限公司的货款（材料）。（2）3个月票据到期时：利息=113000×2%=2260（元）借：应付票据113000

财务费用2260

贷：银行存款115260三、其他应付款【例7-12】华诚纸业从20×6年4月1日起，以经营租赁方式租入一套管理用办公设备，每月租金4000元，按季度支付。6月30日，华诚纸业以银行存款支付应付租金12000元，取得增值税发票注明的进项税额为3120元。（1）4月30日公司应负担经营租入固定资产租金费用4000元：借：管理费用4000

贷：其他应付款4000同理，5月31日也应计提经营租入固定资产应负担的费用。三、其他应付款【例7-12】华诚纸业从20×6年4月1日起，以经营租赁方式租入一套管理用办公设备，每月租金4000元，按季度支付。6月30日，华诚纸业以银行存款支付应付租金12000元，取得增值税发票注明的进项税额为3120元。（2）6月30日支付租金及其增值税：借：其他应付款8000

管理费用4000

应交税费——应交增值税（进项税额）3120

贷：银行存款15120预付账款“预付账款”——借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购货物而冲销的预付货款，期末余额通常在借方，反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；如出现贷方余额，则反映企业尚未补付的货款。

预付款项报表列示“应付账款”“应付票据”“其他应付款”账户期末贷方余额分别填列在资产负债表流动负债各相应项目中。同样，应付账款账户所属明细账期末余额若出现借方余额，在资产负债表“预付账款”项目填列。

预付账款是预先付给供应商的款项，是企业债权的组成部分，属于企业的一项流动资产列示在资产负债表中，但若预付账款账户所属明细账期末有贷方余额，应在资产负债表“应付账款”项目填列。ThankYou第八章生产与存货第一节生产业务流程与产品成本第二节生产费用的归集与分配第三节存货计价学习目标了解企业生产业务流程和产品工艺流程，界定生产费用与产品成本；界定职工薪酬，计算、记录短期职工薪酬；归集制造费用并进行分配；按程序计算完工产品成本，进行入库产品成本结转；理解先进先出法、加权平均法及个别计价法的成本流转假设及其对财务报表的影响；分别在永续盘存制和实地盘存制下，使用先进先出法、加权平均法及个别计价法计算期末存货和发出存货的成本；进行存货清查，记录存货的盘盈、盘亏；使用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价，记录存货跌价准备；掌握销售成本与期末存货成本在会计报表中的列示及对报表项目的影响。本章预览第一节生产业务流程与产品成本一、企业生产业务流程二、生产费用与产品成本三、生产业务与会计信息处理系统一、生产业务流程1.制定和审批生产计划2.申领和发出物料3.生产加工产成品入库4.存储保管与成本核算二、生产费用与产品成本生产费用：一定时期内为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费的总和，其发生与特定的期间相联系生产成本：将生产费用对象化到不同的产品或劳务便形成这些产品或劳务的成本。产品成本与受益对象直接相关，是“对象化”的生产费用。三、生产业务与会计信息处理系统第二节生产费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配二、人工费用的归集与分配三、制造费用的归集与分配四、完工产品成本的计算与结转生产费用的归集与分配生产过程中核算的主要内容：（1）材料费用的归集与分配（2）人工费用的归集与分配（3）制造费用的归集与分配（4）完工产品成本的计算与结转一、材料费用的归集与分配材料费用包括企业生产过程中消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、包装材料、燃料和周转材料等。

【例8-1】20×6年5月，华诚纸业财务部门根据本月领料凭证，编制当月仓库“发出材料汇总表”，见表8-1。表8-1发出材料汇总表20×6年5月

单位：元用途针叶浆阔叶浆机械浆其他合计生产产品领用：

白卡纸120000360000708000120001200000烟卡纸10800025200052650013500900000小计2280006120001234500255002100000生产车间一般耗用

1600016000行政管理部门一般耗用

40004000合计2280006120001234500455002120000一、材料费用的归集与分配借：生产成本——白卡纸1200000——烟卡纸900000

