中级财务会计学课件：收入

收入17.1收入的概念及分类17.1.1收入的定义

收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业为第三方或客户代表收取的款项，如企业从客户收取的增值税，应作为负债处理，而不能确认为收入。有些交易或事项也会给企业带来经济利益的流入，但是不属于企业日常活动中形成的，有时会绕过利润表直接在所有者权益项目中进行确认，这样的经济利益的流入通常被称为利得。收入和利得构成了企业的总收益。17.1收入的概念及分类17.1.1收入的定义

本质或特征

收入的表现形式包括资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之，根据会计恒等式“资产＋负债＝所有者权益”可知，为了保持恒等式两边的平衡，不论是增加资产还是减少负债，都会导致所有者权益的增加，所以说，收入的增长必然会导致企业净资产的增加，这也是收入的根本特征。17.1收入的概念及分类17.1.2收入的分类

按照收入形成来源，分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权的利息和使用费收入等

按照企业经营业务的主次划分，企业日常经营所取得的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

新的利润表不再区分主营业务收入和其他业务收入。这样做的好处和弊端各是什么?

17.2收入的确认与计量原则

收入的确认：定义与要求

收入的确认是指企业对于取得的经济利益的流入是否应当确认为收入，如果要确认收入，应当在什么时候以多少金额入账，并在利润表中反映。收入要素和其他会计要素一样，它的确认必须符合确认的基本条件，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。17.2收入的确认与计量原则

引子：收入的确认：定义与要求收入的确认还需要符合一般标准，如已实现、可实现和已赚取。已实现是指商品及其他资产已经转换为现金或有收取现金的要求，已实现的标准也常常被称作实现原则。可实现是指收入或持有的商品不难转换为已知的现金数额或收取现金的要求。已赚取是指已完成取得收入所必要的生产和销售等核心活动。已实现和可实现对应着经济利益的流入及其确定性，而已赚取则着眼于为取得收入而实际支出了相关的成本、费用。17.2收入的确认与计量原则

引子：收入的确认：为什么会成为一个难题传统的“钱货两讫”交易——收入确认比较容易

在创新的交易市场中，交易的时间跨度可能较长，甚至在交易的货款尚未支付前交易标的的风险和报酬已经发生实质性的转移，因此，有时“已实现”的标准可能无法满足，而只能根据“可实现”的标准来确认收入。17.2收入的确认与计量原则17.2.1商品销售收入的确认原则商品的界定

商品主要包括企业为销售而生产的产品或者为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商品流通企业购进的商品等，企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。17.2收入的确认与计量原则17.2.1商品销售收入的确认原则商品销售收入确定的条件：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方所有权凭证或实物交付，商品所有权上的主要风险和报酬发生转移所有权凭证或实物交付，商品所有权上的次要风险和报酬未发生转移所有权凭证或实物交付，商品所有权上的主要风险和报酬未发生转移17.2收入的确认与计量原则17.2.1商品销售收入的确认原则商品销售收入确定的条件：2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠计量4.相关经济利益很可能流入企业5.相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量17.2收入的确认与计量原则17.2.2劳务收入的确认原则企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述条件而无法采用完工百分比法确认提供劳务收入的，应当区分已发生的劳务成本能否获得补偿分情况确认劳务收入。企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分视情况确认劳务收入或商品销售收入。17.2收入的确认与计量原则17.2.3让渡资产使用权收入的确认原则让渡资产使用权取得的收入主要包括：（1）利息收入;（2）使用费收入，主要是指因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版权）等形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：（1）相关的经济利益很能够流入企业。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量。17.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

1.普通商品销售业务的会计处理

普通商品销售业务，其销售收入确认的时点一般为销售成立的同时，商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。会计处理：

借：应收账款/应收票据/银行存款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税17.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

1.普通商品销售业务的会计处理

需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收入的同时，或在资产负债表日，按应交的税费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。

【例17-1】2007年4月，雅筑公司按照合同的规定生产了一批产品并向兴盛公司销售，货已发出，销售发票也已开给兴盛公司。根据合同规定，产品售价300万元，增值税率17％。兴盛公司签收货物后承诺在下月付款。这批产品的实际成本200万元。雅筑公司确认收入并结转相应成本的会计分录如下：借：应收账款——兴盛公司3510000

