高级财务会计模拟试题答案

PAGE1《高级财务会计》课程概述及考试说明考试题一、单项选择题（1分×20=20分）二、多项选择题（2分×5=10分）三、简答题（5分×2=10分）四、分析题（12分×1=12分）五、核算题（五选四，12分×4=48分）目录第一章外币会计 1第二章合并会计 5第三章合并财务报表-控制权取得日的合并财务报表 15第四章合并财务报表-控制权取得日后的合并财务报表 20同一控制 20非同一控制下 24第五章集团内部交易事项的抵销 28第六章衍生金融工具会计 35第七章租赁会计 36第八章所得税会计 38第一章外币会计考点单项交易观与两项交易观【核算题】（2018.4）甲公司以人民币为记账本位币。2016年12月2日从乙公司赊购一批价值为10000美元的商品，已办理入库手续，当日即期汇率为1美元=6．67元人民币。根据合同约定，甲公司应于2017年1月18日结清货款。假设不考虑相关税费，2016年12月31日的即期汇率为1美元=6.94元人民币，2017年1月18日的即期汇率为1美元=6.97元人民币。要求：（1）按照单项交易观，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录；（2）按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。(1)按照单项交易观1.交易发生日借：库存商品66700贷:应付账款——乙公司(美元)($10000×6.67)667002.资产负债表日借:库存商品贷:应付账款——乙公司27003.交易结算日借:库存商品300贷：应付账款——乙公司300借：应付账款——乙公司（美元）（$10000×6.97）69700贷：银行存款——美元（$10000×6.97）69700（2）按照两项交易观的当期确认法1.交易发生日借：库存商品66700贷：应付账款——乙公司（美元）（$10000×6.67）667002.资产负债表日借：财务费用2700贷：应付账款——乙公司27003.交易结算日借：财务费用300贷：应付账款——乙公司300借：应付账款——乙公司（美元）（$10000×6.97）69700贷：银行存款——美元（$10000×6.97）69700交易日会计处理【核算题】甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2015年12月15日，赊销商品一批，价款共计100000美元，当日即期汇率为1美元=6.53元人民币。假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司12月15日有关外币业务的会计分录。借：应收账款-美元（$100000x6.53）653000贷：主营业务收入653000资产负债表日会计处理【核算题】（2017.4）甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。2015年12月该公司发生的部分外币交易如下：（1）6日，以每股5美元的价格购入乙公司B股股票10000股作为交易性金融资产，款项已支付，当日即期汇率为1美元=6.57元人民币。（2）15日，赊销商品一批，价款共计100000美元，当日即期汇率为1美元=6.53元人民币。假定不考虑相关税费。（3）31日，乙公司B股的市价为每股4美元，当日即期汇率为1美元=6.54元人民币。要求：（1）编制甲公司12月6日和15日有关外币业务的会计分录；（2）计算资产负债表日“应收账款”账户产生的汇兑差额；（3）计算资产负债表日交易性金融资产的公允价值变动损益，并编制相关的会计分录。（1）6日购入股票时，借：交易性金融资产328500贷：银行存款-美元（$5x10000x6.57）32850015日赊销商品时,借：应收账款-美元（$100000x6.53）653000贷：主营业务收入653000（2）“应收账款”账户产生的汇兑差额=$100000x6.54-$100000x6.53=1000（元）（3）交易性金融资产公允价值变动损益=$4x10000x6.54-328500=-66900（元）借：公允价值变动损益66900贷：交易性金融资产66900【核算题】（2019.4）甲公司为上市公司，采用人民币作为记账本位币。2016年3月8日，甲公司以每股5美元的价格购入乙公司B股股票100000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.95元人民币，款项已付。2016年6月30日，乙公司B股股票的市场价格为每股5.3美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币。2016年10月17日，甲公司将所购乙公司B股股票以每股6美元的价格全部售出，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币。假定不考虑相关税费。要求：(1)编制2016年3月8日购买交易性金融资产的会计分录；(2)计算2016年6月30日交易性金融资产的公允价值变动损益并编制会计分录； (3)编制2016年10月17日处置交易性金融资产的会计分录。答案：（1）借：交易性金融资产3475000贷：银行存款-美元3475000（100000x5x6.95）（2）6.30时，公允价值=100000x5.3x6.90=3657000借：交易性金融资产182000（3657000-3475000）贷：公允价值变动损益182000（3）借：银行存款-美元4128000（100000x6x6.88）借：公允价值变动损益182000贷：交易性金融资产3657000贷：投资收益653000财务报表折算【核算题】（2016.10）甲公司为乙公司设在境外的全资子公司，假设甲公司是由乙公司2015年年初投资200000美元设立的，本年度实现净利润20000美元，年末提取盈余公积2000美元，甲公司2015年12月31日以美元表示的简化资产负债表如下表所示，年初即期汇率为1美元=6.25元人民币，年末即期汇率为1美元=6.49元人民币，年度平均汇率为1美元=6.37元人民币.