基于作业成本法的中小企业物流成本核算研究-以林恩茶叶为例

PAGE摘要现如今，制造业中小型企业更多的负责外包企业的核心，这个时候就会促进物流的发展，由于企业货品流通快、数量多，造成了企业物流成本过高，因此需要企业对物流成本加以管理。本文在相关概念的基础下，以林恩茶叶公司为例，提出当前中小企业作业成本法实施中的现状，分析林恩茶叶公司在物流成本核算中存在作业划分及成本动因选择的难度和主观性较大、作业成本法的应用尚未得到重视、相关从业人员整体素质不高、作业成本法的运用受会计制度约束、信息化程度低等问题，并提出合理划分作业及成本、加强企业管理层对作业成本法应用的重视与支持、提高从业人员水平、借鉴国外经验建立应运制度框架及配套会计准则、加快企业内部信息化的实现等对策。关键词：作业成本林恩茶叶成本核算

AbstractNowadays,moresmallandmedium-sizedmanufacturingenterprisesareresponsibleforthecoreofoutsourcingenterprises,whichwillpromotethedevelopmentoflogistics.Duetotherapidcirculationandlargequantityofgoods,thelogisticscostofenterprisesistoohigh,soenterprisesneedtomanagethelogisticscost.Inthispaper,onthebasisofrelatedconcepts,Lynnteacompany,forexample,putforwardthecurrentimplementationpresentsituationofsmallandmediumenterprisesoperatingcostmethod,analysisofLynnteacompanyinthelogisticscostaccountingworkdivisionandthecost,thatis,thelargerthedifficultyofthechoiceandsubjectivehomeworkcostmethodapplicationhasnotbeenseriously,relevantpersonneloverallqualityisnothigh,theuseofhomeworkcostmethodbyaccountingsystemconstraints,lowlevelofinformatization,Somecountermeasuresareputforward,suchasreasonablydividingactivityandcost,strengtheningenterprisemanagementtoattachimportancetoandsupporttheapplicationofactivity-basedcosting,improvingthelevelofemployees,drawingonforeignexperiencetoestablishtheframeworkofoperatingsystemandsupportingaccountingstandards,andacceleratingtherealizationofenterpriseinternalinformatization.Keywords:Activity-basedcostLynn'steaCostaccounting

