中国石化公司环境会计披露问题及对策研究

绪论1.1研究目的与研究意义1.1.1研究目的随着自然资源的开发与利用，人们生活水平提高了但随之带来的环境问题却日趋严重，环境遭到了前所未有的破坏。绿色、低碳的生活方式逐渐成为社会生活的主流。环境保护意识不仅存在于个人生活中，在企业中也尤为重要。环境的治理与改善需要企业和政府的共同努力。不断采取措施控制污染，有效利用资源，环境质量会逐渐改善。文章通过对中国石化公司的环境会计信息的披露研究增强中国石化公司在行业中的竞争能力以及与社会的良好关系，实现企业的可持续发展，达到为企业提高社会形象、保护环境以及提高企业竞争力的目的。1.1.2研究意义环境会计信息成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。通过对企业环境会计信息的详细分析，研究企业的环境支出及相关利益从而反映出环境会计对企业的整体利益的影响。要求企业不仅仅考虑自身的经济利益，还要考虑公司企业的各项举措对环境方面的影响。此文章有助于解决企业在环境会计信息披露上的一些问题。有利于企业的行业发展。1.2文献综述(1)国外研究现状自上世纪80年代中期以来，环境信息一直是公司、学术界、专业协会和会计管理机构等越来越感兴趣的问题。2018年国外学者CarlosMata,AnaFialho等人在JournalofCleanerProduction上发表了《Adecadeofenvironmentalaccountingreporting:Whatweknow?》。此研究基于2006-2015年共十年间的20份学术期刊上发表的环境报告，目的在于反映社会和环境会计研究的现状。他认为关于环境报告的研究主要集中在通过企业报告和组织使用的其他通讯手段自愿披露的环境信息，并且有几个方面影响组织的绩效和环境报告实践，如环境管理体系的实施水平，可能由组织因素、外部因素和利益相关者压力产生的决定因素。对于外部利益相关者来说，环境信息的报告可能有不同的方式和质量水平，这些做法会对环境、组织自身的声誉和利益相关者的满意度产生影响。2018年国外学者PattenD,GTrumpeter在《CorporateResponsestoPoliticalCost:AnExaminationoftheRelationbetweenEnvironmentalDisclosureandEarningsmanagement》这篇文章中，提出了企业的日常生产经营中的资产、负债、收入和费用都应该与其环境会计资产、负债、收入、费用单独的区分出来，环境会计所涉及到的这些应该进行单独的核算，并应该将这些数据如实的反映在财务报表中，而且应该结合资源价值、社会责任等因素来进行计量。(2)国内研究现状2020年周婷和陈玲芳在武汉轻工大学学报中发表了《环境信息披露对中国生态环境与经济可持续发展的启示——基于全球环境绩效指数的视角》这一文章，通过分析2006到2020年间中国环境绩效指数与经济增速间的关系和环境绩效指标十年间的分数上涨情况得出中国在生态环境保护方面的举措是行之有效的结论并且提出提高全社会的生态环保意识、补齐补强全球环境绩效指数中的短板指标、提升环境信息披露评价能力三点建议。孙江艳在2019年农村经济与科技中发表了《生态文明与环境会计的内在逻辑》这篇文章，梳理了中国现阶段环境会计的假设、目标、信息披露等生态文明建设的逻辑关系。李如梅在2017年知识经济中发表了《环境会计和低碳经济发展相关分析》这篇文章，此文章主要分析环境社会与低碳经济之间的关系，明确低碳经济发展的重要性，同时提出发展环境会计的相关政策，从而实现低碳可持续发展。杨青在2018年中国商论中发表了《我国环境会计信息披露的现状、问题、解决方法》这篇文章，此文章阐述中国环境会计的信息披露制度不健全，缺乏主动性，近几年重污染行业环境污染事件频发。公司在追求企业利益最大化的同时，应该积极承担企业责任，采取有效措施降低因企业生产而对环境造成的污染，从而推动社会进步，本文基于这样的背景，对中国企业环境会计信息披露现状进行研究。