贷：主营业务收入3000000

应交税费——应交增值税（销项税额）510000

借：主营业务成本2000000

贷：库存商品2000000【例17-2】假设【例17-1】中，兴盛公司近期出现财务困境，雅筑公司估计一时无法收回款项，决定暂不确认收入。雅筑公司在发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品2000000

贷：库存商品2000000

借：应收账款——兴盛公司510000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）510000

如果7月底，兴盛公司经营状况出现好转，承诺近期付款，则雅筑公司可以确认收入并结转成本，此时，应编制如下分录：借：应收账款——兴盛公司3000000

贷：主营业务收入3000000

借：主营业务成本2000000

贷：发出商品200000017.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理现金折扣商业折扣销售折让【例17-3】2007年3月2日，雅筑公司向建民公司销售一批商品，已验收入库。发票金额为30000元，增值税额为5100元。为及早收回货款，雅筑公司给出的付款条件为“2/10，1/20，n/30”。假设计算现金折扣时不考虑增值税额。雅筑公司的会计处理如下：（1）2007年3月2日，借：应收账款——建民公司35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

（2）如果建民公司3月12日之前付款，则可以按照售价30000元的2%享受现金折扣600（30000×2%）元，实际付款29400（30000－600）元。借：银行存款29400

财务费用600

贷：应收账款——建民公司30000

（3）如果建民公司3月22日之前付款，则可以按照售价30000元的1%享受现金折扣300（30000×1%）元，实际付款29700（30000－300）元。借：银行存款29700

财务费用300

贷：应收账款——建民公司30000

（4）如果建民公司3月22日之后付款，则不能享受任何现金折扣。借：银行存款30000

贷：应收账款——建民公司30000【例17－4】雅筑公司2007年6月以80%的商业折扣销售10000件甲产品，单位售价50元，尚未收到货款。购货方验货时发现部分产品规格与合同规定不符，于2007年8月要求在价格上给予10％的销售折让。雅筑公司同意后，根据税务部门开具的索取折让证明单，开具了红字增值税专用发票。（1）2007年6月，借：应收账款468000

贷：主营业务收入400000（10000×50×80％）应交税费——应交增值税（销项税额）68000（400000×17%）（2）2007年8月，借：主营业务收入40000（400000×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）6800（40000×17%）贷：应收账款4680017.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

3.销售退回及附有销售退回条件的销售业务的会计处理（1）销售退回

销售退回是指企业售出的商品因质量、品种、规格不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应区分不同的情况进行相应的会计处理：

1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”，采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或者售价记入“库存商品”科目，同时计算产品成本差异或者商品进销差价，即借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目，差额计入“产品成本差异”或者“商品进销差价”。17.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

3.销售退回及附有销售退回条件的销售业务的会计处理

（1）销售退回

2）对于已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。如果该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关的财务费用金额；如果该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调减“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的金额。17.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

3.销售退回及附有销售退回条件的销售业务的会计处理

（1）销售退回

3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。【例17-5】劲嘉公司2007年10月销售20000件陶瓷产品，单位售价30元，单位成本20元。开出的增值税专用发票上注明税率为17%，销售当日收取货款存入银行。买方后因部分产品规格与合同规定不符，于2007年12月退回100件，劲嘉公司当日支付有关款项。劲嘉公司的会计处理如下：（1）2007年10月销售产品时，借：银行存款702000

贷：主营业务收入600000（20000×30）应交税费——应交增值税（销项税额）102000

（600000×17%）借：主营业务成本400000（20000×20）贷：库存商品400000

（2）2007年12月退回100件产品时，借：主营业务收入3000（100×30）应交税金——应交增值税（销项税额）510（3000×17%）贷：银行存款3510

借：库存商品2000（100×20）贷：主营业务成本2000【例17-6】沿用【例17-5】，假设产品退回的时间为2008年1月20日，劲嘉公司2007年度的财务报告尚未批准报出。劲嘉公司的所得税税率25%，盈余公积的计提比例为10%。劲嘉公司的会计处理如下：（1）2007年10月销售产品时，借：银行存款702000

贷：主营业务收入600000（20000×30）应交税费——应交增值税（销项税额）102000（600000×17%）借：主营业务成本400000（20000×20）贷：库存商品400000

（2）2008年1月退回100件产品时，借：以前年度损益调整3000（100×30）应交税金——应交增值税（销项税额）510（3000×17%）贷：银行存款3510[例17-6]续借：库存商品2000（100×20）贷：以前年度损益调整2000

借：应交税费——应交所得税250

贷：以前年度损益调整250[（3000－2000）×25%]