目录一、引言 1二、基本概念 1（一）中小企业 1（二）作业成本法 2三、中小企业作业成本法实施现状 2（一）作业中心的选择与成本动因的确定比较困难 2（二）作业成本法的假设难以被满足 3（三）作业成本法应用技术不成熟 3（四）作业成本模型局部多、整体少 4四、林恩茶叶公司物流成本核算问题分析 4（一）公司概况 4（二）林恩茶叶物流成本核算存在的问题 5五、加强中小企业作业成本法核算物流成本的措施 7（一）合理划分作业及成本动因 7（二）加强企业管理层对作业成本法应用的重视与支持 7（三）提高从业人员水平 8（四）借鉴国外经验建立应运制度框架及配套会计准则 8（五）加快企业内部信息化的实现 9六、总结 9参考文献 11致谢 12PAGE12PAGE1基于作业成本法的中小企业物流成本核算研究——以林恩茶叶为例李悦韬一、引言2018年我国社会物流总额达到283万亿元，同比增加12%。2018年，我国社会物流总费用达13.3万亿元，相比于2017年增长9.8%2018年中国物流与采购联合会统计数据，。如今企业越来越注重成本管理，我国制造商为了更好的适应经济的发展带来的挑战，更多的制造业的中小企业进行了成本管理发展和改善。相对于过去的成本核算来说，如今的成本作业法能够更有效、更准确的进行成本的计算，减少了成本核算中出现不必要的时间，高效的进行成本核算。但是目前还是有很多的物流企业使用传统的方法，成本核算浪费严重，没有对成本采取更加有效的核算方式。在这个过程中也会出现很多问题，影响了企业的经济效益。本文基于作业成本法的中小企业物2018年中国物流与采购联合会统计数据，二、基本概念（一）中小企业中小企业,是受我国同意后注册的企业，相较于大型企业来说，它们这类企业员工人数少、涉及业务少。国务院负责中小企业管理，并且对这类给予支持。国务院及其所属的地方政府有关部门以及工业行政管理等部门,根据这类中小企业的规模及其从业人员、营业收入、资产总额等指标以及行业资源统计利用率等指标，结合这类中小行业的自身发展特点分别进行了制定，报国务院中央或地方国务院工业行政有关主管部门予以批准。此类中小企业通常的定义是指那些可由单个企业法人或者极少数人直接提供流动资金的企业法人组成,其中小企业主实际雇用的员工人数与其实际营业额皆不大,因此在其生产经营上多半被消费者认为主要是由中小企业主直接负责经营和其管理,受到地方政府或其他外界政治势力直接干涉的情况对其影响也比较小。但中小企业也直接推动了其国民经济和工业社会的持续健康发展。在目前，国家也明确地表示过现在对中小企业的进一步计划就是，帮助中小企业收回金融企业拖欠的欠款，帮助中小企业建立融资长效机制，不给金融企业留任何可以进行不好行为的余地；在施行这些机制的同时，还需要进一步推动小微企业创新，不光是在金融方面还是在信息化方面，为中小企业的发展提供发展的前提，为中小企业融资出现的问题提供解决办法。通过这些机制制定和方案的实施，进一步地推动小微民营企业融资难、融资贵等等结构性问题的有效化和缓解；将继续开展深入实施战略，对中小企业提供各种方面的帮助，保证这类企业在我国能够有好的发展环境，并在这个好的发展中不断创新，为我国经济带来收益。这一机制的实施能够让中小企业专业化的服务能力和中小企业经营信息化管理水平提高[1]，促进这类企业的快速发展。（二）作业成本法作业成本计算法是一种计算成本的方法，再通过计算成本的结果对成本进行管理。这种方法是在中小企业的经营和生产及其相关的活动最终产生了作业,在此之后，作业发生相关活动产生作业成本。它是一种很先进的计算方法，它的核算对象是作业的成本，得出成本后通过对成本进行分析，可以通过分析的数据对成本进行分配，从而达到一个最佳的作业成本。企业通过对这种方法的了解后，根据自己企业的发展本身，运用最适合自己企业的方法来进行成本计算，能够得出准确高效的作业成本，减少不必要的成本，让自己的企业走在高速发展的“道路”上。