要求：根据上述资料，按照我国企业会计准则规定，填列上述资产负债表中相关项目的人民币金额。资产金额负债和所有者权益金额美元人民币美元人民币流动资产120000流动负债220000长期股权投资40000非流动负债360000固定资产600000实收资本200000无形资产40000其他综合收益盈余公积2000未分配利润18000合计800000合计800000答案【分析题】（2017.10）华丰国际贸易公司从事技术引进、成套设备、高新技术商品和大宗原材料进出口贸易，以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。2016年12月该公司发生的部分业务如下：（1）5日，以30万元人民币支付公司员工薪酬；（2）9日，以每件20美元的价格进口甲商品2000件，已办理入库手续，货款未付；（3）15日，以人民币存款买入40万美元并存入银行。当日即期汇率为l美元=6．90元人民币，当日银行买入价为l美元=6．89元人民币，当日银行卖出价为1美元=6．92元人民币。华丰国际贸易公司2016年在美国投资设立全资子公司GW公司，GW公司以美元作为记账本位币，2016年年末华丰国际贸易公司为编制合并财务报表，需要将GW公司外币财务报表进行折算。要求：（1）判断说明华丰国际贸易公司上述三笔业务哪些属于外币交易；（2）说明华丰国际贸易公司外币兑换业务中银行存款人民币户与银行存款美元户分别采用的汇率；（3）根据我国会计准则规定，说明华丰国际贸易公司对GW公司利润表折算时可采用的汇率；（4）根据我国会计准则规定，说明华丰国际贸易公司对GW公司资产负债表进行折算时，资产、负债项目和所有者权益中“实收资本”项目应采用的折算汇率。（1）进口商品业务为外币交易；外币兑换业务为外币交易。（2）银行存款人民币户应采用当日银行卖出价，即1美元=6．92元人民币。银行存款美元户应采用当日即期汇率，即1美元=6．90元人民币。（3）对外币利润表折算时，可采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，也可按编表期内的平均汇率进行折算。（4）对外币资产负债表进行折算时，资产和负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算。所有者权益中“实收资本”项目应采用发生时的即期汇率折算。二章合并会计考点同一控制下企业吸收合并的会计处理【核算题1】2013年7月1日，甲公司以账面价值300

000元的无形资产和账面价值400

000元的固定资产作为对价吸收合并乙公司，甲、乙公司同属于丙集团。2013年6月30日甲、乙公司资产负债表各项目的账面价值和公允价值如下表示，要求：（1）编制合并日甲公司的相关会计分录（2）计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额项目甲公司乙公司账面价值公允价值银行存款6000005000050000应收账款500000150000200000存货700000900000700000固定资产90000011000001250000无形资产450000200000300000资产合计315000024000002500000短期借款390000500000500000应付票据270000200000350000长期借款980000900000850000负债合计16400001600000170000股本300000200000200000资本公积700000400000400000盈余公积400000100000100000未分配利润110000100000100000股东权益合计1510000800000800000负债及股东权益合计315000024000002500000答案：（1）1）借：银行存款50000应收账款150000存货900000固定资产1100000无形资产200000贷：短期借款500000应付票据200000长期借款900000无形资产300000固定资产400000资本公积1000002）借：资本公积200000贷：盈余公积100000贷：未分配利润100000（2）合并后的资产总额=3150000+2400000－300000－400000=4850000（元）合并后的负债总额=1640000+1600000=3240000（元）甲公司合并后的所有者权益总额=4850000-3240000=1610000（元）【核算题1】（2017.4）甲、乙公司同属于东方集团，2015年1月1日甲公司以360000元银行存款和账面价值为500000元的无形资产对乙公司进行吸收合并。假设甲公司的资本公积均为股本溢价。在合并日甲、乙公司资产负债表各项目的账面价值和公允价值如下表所示：

要求：（1）编制甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录；（2）计算甲公司合并后的资产总额、负债总额和所有者权益总额。答案：（1）甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录借：货币资金60000应收账款180000存货680000固定资产620000无形资产300000贷：短期借款300000应付账款250000长期借款350000银行存款360000无形资产500000资本公积80000借：资本公积440000贷：盈余公积240000贷：未分配利润200000（2）合并后的资产总额=3780000+1840000-360000－500000=4760000(元）合并后的负债总额=1960000+900000=2860000（元）甲公司合并后的所有者权益总额=4760000-2860000=1900000（元）【核算题2】2013年7月1日，甲公司以某项固定资产作为对价吸收合并乙公司，固定资产的的原值为900000元，累计折旧200000元，公允价值800000元，甲、乙公司同属于丙集团。2013年6月30日甲、乙公司资产负债表各项目的账面价值和公允价值如下表示。