中级财务会计课件：货币资金与应收款项

中级财务会计1货币资金与应收款项中级财务会计2学习要点：（1）货币资金的概念与种类。（2）库存现金的管理与核算。（3）银行存款的管理与核算。（4）其他货币资金的种类与核算。（5）应收款项的概念与种类。（6）应收票据的种类与核算。（7）应收账款的核算。（8）应收款项减值的概念与核算。中级财务会计3第一节货币资金一、货币资金的概念与种类货币资金是指企业拥有的以货币形态存在的资产。在企业的各种资产种类中，货币资金具有最强的流动性和普遍的可接受性的特点。货币资金按照存放地点和用途可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金三个种类。中级财务会计4二、库存现金（一）库存现金的概念库存现金也简称现金，它是指企业存放在财会部门、由出纳人员保管的货币资金。由于库存现金可以随时投入各种用途，企业应当按照现金管理的有关规定，加强对库存现金的管理，并正确组织库存现金的核算。中级财务会计5（二）库存现金的管理1.库存现金限额管理按照国务院发布的《现金管理暂行条例》，库存现金实行限额管理。超过限额的部分，单位应当于当日终了前存入开户银行。中级财务会计62.库存现金使用范围管理按照国务院发布的《现金管理暂行条例》，库存现金应当在规定的范围内使用。单位对于不符合库存现金规定使用范围的支付款项，不可以使用库存现金进行支付，而应当通过开户银行办理银行转账支付。中级财务会计73.库存现金收支管理按照《现金管理暂行条例》，单位的库存现金收支应当按照规定进行办理。为加强库存现金收支管理，单位应当建立和完善详细的内部控制制度，使库存现金的收支处于规范运行和严格受控的状态。中级财务会计84.库存现金其他管理要求例如，不可以用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金，即不可以白条顶库；不可以利用银行存款账户替其他单位或个人存入或支取现金等。单位违反有关库存现金管理要求的，开户银行依据中国人民银行的规定，可以给予警告、罚款、暂停贷款、停止现金支付等处罚。中级财务会计9（三）库存现金的核算1.库存现金的序时核算为全面、连续地反映库存现金的收入、支出和结存情况，企业需要对库存现金进行序时核算。具体方法为设置库存现金日记账，由出纳人员根据审核无误的库存现金收付款凭证，按照库存现金收支业务发生的时间顺序进行序时登记，并于每日终了时结出库存现金账面结存数额。中级财务会计10表2-1现金日记账单位：元20×1年凭证种类与编号摘要对应科目收入支出结存月日61期初余额8401现付1预付差旅费其他应收款2006401现付2报销办公费管理费用3602801银付1从银行提取现金银行存款500780本日合计500560780中级财务会计112.库存现金的总分类核算（1）库存现金日常收支的核算企业因从银行提取现金等而增加库存现金时借：库存现金贷：银行存款、营业外收入等企业因将库存现金存入银行等而减少库存现金时借：银行存款、管理费用、其他应收款等贷：库存现金“库存现金”科目期末借方余额反映企业持有的库存现金数。举例：见例2-1~例2-5。中级财务会计12（2）库存现金清查的核算库存现金清查的方法主要是对库存现金进行实地盘点，并在此基础上编制库存现金盘点报告，将实地盘存数与账面结存数进行核对。盘亏库存现金时借：待处理财产损溢贷：库存现金盘盈库存现金时借：库存现金贷：待处理财产损溢中级财务会计13经批准，转销盘亏库存现金时借：其他应收款、管理费用等贷：待处理财产损溢经批准，转销盘盈库存现金时借：待处理财产损溢贷：其他应付款、营业外收入举例：见例2-6~例2-9。中级财务会计14（3）备用金的核算备用金是企业财会部门预付给企业内部其他有关部门供其零星开支使用的款项。设置备用金的目的，一方面可以方便企业内部有关部门对零星开支现金的需求，另一方面也可以简化财会部门对日常零星库存现金开支的核算。设置备用金时借：备用金贷：库存现金等报销并补足备用金数额时借：制造费用、管理费用等贷：库存现金等中级财务会计15报销并降低备用金数额时借：制造费用、管理费用等贷：备用金举例：见例2-10~例2-12。备用金业务不多的企业，可以不单独设置“备用金”总账科目，相应业务可以通过“其他应收款”总账科目核算。中级财务会计16三、银行存款（一）银行存款的概念银行存款是指企业存放在开户银行或其他金融机构中的货币资金。