三、中小企业作业成本法实施现状 （一）作业中心的选择与成本动因的确定比较困难作业成本法本来就有一个很大的缺陷，就是在这个过程中工作人员会凭借自己的感受来进行。由于作业的多样性，会造成在进行作业成本法的过程当中没有一个具体的操作标准，因此工作人员在进行作业成本法的操作过程中都是根据自己的感受来进行的，在操作过程中方法也不够严谨，这样会造成成本计算不到位的现象，在这个过程中会出现风险。目前我国一般都是有能力的企业进行这一项方法的运用，因此我国实施成功的事例也是相对较少的。林恩茶叶企业在使用这种方式的时候没有很多前人的成功经验，由于没有专业人士的操作，在使用的过程中也经常出现错误，导致企业在计算之后，得出结果后，对结果不满意。计算出来的成本都是错误的，又怎么能对企业的成本分配的更好呢。这些因素的发生，会影响到林恩茶叶企业的工作效果，降低了林恩茶叶企业的工作效率，减少了林恩茶叶企业的效益，阻碍了林恩茶叶企业的发展。很多企业在看到林恩茶叶都不能很好的进行这种核算方式，因此其他企业也只是观望，不敢、也没有实力进行这种核算方式。另外，物流服务对于这种成本核算和成本划分也都是不一样的，因此不能更好的进行成本计算的统一。（二）作业成本法的假设难以被满足人工成本和它的作业量这两者的关系呈正向而飞线性的关系是作业成本法的基本假设,但是由于缺乏动态性的工业制造成本系统设计使得这一项基本的假设难以被有效地实现。一方面随着工业制造技术的进步和发展,企业对于劳动力和技能的要求日益得到提高,人工产能的供给和它使用的差异使得人工成本法在总体结构上呈现出一种阶层性的跳跃，并不是线性变动的，人工成本结构形态在这样地一种跳跃的情况下，人工成本与其作业量之间的关系并非完全呈正向线性关系；另外企业间接驱动费用的直接产生也取决于其价值链各个环节间的相互作用，这些相互作用难以让企业独立地将它的成本直接驱动发生，和其间接驱动费用和作业量的对应联系起来。我国目前建立的非分配会计准则主要是对分配的生产成本和作业核算成本法两个对象的维护组,并且将非分配生产成本对象也纳入核算中。但是传统作业核算成本法主要是把企业在分配和核算期间归集的生产总成本和总费用作为核算的中心,期间分配产生的成本和费用主要是依赖于企业非增值成本的构成。在这种分配的角度上需要进行成本分析,根据单一、简单的工时来进行成本简介分配的费用是传统的生产成本核算方法，作业成本法是与传统的企业进行资源成本动因急性的成本分析,将没有增值的那部分成本的分配直接和每个企业的产品进行联系。在传统作业的核算成本方法当中资源的动因分析、作业成本法的动因分析都会体现有一定的企业主观的意识,每个不同企业的产品都会对成本存在不同的核算方法。这也许就是为什么传统作业的核算成本法在传统企业内部管理中的广泛使用,受到了传统企业内部管理人员的青睐，但这种方法只能间接作用在企业内部管理中,无法直接实现在外部管理财务。（三）作业成本法应用技术不成熟在我国，由于作业成本法的应用时间不是很长，作业成本法应用技术不够成熟，因此在进行作业成本法的操作时会出现很多问题。在进行作业成本法时采用的是单一的分配标准核算费用,但是这种核算费用不能满足当前的需要，因此难以达到多元化核算标准的要求。这都是因为作业成本法的应用技术不成熟。目前，我国很多企业对技术引起了重视，都开始提高技术的研发，企业在各方面也在不断提高，国家也在政策上给予了这些企业支持。但是仍然有一些不足的地方。虽然目前的发展很快，但是和其他国家相比还是落后的。因为只有有能力的企业才能进行这一项技术的创新，其他企业仍然在实际经营中不能将新技术充分应用到服务行业实践中，企业的工作效率也没有完全得到提高。由于这些原因导致我国在这项应用技术上和国外的差距依旧很大。另外，因为我国普遍的国民生活开始好转，当前消费者的需求也在不断增多。在这种经济环境下作业成本法的发展依旧不好，留给作业成本法发展的机会也很少。