1.3研究内容与研究方法1.3.1研究内容文章以中国石化公司为主题研究重点案例，首先以环境会计的相关理论为研究的理论基础，阐明了环境会计的定义、环境报告和环境会计目标等；其次对中国石化公司进行介绍，阐述中国石化公司会计信息披露的现状。通过2019-2021年的财务数据，对企业进行分析研究；指出企业在有关环境会计方面存在的具体问题。最后根据所述的中国石化公司环境会计存在的问题完善本企业会计信息披露的对策并建立完善的环境保护制度管理体系。1.3.2研究方法文章研究中国石化公司时，采用案例分析及规范相结合的研究方法。其中案例分析法是以中国石化公司为例，结合企业的实际情况，对其近三年的财务数据进行分析，明确环境会计的相关成本对企业利润的影响。使企业对自身的环境负债合理的计量。规范法是通过对文献的阅读，并运用归纳法对广泛收集的环境会计信息披露文献资料进行概括总结。综合运用所学的理论知识，识别出可能影响及改善中国石化公司环境会计信息披露的因素，为企业做出完善的环境会计信息披露制度。从而达到提高企业社会影响力及竞争力的目的。2环境会计相关理论概述2.1环境会计相关理论概述2.1.1环境会计的概述环境会计不同于普通的财务会计，它是一种以货币为主要计量单位，对环境及其后续发展进行分析、总结并形成内部信息报告的一门科学、是环境科学与会计科学相交叉的应用性学科。其主要利用会计思维来解决问题，通过行政权威的支撑环境管理执法排污，在工作路径上，学习会计思维的统一性原则，对数据之间的冲突，提出相关的解决办法，然而对数据之问产生的服从性、层级性、权威性提出统筹意见。2.1.2环境会计的目标环境会计在如今时代背景下，逐步纳入企业会计核算体系中，并且在环境相关信息传递和评价的方面上起到必不可少的作用。现可将环境会计目标划分为两大要点第一要点是准求自然环境和生态环境的维持，不仅仅在生产生活中对环境进行保护，更加需要在环境污染之前做到预防。第二个要点是披露股票、流动的环境资源、环境资源的分布和资产变更等。其结果一般表现为环境会计信息报告书的形式。2.1.3环境会计报告环境会计报告是企业的环境会计工作最终结果的体现，报告的内容应是真实准确的。环境会计报告表主要是有两种类型：一个是补充形式，在存在财务会计报告的基础上进行补账户(如环境资产，环境责任，环境收入，环境费用)，并且报告内容增加了相关的环境政策,另一种是独立形式，即分别报告企业的简介、环境政策和标准、处置污染物、环境会计信息和成就、环境的审计报告等。2.2其他相关理论概述2.2.1环境会计信息披露概述环境会计信息的披露是上市工业企业的重要信息披露内容也是也是环境会计工作的最终结果，利益相关者可通过它了解企业环境污染问题及治理的状况。近年来，政府加大对于环境污染的治理.因此，加快企业组织进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。由此可见，对于高污染企业，环境会计信息披露是尤为重要的。2.2.2环境会计假设及环境会计信息披露的重要性环境会计的假设建立在财务会计假设的基础上，充分考虑环境因素的条件对其环境会计主体假设、持续经营假设赋予更为丰富的含义。财务会计的假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。当环境会计信息披露出现错误或是问题时，在公司财务报告中首要影响的就是持续经营假设。比如一家石化公司的排污量严重超标或是废料处理错误导致环境污染，经相关组织部门核实准确无误后，公司将受到该部门的罚款或是强制企业进行弥补措施等处罚，该部分产生的支出加大了公司的环境成本，不光影响公司的社会良好形象还严重影响公司的经营业绩，其带来的后果可能导致公司破产影响公司的可持续性经营。公司的财务信息和环境财务信息应是相铺相成的。一些被披露的会计信息会严重影响企业形象，正面的、积极的信息披露有利给外界留下公司绿色经营、健康发展的形象，增加投资者对公司的信心，并且吸引潜在投资者。同时也及时将生产经营状况反应给高级管理层，及时改进调整本公司的生产经营模式，优化产业结构，提高资源利用率。