借：利润分配——未分配利润750（3000－2000－250）贷：以前年度损益调整750

借：盈余公积75

贷：利润分配——未分配利润75（750×10%）17.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

3.销售退回及附有销售退回条件的销售业务的会计处理

（2）附有销售退回条件的商品销售

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业通常在发出商品时确认收入，并应根据以往销售经验合理地估计退货的可能性，确认与退货有关的负债。如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。【例17-7】2007年1月亿达公司接受劲嘉公司的订单，为其生产一批橱柜。2007年3月2日，亿达公司将生产好的橱柜销售给劲嘉公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2000000万元，增值税额为340000万元。货物的成本为1500000元。根据双方签订的协议，劲嘉公司应于2007年3月30日付款，并在5月31日之前有权退货。亿达公司根据以往的销售经验，估计这批货物的退货率为10%，实际发生退货时有关的增值税额允许冲减。亿达公司的相关会计处理如下：（1）2007年3月2日，借：应收账款2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费——应交增值税（销项税额）340000

借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000

（2）2007年3月30日，借：银行存款2340000

贷：应收账款2340000【例17-7】续（3）2007年3月31日，确认估计的销售退回借：主营业务收入200000（2000000×10%）贷：主营业务成本150000（1500000×10%）其他应付款50000

（4）假设2007年5月20日发生销售退回，实际退货量占总量的10%，且款项已经支付，借：库存商品150000（1500000×10%）其他应付款50000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（340000×10%）贷：银行存款234000（2340000×10%）假设2007年5月20日发生销售退回，实际退货量占总量的5%，且款项已经支付。借：库存商品75000（1500000×5%）其他应付款50000

主营业务成本75000（1500000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）17000（340000×5%）贷：银行存款117000（2340000×5%）主营业务收入100000（2000000×5%）【例17-7】续假设2007年5月20日发生销售退回，实际退货量占总量的15%，且款项已经支付。借：库存商品225000（1500000×15%）其他应付款50000

主营业务收入100000（2000000×5%）应交税费——应交增值税（销项税额）51000（340000×15%）贷：银行存款351000（2340000×15%）主营业务成本75000（1500000×5%）17.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

4.具有融资性质的分期收款销售商品的处理分期收款销售商品是指商品销售的款项分期收回（通常超过3年）。款项延期收回的时间较长，超过了一般商业信贷的期限，实质上具有了融资性质，企业应当按照应收的合同或者协议价款的公允价值确定收入金额。合同或者协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或者商品现销价格计算确定。应收的合同或者协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或者协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定应当摊销的金额，并计入财务费用，表明融资的利息支出。【例17-8】2007年1月1日，黎明公司采用分期收款方式向银利公司销售一台大型机床，双方签订协议，约定机床的售价为200万元，分4次于每年12月31日等额付款。该机床的成本为150万元，采用现销方式售价为170万元。假设不考虑增值税。对于黎明公司来说，该机床的现销价格即为其公允价值，所以应确认的商品销售收入也应为180万元。根据公式：未来四年内分期收款金额的现值＝现销方式下应收款项金额，得到：50×（P/A，r，4）＝170（万元）利用插值法计算实际利率。当r＝6%时，50×3.465＝173.25>170

当r＝7%时，50×3.387＝169.35<170

因此，6%<r<7%，用插值法计算如下：现值利率

173.256%170r169.357%

（173.25－170）/（173.25－169.35）＝（6%－r）/（6%－7%）

r＝6.83%

根据财务费用的计算结果，黎明公司各期的账务处理如下：（1）2007年1月1日销售货物，借：长期应收款2000000

贷：主营业务收入1700000

未实现融资收益300000

借：主营业务成本1500000

贷：库存商品1500000【例17-8】续（2）2007年12月31日收款借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

借：未实现融资收益116100

贷：财务费用116100

（3）2008年12月31日收款借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

借：未实现融资收益89900

贷：财务费用89900

（4）2009年12月31日收款借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

借：未实现融资收益61900

贷：财务费用61900

（5）2010年12月31日收款借：银行存款500000

贷：长期应收款500000

借：未实现融资收益32100

贷：财务费用3210017.3收入的会计处理17.3.1商品销售收入的会计处理

5.委托代销商品的会计处理

企业委托其他单位代销本公司的产品，一般分为以下两种方式：（1）视同买断。即委托方和受托方签定协议，委托方按照协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）收取手续费。即受托方根据代销的数量向委托方收取手续费，受托方应按照委托方规定的价格销售，不得自行更改售价。