并且当前我国的市场是十分灵活的，市场的灵活性也会影响到作业成本法的发展。（四）作业成本模型涉及局部多、整体少作业模型成本法使用的模型往往是局部多、整体少,这样做就会大大降低公司的工作效率。企业不能以一个全局的角度和观点去看问题并且考虑系统的成本和其获利的能力，是孤立的、没有任何关联的单个作业模型造成的，并且它们可能带来的损失和收益也不能直接用来弥补高额的系统维护和正常运行的成本。四、林恩茶叶公司物流成本核算问题分析（一）公司概况江西林恩茶业有限公司，坐落于赣江之滨，有着绿色都市、江南水城之称的南昌市，同时它也是江西省的农业产业化龙头企业。它是一家专门做茶叶生意的企业，不光种植茶叶还对茶叶有着“一条龙”的服务：生产好茶、加工、开发新茶、卖茶叶等，最特别的就是企业还对茶文化进行传播。企业还会再全国找好地进行培育新茶，在很多消费者看来这个企业不是以茶来做生意，而是真正热爱茶，想要种植好茶给爱茶人士品尝。在茶友心中，这个企业绝对是当之无愧的“好茶良心企业”。叶恩茶业良心做好茶，收获了很多爱茶人士的关注和喜爱，好评如潮。企业能够如此良心的做好茶，主要是受到了林恩茶叶创始人的影响。他痴情于茶，爱茶，全身心投入到茶事业、茶文化当中去，让更多的人了解、热爱茶文化。他热爱茶就像热爱生命一般，认为茶就是上天赐给人类的礼物，因此，他非常注意茶的质量，他的茶品都是非常健康符合消费者所有需求的，这样的茶叶生产受到消费者信赖，也吸引了大批喜爱喝茶的人士。如今，林恩茶叶不光受到了爱茶人士的喜爱，还吸引了一大批消费者。林恩企业不光对茶的品质有严格的要求，对包装也开始上心起来。包装好看但价格却不高，符合当代人们的需求，也能让大多数人喝得起的健康好茶。因此为林恩茶叶吸引到了不少的消费者。林恩茶叶不光在国内开辟市场，还开辟了国外市场，根据出口国的爱茶人士的口味，研发出外国人喜欢的茶叶，受到外国友人的好评，这也开拓了国内茶叶在外国的市场。林恩·茶研园位于南昌市郊。这个茶研园是为了吸引城市的年轻人的，茶研园以目前年轻人喜欢的环境和特殊的茶文化打动着城市年轻人，在这里可以休息、看书、品茶以及各种聚会模式，这里还可以举办婚礼。当然，这里的主要消费是茶叶，来这里可以喝上美味的茶，还能感受在城市上感受不到的新鲜空气，能和朋友畅谈心生，能和朋友一起踏青远足。这样的环境吸引了不少南昌市的年轻人，每逢节假日和周末，这里就聚集了不同类型的南昌市年轻人，好不热闹。（二）林恩茶叶物流成本核算存在的问题1、作业划分及成本动因选择的难度和主观性较大资源在各个作业被消耗的过程中的变化会引起作业成本的变化，成本动因是一种对作业消费资源的说明。这也造成了作业划分的难度增大，并且在进行划分的过程中在分析企业作业成本中存在主观的判断，这样会让成本计算不准确，阻碍了林恩茶叶企业的发展。林恩茶叶需要作业划分的种类有很多，因此在划分种类的时候需要全面合理的对资源进行划分，不能盲目去进行划分。林恩茶叶在进行划分的时候需要重视作业成本法，对需要划分的对象进行了解、分析和计算后，在进行划分，这样才能得到最合理的划分结果。如表1所示，林恩茶叶企业的物流作业可能成本动因分别有采购、装卸、搬运、验收、存储、拣货、配送、废气处理等。分配依据的种类不同。由于种类很多，因此都是根据生产中的各个环节进行分配的，单一的成本分配标准会让分配出现不准确的现象，要尽可能地符合分配地那一个种类，更加精确。表1物流作业可能成本动因作业可能成本动因采购采购订单处理份数装卸、搬运装卸、搬运小时数验收货物入库批数存储存储小时数拣货拣货小时数配送配送里程数废气处理废气处理小时数来源：林恩茶叶企业年报表2资源动因表资源名称资源动因人工费用人工工时水电费用水量、用电量低值易耗品数量来源：林恩茶叶企业年报如表2所示，对资源成本低分品种，资源在各个作业被消耗的过程中的变化会引起作业成本的变化，成本动因是一种对作业消费资源的说明。