制造费用16000

管理费用4000

贷：原材料——针叶浆228000——阔叶浆612000——机械浆1234500——其他45500二、人工费用的归集与分配（一）职工薪酬的内容（1）短期薪酬——企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。（2）离职后福利——企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利——企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利——除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。项目期初余额本期增加本期减少期末余额一、短期薪酬1.工资、奖金、津贴和补贴232447.68894404.01854558.33272293.362.职工福利费33511.4933511.493.社会保险费1455.6753748.4651797.153406.97其中：医疗保险费1011.9447015.9845108.352919.58工伤保险费39.432380.362376.6143.18生育保险费27.801105.991076.1957.60少儿英才险11.4911.49残疾人保障基金376.493234.643224.51386.614.住房公积金352.2743451.4943582.08221.685.工会经费和职工教育经费33769.5716252.9812122.8637899.696.劳务派遣费55.753554.213540.4369.547.其他211.20211.20小计268080.951045133.85999323.54313891.25二、离职后福利-设定提存计划3124.2396859.9997057.862926.36三、辞退福利110.005964.416074.41四、一年内到期的其他福利合计271315.181147958.241102455.81316817.61表8-2伊利股份职工薪酬2021年12月31日

单位：万元二、人工费用的归集与分配（二）职工短期薪酬的核算【例8-2】20×6年5月，华诚纸业财务部门根据本月领料凭证，编制当月“工资结算汇总表”，见表8-3。二、人工费用的归集与分配（二）职工短期薪酬的核算【例8-2】根据工资结算汇总表编制当月工资费用分配表，见表8-4。二、人工费用的归集与分配（二）职工短期薪酬的核算（1）月末分配当月人工费用，编制会计分录为：借：生产成本——白卡纸150000——烟卡纸120000

制造费用40000

管理费用60000

贷：应付职工薪酬——工资253598——社会保险74558——住房公积金30432——工会经费5072——职工教育经费6340二、人工费用的归集与分配（二）职工短期薪酬的核算（2）会计人员根据银行付款通知书编制会计分录为：借：应付职工薪酬——工资253598

贷：银行存款190680

应交税费——代扣个人所得税5858

其他应付款——代扣员工社会保险26628——代扣员工住房公积金30432二、人工费用的归集与分配（二）职工短期薪酬的核算（3）缴纳社保时，编制会计分录为：借：应付职工薪酬——社会保险74558

其他应付款——代扣员工社会保险26628

贷：银行存款101186二、人工费用的归集与分配（二）职工短期薪酬的核算（4）缴纳住房公积金时，编制会计分录为：借：应付职工薪酬——住房公积金30432

其他应付款——代扣员工住房公积金30432

贷：银行存款60864（5）缴纳住房公积金时，编制会计分录为：借：应交税费——代扣个人所得税5858

贷：银行存款5858三、制造费用的归集与分配制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用，包括基本生产车间和辅助生产车间为了组织和管理生产活动以及为生产活动服务而发生的费用。在生产多种产品的企业里，需要先将各项费用在“制造费用”账户中予以归集，然后再选用一定的标准（如生产工时、工人工资等）在所生产的各种产品之间进行分配，计算出各种产品应负担的制造费用。三、制造费用的归集与分配制造费用归集【例8-3】20×6年5月20日，生产车间以现金购买办公用品4600元。借：制造费用4600

贷：库存现金4600三、制造费用的归集与分配制造费用归集【例8-4】20×6年5月31日，华诚纸业财务部门按照固定资产的类别与用途编制了“固定资产折旧费用计算汇总表”，见表8-5。三、制造费用的归集与分配制造费用归集【例8-4】20×6年5月31日，华诚纸业财务部门按照固定资产的类别与用途编制了“固定资产折旧费用计算汇总表”，见表8-5。借：制造费用342000

管理费用108000

贷：累计折旧450000三、制造费用的归集与分配制造费用归集【例8-5】20×6年5月31日，华诚纸业收到银行的付款通知，支付本月水电费76000元，其中生产车间水电费62000元，管理部门水电费14000元。借：制造费用62000

管理费用14000

贷：银行存款76000三、制造费用的归集与分配制造费用归集【例8-6】华诚纸业当月月初为生产车间租用一台设备，先对其进行改良，用银行存款369600元支付该设备的改良支出，当月改良完毕并投入使用，使用期限2年（自本月起）。借：长期待摊费用369600

贷：银行存款369600

月末公司摊销应由本月负担的上述已付款的车间设备改良支出15400元（369600/24），计入制造费用，同时长期待摊费用减少。借：制造费用15400

贷：长期待摊费用15400至此，“制造费用”

共计480000元（16000+40000+4600+342000+62000+15400）三、制造费用的归集与分配制造费用分配【例8-7】月末，华诚纸业将本月发生的制造费用按照生产工时标准在生产的白卡纸和烟卡纸之间进行分配，编制“制造费用分配表”，见表8-6。分配对象分配标准（实际工时）分配率金额白卡纸430