企业的各种货币资金来源，除了按规定可以留存于企业的现金之外，都应当存入银行或其他金融机构，增加企业的银行存款。

企业的各种货币资金使用，除了按规定可以使用现金支付之外，都应当通过开户银行使用银行存款支付，减少企业的银行存款。

中级财务会计17（二）银行存款的管理1.银行存款账户的开立和使用企业银行存款账户的开立和使用应当遵循中国人民银行颁布的《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定。

按照有关规定，企业应当在银行开立银行存款账户，用以办理现金存入、现金支取以及转账结算等业务。

按照有关规定，企业的银行存款账户依据其用途不同可分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四个种类。企业只能在一家银行开立一个基本存款账户。

企业开立银行存款账户后，应严格遵守银行存款账户使用的各项规定。

中级财务会计182.银行转账结算方式根据中国人民银行颁布的《支付结算办法》等有关规定，企业的银行转账结算方式有如下种类：（1）银行汇票。

（2）银行本票。

（3）支票。

（4）商业汇票。

（5）信用卡。

（6）汇兑。

（7）委托收款。

（8）托收承付。

（9）信用证。

中级财务会计19（三）银行存款的核算1.银行存款的序时核算为全面、连续地反映银行存款的收入、支出和结存情况，企业需要对银行存款进行序时核算。

具体方法为设置银行存款日记账，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照银行存款收支业务发生的时间顺序进行序时登记，并于每日终了时结出银行存款账面结存数额。

银行存款账面结存数额应当与银行定期寄来的银行对账单进行核对，做到账款相符。

中级财务会计20表2-2银行存款日记账20×1年凭证种类与编号摘要对应科目收入支出结存月日61期初余额1500008银付1购买办公设备固定资产4200010800012银收1收回货款应收账款7700018500023银付2支付货款应付账款900009500025现付8将现金存入银行库存现金8009580028银收2销售货品主营业务收入5400101200本月合计83200132000101200中级财务会计212.银行存款的总分类核算企业因收到应收账款等而增加银行存款时，借：银行存款贷：应收账款、主营业务收入、库存现金等

企业因支付应付账款等而减少银行存款时，借：应付账款、管理费用、原材料等贷：银行存款

“银行存款”科目期末借方余额反映企业银行存款的实存数。举例：见例2-13~例2-16。中级财务会计22（四）银行存款余额的核对与调节为确保企业银行存款记录的正确性，企业与银行需要定期对有关银行存款的记录进行核对，至少每月核对一次。

未达账项是指企业或银行一方已登记入账，另一方尚未登记入账的款项。

形成未达账项的原因，主要是有关银行结算的凭证在企业和银行间的传递时间上存在差异，以及由此形成的企业和银行对于银行存款在入账时间上存在差异。

对于未达账项，企业应当通过编制银行存款余额调节表调节相符。举例：见例2-17。中级财务会计23表2-3银行存款余额调节表项

目金额项

目金额企业银行存款日记账余额154000银行对账单余额162000加：银行已收款入账，而企业尚未收款入账的款项加：企业已收款入账，而银行尚未收款入账的款项（1）企业委托银行收款7900（1）企业存入转账支票2500（2）银行转入存款利息300（2）银行误记企业存款1100减：银行已付款入账，而企业尚未付款入账的款项减：企业已付款入账，而银行尚未付款入账的款项（1）银行代企业付款2500（1）未兑现企业转账支票6000（2）银行代扣借款利息100调节后银行存款余额159600调节后银行存款余额159600中级财务会计24四、其他货币资金（一）其他货币资金的概念与种类其他货币资金是指除库存现金和银行存款之外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等种类。