然而林恩茶叶企业在分析企业作业成本中存在主观的判断，这样会让成本计算不准确，阻碍了林恩茶叶企业的发展。2、作业成本法的应用尚未得到重视相比与国外，在我国对这种方法研究的时间很短，研究依旧不够完善，因此企业在使用这种方式的成功率也不高。这样就会受到很多企业的不重视。林恩茶业的管理人员对这种方法也不抱有积极的态度，只是认为可以试一试，但对它能够带来的发展没有期待的地方，因此林恩茶业对这种方法也没有特别认可，对这种方法有所忽略。其实，这是林恩茶叶的一大损失。企业更喜欢“保守起见”，对于这些新颖的、成功率在国内不太高的方法都不会引起大部分企业的重视，因此这种方法在国内实际应用的也不多，应用成功的经验则更为匮乏。3、相关从业人员整体素质不高从业人员的素质不高，整体水平与发达国家相比仍存在较大差距。而且目前市场上的人才很多都是专业性的人才，具有综合性知识背景的人才少之又少，造成了相关从业人员的整体素质不高的现象。林恩茶叶企业生产单位的财务会计人员大多是考了关于这个知识的证书，但是对企业的生产和技术都了解的很少。在进入公司后，公司未来更好的利用这些员工，对他们的培训也是草草了事，很快就让他们参与到公司的工作中去。真正能够懂得生产管理和信息技术的人特别少，一般的员工都是“偏科”状态。因此相关的从业人员的整体素质不高，企业的需求它们也不能满足。作业成本法是一个又需要有理科思维，又需要有文科思维的学科，同样兼备这两项斯文的从业人员少之又少，因此很难让作业成本法达到最理想的状态。需要从业人员通过各种方式提高自己的综合素质，企业也应该给员工提供良好的专业知识培训，提高他们的业务能力和综合素质。4、作业成本法的运用受会计制度约束从目前来看，我国的会计制度还是比较传统的，不能与时俱进，导致企业在实行作业成本法的时候不能和会计制度符合，这样就会导致企业在实行作业成本法的过程中处处碰壁，达不到自己想要的结果，也不能对成本进行分配，影响实际效果，阻碍企业的发展。会计制度对作业成本法有很大的影响的，并且现在的会计制度没有对具体方法和实施过程进行规定，导致在这个过程中企业会很盲目，影响企业的发展。林恩茶叶企业生产单位在实施作业成本法的过程中，也要遵循会计制度的统筹安排，这在一定程度上制约了林恩茶叶企业生产单位作业成本法的实施。5、信息化程度较低由于很多小中型企业对成本管理不重视，没有将重心投入到成本管理中去，更不用说投入先进的技术了，让物流成本的管理方式依旧十分传统，信息化的程度较低,逐渐的就会被物流市场和其用户体验所抛弃。有一些企业对物流相关信息都不能及时地进行准确、高效的收集,会严重影响到物流管理工作的质量和效率，导致无法开展后续的成本管理工作。五、加强中小企业作业成本法核算物流成本的措施（一）合理划分作业及成本动因加强中小企业作业成本法核算的措施首先是需要对作业合理的进行划分，在这之前需要确认不同的作业动因，根据实际的情况进行仔细、合理的划分。但是切忌不要对作业划分过于细，划分种类的数量要在合理的范围之内，不要觉得越多越好，这样只会增加工作量，增加工作的分析风险，因此一定要确定成本动因，科学合理、详尽地划分主要动因与次要动因，反之就会出现很多问题。对于引发主要费用的动因，因重点的分析并无助于确认其相关数据的准确真实性,而对于可能引发余下费用的主要动因则不必详尽地列出,可简化划分,否则,不仅会导致计算繁琐、影响效率,还可能会直接导致成本的增加和成本信息的不准确。树立正确的作业材料成本管理的观念,改善作业的成本管理模式,选择专人对作业材料的采购、生产以及作业材料销售各个环节进行有效管理，确保成本信息的准确。在运用作业成本法的时候，需要根据实际情况制定出先进的成本管理观念，提高成本管理的效率，获得更大的利润空间。