当所有企业都规避环境问题时，有企业主动披露、正面解决本企业的环境问题时将会快速地提高公司的正面形象，从而提高企业的销售收入，形成良性循环，降低生产经营成本，优化产能结构。3中国石化公司概况及环境会计信息披露现状3.1环境会计信息披露相关背景中国环境会计信息披露的法律法规还处在一个初级阶段，并没有明确的法律法规去详细的规范污染类企业环境会计信息披露的相关举措。中国对一些重污染企业的环境会计信息披露缺乏强制性并且对于企业披露环境会计信息的内容要求不够全面，在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中说明了两处有关环保的内容。一处是发行人应根据重要性原则披露主营业务的具体情况，另一处是发行人应披露近三年内是否存在违法违规行为，若存在违法违规行为，应披露违规事实和受到处罚的情况，并说明对发行人的影响；若不存在违法违规行为，应明确声明。在中国这种环境背景下导致了一些污染企业不主动或者被动的披露环境会计信息，容易造成企业逃避社会环境责任的现象。3.2中国石化公司概况中国石化公司是国有控股企业，其上市时间为1993年12月15日，注册资本为48079万元。公司主营成品油批发零售、车用天然气加气业务以及非油品业务。经营范围包括汽油、煤油、柴油批发；许可证范围内的天然气经营；润滑油、燃料油、沥青、石油添加剂、化工产品(不含危险化学品)销售等业务。3.3中国石化公司环境会计信息披露的现状中国石化公司主要经营的行业是成品油的批发和零售。在2020年政府环保部门公布的《上市公司环境信息披露指南》中提到火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业属于重污染行业，它在此范围内，隶属于重污染企业。中国石化公司的年排放量小于30吨，不属于重点排污单位。在近三年中国石化公司的财务报告及其他信息公告中，中国石化公司仅披露了企业的环境资产、环境负债、环境成本的相关信息。并在财务报表附注中的企业社会责任披露信息里以一段文字叙述中国石化公司及其子公司不属于环保部门公布的重点排污对象。而其他的环境会计信息却并没有进行披露。其原因可能存在两点，一点是企业在对环境会计信息进行披露时存在漏报现象，另一点是企业并没有设立专门的环境会计团队或者并没有专业的环境会计人员。由此可见，中国石化公司对环境会计信息披露的态度是不重视的。4中国石化公司环境会计信息披露存在的问题4.1缺乏环境会计核算体系美国是最早披露环境会计信息的国家之一，直至今日西方的环境会计核算体系比中国发展更久也更加成熟和完善。中国的环境会计起步晚，相比较于西方国家晚了将近二十年的时间。如今西方一些国家已经有了较为全面详细的环境会计核算体系，并且相关的法律法规也比较完善。而中国的环境会计还仅仅止步于初级阶段，和西方国家相比还有很大的差距。由于中国环境会计体系制度不完善，缺乏科学合理的资源分配标准，并且也不强制要求企业进行环境会计信息披露，所以这间接的导致了中国污染企业环境会计核算体系不统一不规范并且过于简单化，环境会计信息披露也有所懈怠。表4-1中国石化公司2019-2021年环境会计相关信息披露情况单位201920202021节能减排投入万元312.6268.8215二氧化碳年排放量吨29.32926.7环境会计报表附注定性披露环境负债报表附注定性披露环境成本报表附注定性披露从表4-1中可以看出，中国石化公司并没有一整套的环境会计核算体系。中国石化公司仅在每一年的年终财务报告附注中主要以文字叙述来披露公司的环境资产、环境负债以及环境成本的相关财务信息。没有一套完整的环境会计核算体系会严重影响到公司环境会计信息的质量，致使公司决策者不能全面的了解到环境会计的实施及结果，公司决策者判断受到限制，从而下达错误指令致使公司的利益受到损失。导致公司可持续性发展受到严重阻碍。公司缺乏环境会计核算体系也使得公司管理层不能很好的对环境会计进行监督工作。4.2环境会计信息披露存在缺陷4.2.1环境会计信息披露的内容不全面公司利益相关者的环境会计信息需求不同，理应因对象不同而披露信息的内容有所不同。