中级财务会计（第二版）课件：货币资金与应收款项

中级财务会计（第二版）1货币资金与应收款项中级财务会计（第二版）中级财务会计（第二版）2第一节货币资金一、货币资金的概念与种类概念：以货币形态存在的资产。特点：最强的流动性，普遍的可接受性。种类：按存放地点和用途库存现金银行存款其他货币资金中级财务会计（第二版）3二、库存现金（一）库存现金的概念概念：存放在财会部门、由出纳人员保管的货币资金。（二）库存现金的管理基本规定：国务院发布的《现金管理暂行条例》。1.库存现金限额管理开户银行核定：依据是日常零星开支需要。超过限额的库存现金：存入开户银行。目的：降低库存现金的管理成本和风险。银行可以加强对企业库存现金的收支控制。中级财务会计（第二版）42.库存现金使用范围管理在规定的范围内使用。（1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）国家颁发给个人的科技、文艺、体育等奖金；（4）劳保、福利及对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品等；（6）出差人员的差旅费；（7）结算起点以下的零星开支；（8）其他：由中国人民银行确定。不符合使用范围的：应当办理银行转账支付。中级财务会计（第二版）53.库存现金收支管理按规定办理（1）现金收入：存银行。（2）现金支出：从限额中支付；不可以坐支，即从现金收入中支付。（3）提取现金：写明用途。（4）特殊情况：向银行提出申请。建立和完善：内部控制制度库存现金的收支：处于受控状态。中级财务会计（第二版）64.库存现金其他管理要求例举：不可以用不合规凭证顶替库存现金；替其他单位或个人存入或支取现金；保留账外公款，设置小金库等。违反规定的处罚：开户银行依据规定，给予：警告、罚款、暂停贷款、停止现金支付等。中级财务会计（第二版）7（三）库存现金的核算1.库存现金日常收支的核算库存现金增加时：借：库存现金贷：银行存款、营业外收入等库存现金减少时：借：银行存款、管理费用、其他应收款等贷：库存现金核算举例见教材例2-1～例2-5。中级财务会计（第二版）8中级财务会计（第二版）92.库存现金清查的核算库存现金清查每日终了：出纳人员的清查。专门清查小组：定期或不定期的清查。库存现金盘点报告：实存数与账存数核对。盘盈，盘亏。盘亏库存现金时：借：待处理财产损溢

贷：库存现金盘盈库存现金时：借：库存现金

贷：待处理财产损溢中级财务会计（第二版）10经批准，转销盘亏库存现金时：借：其他应收款、管理费用等

贷：待处理财产损溢经批准，转销盘盈库存现金时：借：待处理财产损溢

贷：其他应付款、营业外收入核算举例：见教材例2-6～例2-9。中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）123.备用金的核算备用金财会部门预付给内部有关部门供其零星开支的款项。目的：方便内部有关部门零星开支现金。简化财会部门对日常零星库存现金开支的核算。设置备用金时：借：备用金

贷：库存现金等报销并补足备用金数额时：借：制造费用、管理费用等

贷：库存现金等中级财务会计（第二版）13报销并降低备用金数额时借：制造费用、管理费用等

贷：备用金核算举例：见教材例2-10～例2-12。中级财务会计（第二版）14中级财务会计（第二版）15备用金业务不多的企业可以不设“备用金”总账科目，相应业务，通过“其他应收款”总账科目核算。中级财务会计（第二版）164.库存现金日记账登记与账面结存出纳人员：登记。每日终了：结出账面结存数。核对与实地盘点数核对：账款相符。月终，与总分类账核对：账账相符。格式见教材表2-1。中级财务会计（第二版）17中级财务会计（第二版）18三、银行存款（一）银行存款的概念企业存放在开户银行或其他金融机构中的货币资金。各种货币资金的来源原则上都应存入银行。各种货币资金的使用除按规定可使用现金外，都应使用银行存款支付。与库存现金相比金额大。中级财务会计（第二版）19（二）银行存款的管理1.银行存款账户的开立和使用相关规定中国人民银行：《人民币银行结算账户管理办法》