258000烟卡纸370

222000合计800600480000表8-6制造费用分配表20×6年5月31日

金额单位：元制造费用分配率=制造费用总额÷实际工时之和=480000÷（430+370）=600（元/工时）白卡纸应负担的制造费用=430×600=258000（元）烟卡纸应负担的制造费用=370×600=222000（元）借：生产成本——白卡纸258000——烟卡纸222000

贷：制造费用480000四、完工产品成本的计算与结转月末，财务部门要编制“产品成本计算单”，以正确计算各种产品成本，并结转完工入库的产品成本。完工产品成本计算的简单公式为：完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用–期末在产品成本核算账户：“库存商品”——资产类账户，借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委托加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）；期末余额在借方，表示库存商品成本的期末余额。四、完工产品成本的计算与结转【例8-8】20×6年5月31日，华诚纸业本月投产生产的白卡纸300吨，烟卡纸200吨，全部完工，假设期初没有在产品。企业编制“产品成本计算单”，见表8-7。表8-7产品成本计算单20×6年5月31日

金额单位：元四、完工产品成本的计算与结转借：库存商品——白卡纸1608000——烟卡纸1242000

贷：生产成本——白卡纸1608000——烟卡纸1242000四、完工产品成本的计算与结转第三节存货计价一、存货盘存制度与发出存货的计价二、存货清查与期末存货计价三、存货与销售成本在财务报表中的列示及报表项目关系存货存货是指企业生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。（1）将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货（2）持有以备出售的存货，如商品、产成品和可供出售的半成品等。一、存货盘存制度与发出存货的计价（一）存货盘存制度1.实地盘存制实地盘存制是企业平时只记录入库存货数量，期末通过实地盘点确定结存存货的数量，据此倒挤出本期发出存货的数量，进而计算期末存货与发出存货的成本。本期发出存货数量=期初存货数量+本期入库存货数量–期末存货数量期末存货成本=存货单位成本×期末存货数量本期发出存货成本=期初存货成本+本期入库存货成本–期末存货成本一、存货盘存制度与发出存货的计价（一）存货盘存制度1.实地盘存制

【例8-9】康达公司1月1日库存运动套装20套，本月共进货50套，1月31日盘点还有10套没有卖出，每套套装的单位成本为150元。实地盘存制下，该公司1月份已售（发出）套装的成本为：

发出存货成本=（20+50-10）×150=60×150=9000（元）

期末存货成本=10×150=1500（元）一、存货盘存制度与发出存货的计价（一）存货盘存制度2.永续盘存制永续盘存制也称“账面盘存制”，是通过设置存货明细账，逐笔登记存货收入与发出数量，并能根据账目记录随时结出本期发出存货的数量和期末结存存货的数量。期末存货的数量=期初存货数量+本期入库存货的数量–本期发出存货的数量本期发出存货成本=存货单位成本×本期发出存货数量期末存货成本=存货单位成本×期末存货数量一、存货盘存制度与发出存货的计价（一）存货盘存制度2.永续盘存制

【例8-10】假设康达公司采取永续盘存制进行存货核算，根据账簿记录，1月1日库存运动套装20套，1月8日销售15套，1月12日购进50套，1月20日销售35套，1月25日销售10套，则1月31日计算期末库存存货数量为：期末存货的数量=20-15+50-35-10=10（套）按照每套套装的单位成本为150元，期末存货的成本为：期末存货成本=10×150=1500（元）发出存货成本=（15+35+10）×150=60×150=9000（元）一、存货盘存制度与发出存货的计价（一）存货盘存制度实地盘存制相对简单，平时不做记录，工作量较小，但实地盘点得到的期末存货数量可能因贪污、盗窃或毁损等原因而短缺，并不完全是生产耗用或销售出去，使得倒挤出的发出或销货数量与成本不准确，不利于存货实物的管理。永续盘存制虽然工作量大，但从以账管实物来看，相对要优于实地盘存制，尤其计算机会计系统的广泛使用使得永续盘存制的应用变得既容易又高效。一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本

【例8-11】超越科技公司是一家电脑及电脑配件零售企业，采用永续盘存制进行存货管理，通过开设库存商品明细账，逐笔记录20×8年6月月初结存及本月购进与发出有线鼠标的情况（数量、单价和金额），见表8-9。公司有线鼠标的销售单价均为40元/件。表8-9有线鼠标出入库信息20×8年6月