而中国石化公司仅仅披露了环境会计信息中的环境资产、环境负债以及环境成本相关的财务信息。在中国石化公司的财务报告附注中仅简单说明了该企业的环境资产、环境负债以及环境成本是多少，而其他的环境会计要素并没有任何的说明。此情况会导致利益相关者所得到的信息有所缺失，加大了利益相关者得到有关的环境信息的困难程度。面对众多不同的利益相关者及信息使用者，这些环境会计信息显然过于单一并且其内容不全面存在一定的局限性。不利于公司利益相关者及信息使用者借鉴参考。中国石化公司的利益相关者大概分为三种，政府环保部门、普通股民以及公司领导者。对于政府环保部门，公司应该保证原本的披露信息合理规范的前提下加上对环境治理的举措以及披露公司对自然资源损耗和补偿的相关财务信息。这有利于环保部门对公司环境保护方面进行判断从而实行奖惩措施。如果对象是普通股民，则公司环境会计披露的信息越详细越有利于股民做出决定，也有利于企业提高社会形象。而对于中国石化公司的公司领导者，应该披露各项环境治理过程种损耗和补偿的最终结果。4.2.2环境会计信息披露的方式过于简单化中国石化公司没有规范统一的环境会计信息披露形式。其环境资产和环境负债以及环境成本信息都在企业年度报表附注中定性或定量的披露。对于盈利能力较强的企业，较多的披露环境会计信息意味着企业自身履行社会责任的情况良好，也更能树立良好的企业形象，提升企业的竞争能力，增加消费者或投资者选择本企业的可能性。虽然国家还没有出台与环境会计信息披露相关的规章制度，也不强制企业以什么形式或内容去披露环境会计信息，但中国石化公司过于简单化的环境会计信息披露会给企业及外部的信息使用者造成不利影响。4.3企业环境保护意识淡薄人们赖以生存的地球资源是有限的。随着生活质量的提高，人口也越来越密集。地球上的自然资源正在急剧的消耗，如果我们不合理利用现有资源，那么造成的严重后果将是不可逆的。其严重后果不仅会导致环境加速恶化还会导致企业盈利的减少。保护环境是公司可持续性发展的必要前提。从表4-1企业现有的环境会计信息披露情况来看，企业的环保意识并不强烈。公司并没有设立独立的环境治理制度，没有披露公司排污量及废气处理等相关信息。公司的领导及员工环保意识淡薄，人们更多的是去考虑公司的利益，而并没有意识到环境保护对社会及公司的重要性。4.4企业缺乏环境会计方面的专业人才环境会计是改革开放后才新兴起的一门会计，是随着自然环境的破坏及自然资源的枯竭而发展起来的一门绿色会计。中国环境会计发展晚，如今还处于起步阶段。没有明确的法律法规及相关政策去规定企业环境会计方面的相关举措，以至于企业忽视环境会计这一岗位。学校不专门开设环境会计这一课程并且社会上也缺少专业的环境会计培训机构。这导致企业无法在学校及社会中聘用专业的环境会计人才。表4-2中国石化公司员工构成表00表4-3中国石化公司员工工种构成表从表4-2以及表4-3中可以看到，中国石化公司从学历和工种两方面对外披露员工信息。从按照学历高低来划分的员工构成表中可看出本企业的职工学历都在本科及以下，没有博士及研究生学历的职工。工种中该公司缺少研发人员，其财务部门设立了财务部门的相关会计职位及其会计助理职位和管理部门中相关的管理会计和其会计助理职位，但并没有设立专门的环境会计职位。专业的环境会计应该是所有污染企业必需要有的岗位。中国石化公司缺乏环境会计方面的专业人才这一现象会直接导致企业产生环境会计核算不正确或是环境会计信息披露不规范、不全面的结果。5中国石化公司环境会计信息披露建议5.1建立完善的核算体系现如今国家虽然不强制要求企业建立环境会计核算体系，但企业发生的环境有关的业务是真实存在的，环境会计与企业的财务会计因核算的对象不同会计处理也不同，理应有自己的一套核算体系。首先环境会计核算要进行环境会计要素及科目的确认计量，此环节是整个环境会计核算体系中最重要的环节。环境会计的准确计量能提高企业环境会计信息的可靠性。因此建议中国石化公司设立以下环境会计科目。