账户种类基本存款账户。一般存款账户。专用存款账户。临时存款账户。基本存款账户主办账户，只能开立一个。办理日常活动中的资金收付业务等。中级财务会计（第二版）202.银行转账结算方式相关规定：中国人民银行：《支付结算办法》等。（1）银行汇票。签发：出票银行。结算：见票即付，支付给收款人或持票人。差额：结算金额低于出票金额，差额退回企业。付款期限：自出票日起，1个月内。适用：各种款项结算。转让：可以背书转让。中级财务会计（第二版）21（2）银行本票。适用：同一票据交换区域，即同城结算。付款期：自出票日起，不超过2个月。（3）支票。适用：同一票据交换区域。现金支票：只能用于支取现金。转账支票：只能用于转账。普通支票：可以支取现金，可以转账。付款期限：自出票日起，10天内。中级财务会计（第二版）22（4）商业汇票。签发：出票人，委托付款人支付。支付：指定日期支付，支付给收款人或持票人。按承兑人不同：商业承兑汇票：银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票：银行承兑。付款期限：不超过6个月。贴现：未到期商业汇票向银行贴现，取得资金。中级财务会计（第二版）23（5）信用卡。单位卡账户资金：从基本存款账户转账存入。款项：不得支取现金。透支：允许善意透支，但不能超过限额。销户：不需使用信用卡时。（6）汇兑。汇款人：通过银行，将款项支付给收款人。适用：各种款项结算。种类：信汇、电汇。中级财务会计（第二版）24（7）委托收款。收款人：委托银行向付款人收款。凭据：付款人已承兑商业汇票、债券等。适用：同城、异地，均可使用。（8）托收承付。收款人：委托银行向异地付款人收款。依据：购销合同。付款人：承兑，付款。（9）信用证。以银行信用为基础的保证付款文件。申请人：向银行申请，并交保证金。只能用于转账结算，不能提取现金。中级财务会计（第二版）25（10）电子支付。载体：电子数据。基础：金融电子化网络。计算机网络系统、通讯信息系统：传输电子信息。特点：虚拟性：电子数字化形态，进行支付。开放性：互联网等开放性系统平台。快捷性：互网联等手段，不受时空限制，方便，快捷，高效，经济。应用：近年来，广泛应用。网上支付，电话支付，移动支付等。中级财务会计（第二版）26（三）银行存款的核算1.银行存款的总分类核算银行存款增加时：借：银行存款贷：应收账款、主营业务收入、库存现金等银行存款减少时：借：应付账款、管理费用、原材料等贷：银行存款核算举例：见教材例2-13～例2-16。中级财务会计（第二版）27中级财务会计（第二版）282.银行存款日记账登记依据：银行存款收付款凭证。每日终了：结出账面结存数额。对账：账面结存数额与银行对账单：定期核对。账款相符。格式：见教材：表2-2。中级财务会计（第二版）29中级财务会计（第二版）30（四）银行存款余额的核对与调节企业银行存款日记账余额与银行对账不一致的原因：记账错误。未达账项。未达账项形成的原因：结算凭证传递的时间差，银行存款入账的时间差。未达账项的调节：银行存款余额调节表。举例：见教材例2-17。调节表格式：见教材表2-3。中级财务会计（第二版）31中级财务会计（第二版）32四、其他货币资金（一）其他货币资金的概念与种类概念：除库存现金和银行存款之外的其他各种货币资金。种类：银行汇票存款：企业为取得银行汇票而存入银行的款项。银行本票存款：企业为取得银行本票而存入银行的款项。信用卡存款：企业为取得信用卡而存入银行的款项。中级财务会计（第二版）33信用证保证金存款：企业为取得信用证保证金而存入银行款项。存出投资款：企业存入证券公司但尚未投资的款项。外埠存款：企业存入外地临时采购专户的款项。中级财务会计（第二版）34（二）其他货币资金的核算银行汇票存款的核算取得银行汇票时：借：其他货币资金----银行汇票

贷：银行存款使用银行汇票时：借：原材料、库存商品等

贷：其他货币资金----银行汇票核算举例：见教材例2-18～例2-20。中级财务会计（第二版）35中级财务会计（第二版）362.银行本票存款的核算取得银行本票时：借：其他货币资金----银行本票

贷：银行存款使用银行本票时：借：原材料、库存商品等

贷：其他货币资金----银行本票核算举例：见教材例2-21～例2-22。中级财务会计（第二版）373.信用卡存款的核算将银行存款转存入信用卡账户时：借：其他货币资金----信用卡存款

贷：银行存款使用信用卡账户购买货品或支付费用时：借：原材料、库存商品、管理费用等

贷：其他货币资金----信用卡存款核算举例：见教材例2-23～例2-25。中级财务会计（第二版）384.信用证保证金存款的核算向银行申请开具信用证、缴纳信用证保证金时：借：其他货币资金----信用证保证金

贷：银行存款以信用证保证金存款购买货品时：借：原材料、库存商品等

贷：其他货币资金----信用证保证金核算举例：见教材例2-26～例2-28。中级财务会计（第二版）395.存出投资款的核算将款项存入证券公司、准备进行投资时：借：其他货币资金----存出投资款

贷：银行存款以存入证券公司的款项进行投资时：借：交易性金融资产等

贷：其他货币资金----存出投资款核算举例：见教材例2-29～例2-30。中级财务会计（第二版）40中级财务会计（第二版）416.外埠存款的核算将银行存款转存至外埠存款专户时：借：其他货币资金----外埠存款