金额单位：元日期摘要数量（个）单价金额1日月初结存3002060005日销售180

8日购进20024480012日销售100

16日销售120

20日购进500301500027日销售240

一、存货盘存制度与发出存货的计价

一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本1.先进先出法一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本1.先进先出法借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000超越科技公司期末鼠标存货成本为10800元，计入资产负债表中的“存货”项目6月销售毛利为：销售毛利=（180+100+120+240）×40–15000=10600（元）先进先出法下，在物价持续上涨的情况下，进入利润表的销货成本偏低，使得当期利润偏高，资产负债表的期末存货价值也偏高。一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法加权平均法是按不同批次存货的加权平均单价计算发出存货和期末结存存货成本。加权平均法有一次加权平均和移动加权平均法。一、存货盘存制度与发出存货的计价

一、存货盘存制度与发出存货的计价

一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法（1）一次加权平均法超越科技公司期末鼠标存货成本为9288元，计入资产负债表中的“存货”项目；6月份销售毛利为：销售毛利=（180+100+120+240）×40–16512=9088（元）一次加权平均法平时对发出存货不计价，日常核算工作量较小，简便易行，计算出的本期发出存货成本与期末结存存货成本比较平稳，避免期末存货成本发生较大的波动。但存货成本核算集中于期末进行，平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的日常管理与控制。一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法（2）移动加权平均法移动加权平均法是每次存货入库单价与结存存货单价不同时，就需要重新计算一次加权平均单价，作为发出存货的成本。一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法（2）移动加权平均法一、存货盘存制度与发出存货的计价

一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本2.加权平均法（2）移动加权平均法超越科技公司计入资产负债表的存货成本为10350元，当月销售毛利为：销售毛利=（180+100+120+240）×40–15450=10150（元）采用移动加权平均法可以随时掌握发出存货成本和结存存货成本，有利于对存货进行数量、金额的日常管理与控制。但每次存货入库都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本3.个别计价法个别计价法是每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价，该方法假设存货的实物流转与其成本流转完全一致。一、存货盘存制度与发出存货的计价

一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本3.个别计价法一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本3.个别计价法根据个别计价法，超越科技公司期末计入资产负债表的鼠标存货成本为10440元，计入当月利润表中的鼠标销售成本为15360元，按照每个鼠标40元销售价格计算当月销售毛利为：销售毛利=（180+100+120+240）×40–15360=10240（元）一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本一、存货盘存制度与发出存货的计价（二）发出存货计价与销货成本【例8-12】超越科技公司仓库保管员20×8年6月30日盘点库存螺丝钉实际数量为550包，月初库存和本月购进情况见表8-15。实地盘存制一、存货盘存制度与发出存货的计价

实地盘存制一、存货盘存制度与发出存货的计价

实地盘存制二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查【财产盘点报告表】※重要的原始凭证【注】实物资产盘点时会出现有的材料盘盈，有的材料盘亏。盘盈和盘亏不能合并处理，应分别进行会计处理。二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查情形账务处理存货盘盈（1）发现，批准前借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）查明原因，如由于收发计量上错误所造成，按规定冲减→“管理费用”借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查情形账务处理存货盘亏

（1）发现，批准前借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材应交税费——应交增值税（进项税额转出）（2）查明原因，报经批准后处理①定额内自然损耗→“管理费用”借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢②超定额短缺扣除责任人或保险公司赔偿，残料价值后→“管理费用”③非常损失→“营业外支出”赔偿款借：其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢残料价值借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢扣除后计入管理费用/营业外支出借：管理费用/营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查【例8-13】超越科技公司20×8年11月30日对存货进行盘点，发现账实不相符的存货，编制“财产盘点报告表”见表8-16，查明原因并报经审批（适用的增值税税率为13%）。二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查存货盘盈（1）记录盘盈的库存材料：借：原材料——螺丝钉200

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200（2）根据处理意见编制会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200

贷：管理费用200二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查存货盘亏（1）对于超越科技公司盘亏的强力绑线、显卡，记录盘亏材料：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2825

贷：原材料——强力绑线300——显卡2200

应交税费——应交增值税（进项税额转出）325二、存货清查与期末存货计价（一）存货清查存货盘亏（2）LP台式电脑盘亏，记录盘亏商品：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢6000

贷：库