(1)环境资产中国石化公司的环境资产主要包括企业用于环境保护相关的机械设备或厂房等固定资产，此类资产能为企业带来间接的或是直接的经济效益。在购买此设备或厂房时相关的环境会计分录为借记“环境资产-环境固定资产”科目，贷记“银行存款”科目或其他相关科目。处理此设备或厂房时会计分录作反方向处理。(2)环境负债环境负债是指过去发生的可用货币计量的与环境有关的业务或者事项，并且未来会导致企业的经济利益流出企业的一种现时义务。例如中国石化公司在石油的开发或者销售过程中发生严重的污染环境情况，企业理应承担其环境治理义务，为解决此次污染或者把此次污染降至最低所承担的相关费用可记为企业的环境负债。发生时借方记“环境负债”科目，贷方记“银行存款”科目或其他相关科目。(3)环境成本企业日常经营中对环境污染造成的损失以及企业生产、运输、销售商品过程中自然资源超出定额的消耗等都属于环境成本的范畴。本期发生的与本期相关的环境支出：发生时借记“环境成本”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等相关科目。本期发生的与本期不相关的环境支出：此情形应分两种情况，一种是预先计提还未支付的情况，相关的会计分录应借记“环境成本”科目，贷记“预提费用”科目。结清时会计处理为借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等相关科目。另一种情况是预先支付但还未摊销，业务发生时借记“摊销费用-环境支出”科目，贷记“银行存款”等相关会计科目。摊销时借记“环境成本”科目，贷记“摊销费用-环境支出”科目。(4)环境损失环境损失是指企业在生产经营过程中对环境污染或破坏从而对环境造成的一种损失。环境损失一般包括经济损失和非经济损失两部分。两者的定义主要以是否可用货币计量来区分。经济损失是可以用货币计量的一种损失，而非经济损失是不能用货币计量的，非经济损失大部分体现在自然环境或资源遭到破坏，无法将它的损失货币化。相关的环境会计处理如下。企业发生经济损失时，借记“环境损失”科目，贷记“银行存款”科目或其他相关会计科目。企业发生非经济损失时因无法用货币准确计量，所以在发生此类业务或事项时在环境会计信息披露中以文字详细准确的叙述该业务或事项以及企业发生损失时的措施。(5)环境收益环境收益是指可用货币可靠计量的由环境资产所带来的正在产生的或是将来产生的收益。在中国石化公司中环境收益可以体现为企业在合理开采石油原料时获取的成品油产品等。其中企业开采的石油原料属于企业的环境资产，最终获取的成品油产品属于环境资产所产生的收益，此事项属于环境收益中的直接环境收益。环境收益的另一种收益是间接环境收益，此收益与直接环境收益的区别是间接环境收益是企业的环境资产开发利用所带来的对自然环境作用的收益，这种收益不能为企业带来经济效益但有利于改善环境。在中国石化公司企业中此类收益可体现在合理的开发利用石油资源能够改善空气质量并对土壤起到保护作用。在作会计分录时同环境损益相似，企业产生的环境收益属于直接环境收益时，应借记“环境收益-直接环境收益”科目，贷记相关会计科目。当企业产生的环境收益属于间接环境收益时，因间接环境收益不能可靠的计量所以应以文字叙述的形式记录在环境会计信息披露报告中。5.2完善环境会计信息披露的内容针对中国石化公司环境会计信息披露内容不全面这一问题，建议企业设独立的年度环境会计信息披露报告书，报告书中应包含企业有关环境工作的管理、环保的举措、环境治理和其他的一些需要企业公开的信息。5.2.1环境工作管理方面在此部分中首先应列明出企业做的环境工作所涉及到的政府的政策与法规以及企业所承担的社会责任。其中企业所承担的社会责任就是按实际情况真实有效的披露环境会计信息，做到不漏报不错报。在环境会计信息披露中环境会计科目的信息披露是重中之重。在此环节中中国石化公司应设立环境资产、环境负债、环境成本、环境损失以及环境收益五个环境会计科目，定性或定量的披露在此报告书中。此信息的披露方便企业管理者了解企业环境会计工作进展及成效。