（二）企业管理层重视作业成本法应用作业成本法是集很多优点于一身的一种方法，之所以这种方法在我国没有受到很多企业的应用，完全是因为它出现在我国的时间太短了，并且计算过程复杂，对相关人员的要求高，我国的从业人员的标准满足不了这一需求，因此会造成作业成本法出现很多风险。虽然有很多阻碍的原因，但这是一项能够让企业快速发展的方法，因此企业管理层应该重视这项方法的应用，积极投入到这一成本计算的改革当中去。在进行这项方法的使用过程中，需要企业借鉴国内外更多企业的成功经验，提高作业成本法在我国企业的成功率。这样也能为以后的企业提供一些成功的经验，丰富我国的作业成本法。作业成本法能提供给企业的就是准确的成本信息，当然这一切还需要企业的管理人员对这个作业成本法运用和重视，制定好的流程，并选拔出优秀的监督人员，进行作业成本这项方法，这样才能让物流公司得到良好的发展。（三）提高从业人员水平不管在哪个行业，都需要员工有专业的技术，这样才能在市场竞争中获得市场。因此在物流企业也需要高水平的从业人员，通过对从业人员组织相应的培训让员工能够不断地提高自己的能力，加强综合素养，从根本上提升全体从业人员的成本控制及管理意识，根据不同的层次人员安排不同的培训。物流公司通常有很多不同职责的员工，不同的职位对审计的要求有所不同，虽然物流公司的规模不一样，但是都需要进行员工培训。因此，针对不同的层次人员安排不同的培训，有助于物流公司人员整体能力的提升。因为作业成本法具有一定的难度，因此从业人员需要具有很高的综合能力。由于作业成本法是一项非常重要且较难操作的工作，因此工作过程中容易出现错误，这个时候就需要从业人员能够非常细心得进行工作，因此在工作时对从业人员的要求是非常高的。能力不足的工作人员也会在作业成本法工作中不断出错，达不到企业的要求。因此企业可以进行员工的培训，提高他们的综合素质。（四）借鉴国外经验建立应用制度框架及配套会计准则从本文的分析中也可看出，国内现在的会计制度是十分传统的，和现在的作业成本法是不相符的，不能为作业成本法提供良好的发展空间。就算以后有更多企业进行这一项方法的使用，如果会计制度不能“与时俱进”的话，也是达不到理想效果，因此需要建立一个可以和作业成本法想适应的制度。不然的话，还是会在方方面面阻碍这一方法的成功率和使用效果，国外的成功经验比我国多很多，他们对会计制度的改革也是做的比我国好，因此我国可以学习国外在这一方面的长处，结合我国自身的特点，研究出更适合我国的方法，具体可分为以下几个阶段实施：第一，会计制度的改变是很复杂的，花费的时间和精力也是很多的。因此在前期，可以让物流企业和会计制度互相取长补短，可以通过作业成本法和现在的会计制度进行“合作”，尽量能够让这个方法达到最佳的效果，为企业使用这种方法的时候减少了不必要的过程，减少了花费的时间，提高了效率，增加应用效果，为配套准则的制定奠定基础。第二，在作业成本法受到了很多企业的欢迎、应用的成功率提高、企业也更加适应这种方法，结合国家相关政策，建立相关的准则，改善当前的准则，取长补短，为作业成本法在物流企业中的具体应用提供强有力依据，也让这种方法能够国内有个发展空间和发展前景，促进这种方法在我国的高速发展和全面完善。同时也为本文提出的基于作业成本法的物流企业成本核算体系的有效应用提供刚性支撑，以此有效核算和控制物流成本，服务于物流企业的各项管理与决策。（五）加快企业内部信息化的实现作业成本法能够加快企业内部信息化的实现，对企业的各个工作的各个方面都有一定的帮助。因此需要改善企业的工作方法，提高工作人员的工作效率能够为作业成本法提供准确的数据信息，准确的信息能够让企业牟取更多的利润空间。六、总结市场是充满竞争的，价格也是获得市场的原因之一，因此需要靠价格策略来争夺市场。价格策略的前提就是需要进行成本的了解和分配，