中级财务会计25（二）其他货币资金的核算1.银行汇票存款的核算企业因取得银行汇票等而增加其他货币资金时，借：其他货币资金----银行汇票

贷：银行存款企业因使用银行汇票等而减少其他货币资金时，借：原材料、库存商品等贷：其他货币资金----银行汇票

举例：见例2-18~例2-20。中级财务会计262.银行本票存款的核算企业因取得银行本票等而增加其他货币资金时，借：其他货币资金----银行本票贷：银行存款企业因使用银行本票等而减少其他货币资金时，借：原材料、库存商品等贷：其他货币资金----银行本票举例：见例2-21~例2-22。中级财务会计273.信用卡存款的核算企业将银行存款转存入信用卡账户时，

借：其他货币资金----信用卡存款

贷：银行存款

企业使用信用卡账户购买货品或支付费用时，借：原材料、库存商品、管理费用等贷：其他货币资金----信用卡存款

举例：见例2-23~例2-25。中级财务会计284.信用证保证金存款的核算企业向银行申请开具信用证、向银行缴纳信用证保证金时，借：其他货币资金----信用证保证金

贷：银行存款

企业以信用证保证金存款购买货品等时，借：原材料、库存商品等贷：其他货币资金----信用证保证金

举例：见例2-26~例2-28。中级财务会计295.存出投资款的核算企业将款项存入证券公司、准备进行投资时，借：其他货币资金----存出投资款

贷：银行存款

企业以存入证券公司的款项进行投资时，借：交易性金融资产等贷：其他货币资金----存出投资款

举例：见例2-29~例2-30。中级财务会计306.外埠存款的核算企业将银行存款转存至外埠存款专户时，借：其他货币资金----外埠存款

贷：银行存款

企业以外埠存款购买货品等时，借：原材料、库存商品等贷：其他货币资金----外埠存款

举例：见例2-31~例2-33。中级财务会计31第二节应收款项一、应收款项的概念与种类应收款项是指企业在日常生产经营活动中形成的应予收取但尚未收到的款项。应收款项形成的原因主要是赊销商品、赊账提供劳务等，它是市场经济中商业信用的表现形式。

应收款项的种类主要有应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。

中级财务会计32二、应收票据（一）应收票据的概念与种类1.应收票据的概念应收票据是指企业持有的尚未到期或尚未兑现的商业汇票。

应收票据是企业尚未到期的债权。

在我国，商业汇票的付款期限最长不超过6个月。因此，应收票据是企业的一种流动资产，或是企业的一种短期债权。中级财务会计332.应收票据的种类应收票据按照商业汇票承兑人的不同可分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

应收票据按照商业汇票是否附带利息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

应收票据按照商业汇票是否带有追索权可分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。

不同种类的应收票据在会计核算和反映的内容和方法上也可能会有些差异。中级财务会计34（二）应收票据的核算1.应收票据取得时的核算企业因取得商业汇票而增加应收票据时，

借：应收票据

贷：主营业务收入、应收账款等应收票据在取得时通常按照票据面值计价入账，而不考虑货币的时间价值，即不将应收票据按照未来收款额经折现后的现值计价入账。

“应收票据”科目期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额。

举例：见例2-34~例2-36。中级财务会计352.应收票据持有期间利息收入的核算在会计期末对应收票据的利息收入进行应计时，

借：应收利息

贷：财务费用

带息商业汇票一般在年末需要应计利息。至于在季末和月未是否需要应计利息，则可以视情况而定。如果利息数额较大，对财务成果有较大影响，应当考虑应计利息。反之，可以考虑不应计利息。举例：见例2-37。中级财务会计363.应收票据到期收回款项的核算不带息商业汇票到期收回票据面值时，借：银行存款

贷：应收票据

带息商业汇票到期收回本息时，借：银行存款贷：应收票据财务费用

举例：见例2-38~例2-40。中级财务会计374.应收票据贴现的核算应收票据贴现是指企业将未到期的商业汇票背书后送交银行，从银行取得相应数额贴现款项的票据行为。