贷：银行存款以外埠存款购买货品时：借：原材料、库存商品等

贷：其他货币资金----外埠存款核算举例：见教材例2-31～例2-33。中级财务会计（第二版）42中级财务会计（第二版）43第二节应收款项一、应收款项的概念与种类概念在日常活动中形成的应予收取但尚未收到的款项。形成原因：赊销商品。市场经济中商业信用的表现形式。种类应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等。中级财务会计（第二版）44二、应收票据（一）应收票据的概念与种类应收票据的概念企业持有的尚未到期或尚未兑现的商业汇票。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。应收票据是企业的一种流动资产，或短期债权。中级财务会计（第二版）452.应收票据的种类按商业汇票承兑人的不同银行承兑汇票。商业承兑汇票。按商业汇票是否附带利息不带息商业汇票。带息商业汇票。按商业汇票是否带有追索权带追索权的商业汇票。不带追索权的商业汇票。不同种类的商业汇票，核算方法有所不同。中级财务会计（第二版）46（二）应收票据的核算应收票据取得时的核算因取得商业汇票而增加应收票据时：借：应收票据

贷：主营业务收入、应收账款等计价：应收票据按照票据面值计价入账。不考虑货币的时间价值。核算举例：见教材例2-34～例2-36。中级财务会计（第二版）47中级财务会计（第二版）482.应收票据持有期间利息收入的核算会计期末对应收票据的利息收入进行应计时：借：应收利息

贷：财务费用带息商业汇票：会计期末需要应计利息。核算举例：见教材例2-37。中级财务会计（第二版）49中级财务会计（第二版）503.应收票据到期收回款项的核算不带息商业汇票到期收回票据面值时：借：银行存款

贷：应收票据带息商业汇票到期收回票据本息时：借：银行存款

贷：应收票据

财务费用核算举例：见教材例2-38～例2-40。中级财务会计（第二版）51中级财务会计（第二版）524.应收票据贴现的核算应收票据贴现未到期的商业汇票送交银行，取得贴现款项。原因：企业需要货币资金，开展日常经营活动。主要计算公式：票据到期值=票据面值+票据到期利息贴现息=票据到期值×日贴现率×票据贴现天数贴现款=票据到期值-贴现息票据贴现天数：贴现日至票据到期日的天数。核算举例：见教材例2-41～例2-43。中级财务会计（第二版）53中级财务会计（第二版）545.应收票据转让的核算应收票据转让商业汇票通过背书的方式向其他单位进行转让。目的：获得所需要的物资。转让后的连带责任银行承兑汇票：不会存在连带责任。商业承兑汇票：对票据的偿付承担连带责任。核算举例：见教材例2-44。中级财务会计（第二版）55中级财务会计（第二版）566.应收票据备查登记簿逐笔登记商业汇票的详细信息：商业汇票种类、号数、出票日、票面金额等。结清票款时，在备查登记簿中注销。中级财务会计（第二版）57三、应收账款（一）应收账款的概念因销售商品、提供劳务等而形成的应收未收款项。商品售价款。销售过程中代垫运杂费、包装费等。超过1年的应收分期销货款属于的长期应收款。中级财务会计（第二版）58（二）应收账款的核算应收账款发生时的核算因销售商品、提供劳务等而增加应收账款时：借：应收账款

贷：主营业务收入等现金折扣为鼓励购货方尽早付款而给予其在销售价格上的一定比率的扣减数，如：2/10，1/20，n/30。属于理财活动。总价法核算：即按发票总价进行核算。核算举例：见教材例2-45。中级财务会计（第二版）59中级财务会计（第二版）602.应收账款收回时的核算没有发生现金折扣的业务，收回应收账款时：借：银行存款

贷：应收账款现金折扣期内收回应收账款时：借：银行存款

财务费用

贷：应收账款核算举例：见教材例2-47～例2-48。中级财务会计（第二版）61中级财务会计（第二版）623.应收账款融资的核算主要方式：应收账款的抵借和让售。主要目的：及时满足生产经营活动对资金的需求。抵借限额：通常在应收账款金额的30%～80%之间。以应收账款向银行申请取得借款时：借：银行存款

贷：短期借款中级财务会计（第二版）63收回应收账款并归还应收账款抵押借款时：借：银行存款

贷：应收账款同时：借：短期借款

财务费用

贷：银行存款将应收账款让售给银行时：借：银行存款

财务费用

贷：应收账款核算举例：见教材例2-49～例2-52。中级财务会计（第二版）64中级财务会计（第二版）65中级财务会计（第二版）66四、预付账款和其他应收款（一）预付账款预付账款的概念按购货合同预先支付给货品供应商的款项。如订货业务。与应收账款的主要区别：应收账款在销货中形成；预付账款在购货中形成。应收账款将导致企业收到货币资金；预付账款将导致企业收到货品。中级财务会计（第二版）672.预付账款的核算预付款项时：借：预付账款

贷：银行存款收到订购的货品时：借：原材料等

贷：预付账款补付货款时：借：预付账款

贷：银行存款核算举例：见教材例2-53～例2-54。中级财务会计（第二版）68中级