受托方与委托方之间的交易需设置“委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”等科目，其中“代销商品款”科目余额在编制资产负债表时，作为存货抵减项处理。【例17-9】2007年3月1日，雅筑公司委托大华公司销售产品一批，协议价总计50万元，产品成本为30万元。双方约定大华公司按照产品售价的10％向雅筑公司收取手续费。2007年5月1日，雅筑公司收到大华公司开来的代销清单，大华公司实际销售取得价款50万元，在扣除手续费后，大华公司于2007年5月3日将余款支付给雅筑公司。（1）雅筑公司的会计处理①2007年3月1日，雅筑公司向大华公司发出产品借：委托代销商品300000

贷：库存商品300000②2007年5月1日，雅筑公司收到大华公司的代销清单借：应收账款——大华公司500000

贷：主营业务收入500000

借：主营业务成本300000

贷：委托代销商品300000

借：营业费用50000

贷：应收账款——大华公司50000（500000×10%）③2007年5月3日雅筑公司收到大华公司的货款借：银行存款450000

贷：应收账款——大华公司450000（500000－50000）【例17-9】续（2）大华公司的会计处理①大华公司收到雅筑公司产品时借：受托代销商品500000

贷：受托代销商品款500000②大华公司售出商品时借：银行存款500000

贷：受托代销商品500000

借：受托代销商品款50000（500000×10%）贷：其他业务收入50000

借：受托代销商品款450000（500000－50000）贷：银行存款45000017.3收入的会计处理17.3.2劳务收入的会计处理

1.提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确定劳务收入。完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。在这种方法下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期劳务收入；同时，按照提供劳务的估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。17.3收入的会计处理17.3.2劳务收入的会计处理

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

完工百分比法计算公式

17.3收入的会计处理17.3.2劳务收入的会计处理

1.提供劳务交易结果能够可靠估计

运用完工百分比法确认劳务收入时，企业应当根据计算确定的提供劳务收入的金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结转提供劳务的成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。【例17-10】雅筑公司于2007年12月1日接受一项设备安装劳务，安装期为2个月，合同的总价款为20万元，发生的成本均为安装人员薪酬。假设雅筑公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。此项安装劳务发生的收入和成本资料如下表所示（单位：元）：

（1）2007年12月份实际发生劳务成本借：劳务成本80000

贷：应付职工薪酬80000

（2）2007年12月份收到劳务款借：银行存款100000

贷：预收账款100000【例17-10】续（3）2007年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本完工进度＝实际发生的成本÷估计的总成本＝80000÷160000＝50%2007年12月31日结转的劳务收入＝200000×50%＝100000（元）

2007年12月31日结转的劳务成本＝160000×50%＝80000（元）借：预收账款100000

贷：主营业务收入100000

借：主营业务成80000

贷：劳务成本80000（4）2008年1月份实际发生劳务成本借：劳务成本60000

贷：应付职工薪酬60000【例17-10】续（5）2008年1月份收到劳务款借：银行存款100000

贷：预收账款100000（6）2008年1月31日确认劳务收入并结转劳务成本

2007年12月31日结转的劳务收入＝200000×100%－200000×50%＝100000（元）

2007年12月31日结转的劳务成本＝140000×100%－160000×50%＝60000（元）借：预收账款100000

贷：主营业务收入100000

借：主营业务成本60000

贷：劳务成本6000017.3收入的会计处理17.3.2劳务收入的会计处理

2.同时销售商品和提供劳务交易

企业对于同时销售商品和提供劳务的交易，应按照销售商品部分和提供劳务部分能否区分的原则，确定是单独对劳务交易进行计量，还是与销售商品一起合并计量。【例17-11】瑞安公司与玛丽公司签订一份合同，由瑞安公司为玛丽公司提供一台设备，并负责安装。瑞安公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1500000元，其中设备售价为1300000元，安装费为200000元，增值税额为221000元。设备的成本为1000000元，设备安装过程中发生的安装费为150000元，其中安装人员薪酬为100000元，余款为瑞安公司提供的材料价值。假设该设备已经安装完成并验收合格，款项已经收取。该安装工作是销售合同的重要组成部分。瑞安公司的会计处理如下：（1）设备发出结转成本借：发出商品1000000