企业在向银行申请应收票据贴现时，银行需要按照规定的贴现率，从票据到期值中扣除一定数额的贴现息，然后，将票据到期值减去贴现息后的差额向企业支付贴现款项。

企业在发生应收票据贴现业务时需要使用的主要计算公式：票据到期值=票据面值+票据到期利息票据到期利息=票据面值×票据到期月数×票面利率/12=票据面值×票据到期天数×票面利率/360贴现息=票据到期值×日贴现率×票据贴现天数贴现款=票据到期值-贴现息中级财务会计38在以上计算公式中，票据贴现天数是指票据贴现日至票据到期日的天数。企业将持有的银行承兑汇票向开户银行申请贴现时，借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

中级财务会计39企业将持有的商业承兑汇票向开户银行申请贴现时，借：银行存款贷：应收票据开户银行到时收到贴现的商业承兑汇票款项时，借：短期借款

财务费用

贷：应收票据

举例：见例2-41~例2-43。中级财务会计405.应收票据转让的核算企业持有的商业汇票可以通过背书的方式向其他单位进行转让。

企业转让商业汇票的目的主要是为了获得所需要的物资。

企业转让的商业汇票如果是银行承兑汇票，企业在转让票据后，对票据的偿付不会存在连带责任。企业转让的商业汇票如果是商业承兑汇票，企业在转让票据后，对票据的偿付承担连带责任。

企业转让应收票据时，借：原材料等贷：应收票据

举例：见例2-44。中级财务会计416.应收票据备查登记簿企业应设置应收票据备查登记簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查登记簿中应予注销。中级财务会计42三、应收账款（一）应收账款的概念应收账款是指企业在生产经营活动中因销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

企业在销售商品过程中代购货单位垫付的包装费、运杂费等也属于应收账款的范围。

应收账款属于企业的短期债权，是企业的流动资产，企业在生产经营活动中形成的超过1年的应收分期销货款属于企业的长期应收款，而不属于应收账款。

中级财务会计43（二）应收账款的核算1.应收账款发生时的核算企业因销售商品、提供劳务等而增加应收账款时，

借：应收账款

贷：主营业务收入等应收账款在发生或形成时通常按照销售发票的金额计价入账，而不考虑货币的时间价值，也不考虑销售商品或提供劳务时可能存在的现金折扣。

现金折扣是指企业为鼓励购货方尽早偿付款项而给予其在销售价格基础上的一定比率的扣减数。

举例：见例2-45~例2-46。中级财务会计442.应收账款收回时的核算应收账款收回时应当相应地减少应收账款的数额。如果存在现金折扣，在总价法下，应收账款的实际收回金额可能会小于入账金额，其差额属于理财性质的费用，应当计入财务费用。企业收回应收账款时，借：银行存款贷：应收账款在现金折扣期限内收回应收账款时，借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

中级财务会计45超过现金折扣期收回应收账款时，借：银行存款贷：应收账款举例：见例2-47~例2-48。中级财务会计463.应收账款融资的核算应收账款的抵借和让售是企业应收账款融资的主要方式。企业以应收账款进行融资的主要目的，是为了及时满足生产经营活动对资金的需求。

企业以应收账款向银行申请取得借款时，借：银行存款

贷：短期借款

中级财务会计47企业收回应收账款并归还应收账款抵押借款时，借：银行存款

贷：应收账款

同时，借：短期借款

财务费用

贷：银行存款

企业将应收账款让售给银行时，借：银行存款

财务费用

贷：应收账款

举例：见例2-49~例2-52。中级财务会计48四、预付账款和其他应收款（一）预付账款1.预付账款的概念预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同的规定预先支付给货品或劳务供应商的款项。

预付账款与应收账款的主要区别是：应收账款是企业在销售货品中形成的，预付账款是企业在购买货品中形成的；应收账款将导致企业收到货币资金，预付账款将导致企业收到货品或劳务。

中级财务会计492.预付账款的核算企业预付款项时，借：预付账款

贷：银行存款

企业收到订购的货品