其次，还应披露企业以往的环保工作，以前企业对环境保护所做的工作对于现在的企业来说并不是无意义的，企业可通过对以往环保工作的回顾发现在做环保工作时的不足之处，并完善或是避免此类型的错误再次发生。也便于社会上的环境信息使用者了解本企业以往的环境工作，加大其做选择时优先选择本公司的概率。在此部分的最后还应该在环境会计报告书中披露出企业对环境保护工作的目标及计划。对于中国石化公司来说，可以以明年企业排污量与其所形成的收益的比率降低至少8%作为目标。为了实现这一目标所作出的计划也应详细的用文字叙述或者表格的形式披露在目标的下方。5.2.2环保措施方面表5-1环保措施方面内容外出植树如表5-1所示，环保措施中环境会计信息所需要披露的内容包括环保活动、环保投资以及环保技术研究与开发三个方面。其中环保投资具体指的是环境保护专项工程款，此款项是对环境保护工作所作出的投资，应按实际发生真实的披露在环境保护措施类别下。而环保活动是指企业为环保事业所组织的活动，包括对员工进行环境保护方面的知识培训、组织员工外出植树等一些相关的活动。最后还应在报告书中披露出企业环保技术研究与开发的相关过程与最终取得的结果。5.2.3环境治理方面企业的环境治理可分为五种，分别是环境污染物处理情况、资源的利用情况、废物回收、节能以及企业对环境综合治理情况。有关企业环境治理这部分的内容，其中企业应在报告中用文字或数据表格的形式阐述环境污染物处理的情况，例如企业在生产、加工、经营过程中产生的废渣、废气及废水如何排放并且排放到哪里，或者加工降低其污染性能再进行排放等一些相关情况的说明。而环境综合治理情况是指从企业整体的环境治理下来总结企业环境治理的情况，并最终得出真实有效的数据。5.2.4其他公开信息企业的其他公开信息还应包括政府的补助、环境拨款和罚款以及国家公布的税收优惠。因为此信息直接涉及到环境的资产、负债及成本等一些科目的确认计量，是环境会计科目在计算金额时的重要组成部分，所以此部分的信息可以与企业的环境资产、环境负债、环境成本等环境会计要素放在一起进行信息披露。5.3加强环境保护意识在进行有关环境会计的工作时环境保护意识是前提也是必不可少的。为提高企业领导及员工的环保意识，企业应加大环保的宣传力度，定期组织全体公司人员进行统一的环境保护知识培训，定期组织一次环保的实践活动，培养企业人员对环境的责任心，提高领导及员工环保意识，养成良好的环保行为习惯。好的环保意识能让企业在进行环境会计信息披露时更加全面完善，也能让决策者在进行决策时考虑到更多的环境因素从而优化其方案。5.4加强专业人才的培养一家优秀的企业人才是必不可少的。有人则企，无人则止，如果把企业比作房屋建筑，那么人才就是其房梁基柱。针对中国石化公司缺乏专业的环境会计人员这一问题，提出以下几点建议。企业首先应在原本的会计人员中挑选出适合环境会计并且有发展潜力的员工。挑选人员时要注意去挑选一些“合适”的人才而不是“优秀”的人才。在这里“合适”的人才是指适应能力强在其职位改变时能快速的调整自己从而适应新的职位以及眼光长远能够吃苦耐劳的人才。选好人选后企业还应为选好的环境会计人才做思想工作，了解并引导其人生职业规划使其与企业环境会计的可持续性发展关联起来。其次针对这些人才建立一套完整的、专业的培训机制。加大环境会计信息披露的教育力度，定期组织员工聆听环境会计讲座，为员工报名环境会计专业的学习课程班，并要求员工完成一期的课程后及时做学习总结报告并上交给监督者。方便监督者了解员工的学习程度及其环境会计思想。企业应该做到对待员工公平公正的处事原则，建立企业的环境会计团队。最后，制定长远的规划，建立人才培养人才的传递模式，此模式具体表现为由通过企业专业培训后的第一批环境会计人才来培训下一批新人才，保证企业源源不断的人才资源。

结论随着经济的快速发展，中国每天新注册的企业数不胜数。其中污染企业所占比重约为40%，中国每年的污染排放量为几千万吨。中国环境的治理问题迫在眉睫，污染类企业有义务去承担其社会责任。此文章以中国石化公司为例，以其近三年的财务报告及相关的环境会计信息和企业的社会责任信息为理论依据，对其环境会计信息的披露进行调查研究，发现了该企业存在缺少环境会计核算体