贷：库存商品1000000【例17-11】续（2）安装时发生费用借：劳务成本150000

贷：应付职工薪酬100000

原材料50000

（3）安装完成后，设备销售实现，确认销售收入及有关成本借：银行存款1521000

贷：主营业务收入1300000

应交税费——应交增值税（销项税额）221000

借：主营业务成本1000000

贷：发出商品1000000

（4）安装完成后，设备销售实现，确认安装收入及有关成本借：银行存款200000

贷：主营业务收入200000

借：主营业务成本150000

贷：劳务成本150000【例17-12】沿用【例17-11】，假定设备销售收入和安装收入无法区分，则瑞安公司的会计处理如下：（1）设备发出结转成本借：发出商品1000000

贷：库存商品1000000

（2）安装时发生费用借：劳务成本150000

贷：应付职工薪酬100000

原材料50000

（3）安装完成后，设备销售实现，确认销售收入和安装收入及有关成本借：银行存款1721000

贷：主营业务收入1500000

应交税费——应交增值税（销项税额）221000

借：主营业务成本1150000

贷：发出商品1000000

劳务成本15000017.3收入的会计处理17.3.3让渡资产使用权收入的会计处理

让渡资产使用权收入主要分为利息收入和使用费收入。在确认利息收入时，应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算利息收入的金额，并据此借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。在确认使用费收入时，应按合同或协议规定的收费时间和方法计算金额，并据此借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”或“主营业务收入”等科目。

【例17-13】某城市商业银行于2007年6月1日向A企业发放一笔贷款200万元，期限3个月，月利率为6‰，到期一次还本付息。假设贷款的合同利率与其实际利率相同。不考虑为发放贷款而发生的交易费用。该城市商业银行的账务处理如下：（1）2007年6月1日发放贷款借：贷款2000000

贷：吸收存款2000000

（2）2007年6月30日确认利息收入借：应收利息12000（2000000×6‰）贷：利息收入12000

（3）2007年7月31日确认利息收入借：应收利息12000（2000000×6‰）贷：利息收入12000

（4）2007年8月31日确认利息收入借：应收利息12000（2000000×6‰）贷：利息收入12000

借：吸收存款2000000

贷：贷款2000000【例17-14】雅筑公司于2007年1月1日将公司经营的一座桥梁的使用权出租给长建公司，一次性收取租金收入100万元，租赁期为5年。假设该业务并非公司的主要经营业务。雅筑公司的会计处理如下：（1）如果雅筑公司不负责租赁期间桥梁的维护工作，则2007年应将全部租金收入确认为当期收入。借：银行存款1000000

贷：其他业务收入1000000

（2）如果租赁期间桥梁的维护工作由雅筑公司承担，租金收入应分期确认。每年确认的租金收入＝100÷5＝20（万元）

2007年的会计处理为：借：银行存款1000000

贷：其他业务收入200000

预收账款800000

2008～2011年间的会计处理为：借：预收账款200000

贷：其他业务收入20000017.3收入的会计处理17.3.4附有退货权的销售

附有销售退回条件的商品销售，当能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；若不能估计退货可能性的，在退货期满之前一般不确认收入，当且仅当退货期满、购买方不会退回的部分可以确认收入。【例17-15】甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格100元，单位成本80元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。假定甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日销售成立借：应收账款585000

贷：主营业务收入500000

应交税金——应交增值税(进项税)85000

借：主营业务成本400000

贷：库存商品400000

（2）1月31日确认销售退回(20％，即1000件)

借：主营业务收入100000

贷：主营业务成本80000

其他应付款20000【例17-15】续（3）2月1日收到货款借：银行存款2925000

贷：应收账款2925000

（4）6月30日退回1000件，则说明销售了4000件借：库存商品80000

应交税金——应交增值税17000

其他应付款20000

贷：银行存款113600

如退回800件，则说明销售了4200件借：库存商品64000

应交税金——应交增值税13600

主营业务成本16000

其他应付款20000

贷：银行存款93600

主营业务收入20000【例17-16】甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格100元，单位成本80元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。假定甲公司无法根据经验估计退货率，销售退回实际发生时可冲减增值税额。（1）1月1日发出商品借：应收账款85000

贷：应交税金——应交增值税85000

借：发出商品400000

贷：库存商品400000

（2）2月1日收到货款借：银行存款585000

贷：应收账款85000

预收账款500000

（3）6月30日没有退货借：预收账款500000

贷：主营业务收入500000

借：主营业务成本400000

贷：发出商品400000【例17-16】续（4