行政事业单位内部控制制度

PAGEPAGE8行政事业单位内部控制制度探究摘要：内部控制制度是现代管理制度的关键构成部分，在财产安全、经营管理、经营风险、经营方针、经营质量、经营目标等方面的影响是不可替代的，行政事业单位内部控制的根本目的是保证行政事业单位各项财政资金的安全运行，提高资金的利用效率，保证行政事业单位管理依法运行、防止资产流失、财务报告和会计信息完整真实。关键词：行政事业单位；内部会计控制制度；现状问题；措施对策前言：行政事业单位的内部控制是一项不断推陈出新、任重道远的工作，内部控制是否得当直接影响到行政事业单位的工作效率和社会效率，是现代经营管理的重要手段。但是，目前我国各行政事业单位的内部控制制度还很薄弱，存在着很多问题，影响了财务信息的真实性及资金的安全性。各行政事业单位建立健全有效的内部控制制度，对于有效当值舞弊行为的发生，保证资金的安全是非常必要的。内部会计控制制度的问题现状行政事业单位内部会计控制制度存在的问题，大致可以归纳为三类：一是以权代法，领导说了算，排斥内部会计制度的建立和实施；二是虽建有规章制度，但有章不循，形同虚设；三是监督乏力，没有相应的检查，出了问题也不知从何而起。具体表现为：内部控制意识淡薄内部控制制度建立必须在一定的氛围内，是内部人员尤其是决策层对内部控制制度的态度，是建立内部控制制度和确保其顺利实施的保证。目前，行政事业单位的决策者一般不太在意单位的内控制度，觉得单位的资金来源全部是预算内资金，是财政拨款，有财政预算的安排，只要按要求编制预算，按要求取得和使用资金就可以，以至于使行政事业单位只注重其执行情况和执行效果，导致内部控制制度的制定流于形式，导致财政资金在使用过程中出现失控的现象，并没有发挥其应有的作用。（二）资产失真，资产管理制度不完善资产是行政事业单位内部控制制度的主要内容，在行政事业单位内部控制管理中处于中心地位。财务部门一般只进行“核算”、“付款”,对业务过程，事项决策，实施过程和结果都不掌握，行政事业单位固定资产在实行政府采购购置后在一定程度上得到控制，但对固定资产在使用过程中仍没有指定相关的内部控制制度。日前，行政事业单位对内部控制制度的落实缺乏力度，经营决策者没有高度重视，以至于造成资产盘盈、盘亏的现象时有发生。另外，单位各部门间资产转移、变更的手续混乱，资产盘点制度未落实等问题造成单位到底有对少家产不清。资产是真导致行政事业单位财政预算不是，进而造成行政事业单位预算支出严重脱节。（三）内部控制制度的审计和监督机制脱节审计是内部控制制度的一个重要组成部分，也是内部控制制度的重要环节之一。日前，有的行政事业单位也有本单位的审计科，可审计人员大多是由财务人员兼任，没有明确的广为职责，成了摆设。财政、审计部门是行政事业单位的主要监督机构，但他们的监督只是一般经济事项的监督，对被审计单位的内部控制制度的审计、监督完全脱节，使得行政事业单位内部控制制度存在缺陷。（四）制度不健全，无章可循，违章难究现象严重新《会计法》、《内部会计控制规范》都对内部控制作了具体规定，并且突出强调了建立风险控制系统，在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。然而，在内部控制制度建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置；五是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。推行行政事业单位内部会计控制制度的难点管理理念不到位，缺乏责任感目前，很多行政事业单位对内部控制存在误解，有些行政事业单位对内部控制的概念非常模糊，不理解内部控制的意义所在，认为内部控制只是一种程序；有的单位本身不重视会计工作，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，对内控认识不透；有的单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。（二）现行授权机制容易造成的内控制度失效在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这种被领导者监督领导者的设置，本身不符合管理学基本原理，其行为必然受控于管理层，反映管理层的意图和目的，体现管理层的意志，致使内部会计控制监督“名存实亡”。

（三）外部环境不到位，不协调

从外部环境来说，内部控制制度的建立与实施不只是一个单位自身的事情，还应当是一项社会工程。社会公众对行政事业单位的监督作用极其微小，财政、审计等部门监督各有侧重点，忽视了对行政事业单位内部会计控制建设的督促。

（四）相关政策不到位，会计监督乏力

近些年来，国家对建立健全内部控制制度做出了规定，但是，尚缺乏具有可参考操作的具体内部控制制度，缺乏可操作性的监督制约措施。三、加强行政事业单位内控制度的措施和对策（一）提高内部控制意识，创造良好的内部控制环境

《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》明确规定：单位法人是单位财务工作的第一责任人，本单位内部控制制度的合理性、有效性以及财务报告的完整性、真实性承担主要责任。单位应定期组织单位负责人向各级财政部门进行培训学习，并在日常工作中适时宣传，是单位负责人真正确立“第一责任人”意识，提高内部控制制度意识，创造良好的内控环境。（二）完善部门预算制度，加强预算控制

财政预算是行政事业单位内部控制度的中心环节，单位所有的业务活动都离不开财政预算，预算管理好坏，是行政事业单位内部控制目标实现的关键环节。完善部门的预算制度，在部门预算执行过程中，与单位内部的责任预算相互牵制，有机结合。使预算机制合理规范，预算责任明确，考核机制完善，提高预算意识。根据实际情况可以随时有效的调整预算。部门预算编制过程中，努力做到实施综合财政预算，明确收支的方向及用途，力求细化到具体项目，杜绝超预算，随意扩大预算等行为的发生。(三)健全内部审计和监督机制，强化单位内部控制制度

行政事业单位必须在财务部门以外设立大度内部审计机构，充分发挥“一身、二帮、三促进”的作用。内部审计人员具有独立性，能够开展内部审计工作，使之不再流于形式。也可以把内部会计控制的各个环节进行审计，找出内部会计控制的薄弱及失控点。通过内部审计监督，健全内部会计控制制度。要充分发挥财政部门和审计部门的重要作用，加强对行政事业单位内部控制制度建设的监督和考评，改善内部控制环境，不断完善事业单位内部控制体系。（四）建立内部会计控制制度的考评体系，强化责任追究

对一些单位领导随意任用会计人员，及或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。因此，首先要在思想上给予足够的重视，针对存在的主要问题，建立、健全有关法律、法规，明确职责分工和程序方法，根据成本效益原则，制定切实可行的内部控制制度，强化内部审计工作，切实发挥内部会计控制制度在事业单位管理中的积极作用。（五）加强会计基础工作，提高会计人员素质会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。一是要严格会计人员从业资格的审查。应认真贯彻执行新《会计法》关于“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”，“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历”的规定。不符合条件的不得招聘，对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。同时，采取一定的方法和手段，切实加强会计人员队伍的入门教育和后续教育，提高会计人员的素质，从而保证会计工作的质量。综上所述，行政事业单位财务管理和会计核算中的内部会计控制制度需要利用机制、系统的观点来对其进行探讨、研究和实践。如何设计出一套符合行政事业单位实际，科学、有效的会计控制制度，对行政事业单位的管理发展是非常重要的。参考文献[1]财政部.会计法.内部控制基本规范.[2]羡绪门.西方商务会计学.法津大学出版社.[3]许正中.公共财政.北京：中共中央党校出版社.[4]陆百甫.推进财政管理体制改革.财政研究.[5]郑红霞.透视国际会计协调[J].会计之友,2008,(3)[6]韩小玲．谈行政事业