要求：编制合并日甲公司的相关会计分录项目甲公司乙公司账面价值公允价值银行存款6000005000050000应收账款500000150000200000存货700000900000700000固定资产90000011000001250000无形资产450000200000300000资产合计315000024000002500000短期借款390000500000500000应付票据270000200000350000长期借款980000900000850000负债合计16400001600000170000股本300000200000200000资本公积700000400000400000盈余公积400000100000100000未分配利润110000100000100000股东权益合计1510000800000800000负债及股东权益合计315000024000002500000答案：（1）1）借：固定资产清理700000借：累计折旧200000贷：固定资产900000借：银行存款50000应收账款150000存货900000固定资产1100000无形资产200000贷：短期借款500000应付票据200000长期借款900000固定资产清理700000资本公积1000003）借：资本公积200000贷：盈余公积100000贷：未分配利润100000【核算题】（2018.10）甲公司和乙公司为同一集团内的两家全资子公司，2017年7月1日，甲公司以一项固定资产和银行存款200000元作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司全部净资产。甲公司作为合并对价的固定资产原价700000元，累计折旧360000元，公允价值400000元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同，合并过程未发生其他相关费用。合并前甲公司、乙公司资产和负债的账面价值如下表所示：要求：(1)判断该项合并中转让非货币性资产是否形成资产处置损益；(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；(3)编制结转乙公司在合并日前实现留存收益的会计分录：(4)计算合并后的资产总额。（1） 同一控制下的合并中，转让非货币性资产不会形成形成资产处置损益；（因为同一控制，以账面价值计价）（2） 1）借：固定资产清理340000借：累计折旧360000贷：固定资产7000002)借：银行存款50000借：原材料20000借：应收账款410000借：固定资产350000贷：短期借款220000贷：应付账款60000贷：银行存款200000贷：固定资产清理340000贷：资本公积10000(3)借：资本公积150000贷：盈余公积50000贷：未分配利润100000(4)780000+830000-200000-（700000-360000）=4070000同一控制下控股合并的会计处理【核算题】2014年1月1日，甲公司发行900000股每股面值1元的股票取得乙公司90%的股权，甲公司与乙公司同属兴达公司的子公司。合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，假设不考虑其他因素的影响，2013年12月31日甲、乙公司资产负债表项目如下表所示，要求：编制甲公司2014年1月1日控股合并的会计分录项目甲公司乙公司银行存款30000050000存货10000001500000固定资产32000001000000资产合计45000003000000短期借款600000400000长期借款1500000600000负债合计21000001000000股本1200000900000资本公积600000300000盈余公积400000600000未分配利润200000200000所有者权益合计24000002000000负债及股东权益合计45000003000000答案：（1）1）借：长期股权投资1800000贷：股本900000贷：资本公积9000002）借：资本公积720000贷：盈余公积540000贷：未分配利润180000【核算题】（2017.4）甲公司和乙公司是永兴集团的全资子公司。2015年1月1日甲公司发行800000股普通股取得乙公司90％的股权，普通股每股面值1元。合并日乙公司所有者权益总额为1000000元，其中：股本为700000元，资本公积100000元，盈余公积l20000元，未分配利润80000元。2015年乙公司实现净利润100000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的40％向投资者分派现金股利，假设不考虑所得税。要求：（1）编制甲公司2015年1月1日控股合并的会计分录；答案：（1）借：长期股权投资900000贷：股本800000贷：资本公积100000【核算题】（2017.10）甲、乙公司同属于皓月集团，甲公司以一项固定资产和800000元银行存款为对价取得乙公司70％表决权股份。其中，固定资产原价6000000元，已计提折旧2400000元，公允价值4000000元。合并日乙公司所有者权益账面价值8000000元，其中：股本3000000元，资本公积l500000元，盈余公积l800000元，未分配利润l700000元。甲公司另以银行存款支付为合并发生的审计费用等60000元。假设不考虑其他税费，合并前甲公司资产负债表中的资本公积(股本溢价)为1780000元。要求：(1)计算甲公司确认的长期股权投资初始成本；(2)编制甲公司合并乙公司以及支付合并费用的会计分录；(3)编制甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录。答案：（1）长期股权投资初始投资成本=8000OOOX70%=5600000（元）（2）借：固定资产清理3600000累计折旧2400000贷：固定资产6000000借：长期股权投资5600000贷：固定资产清理3600000银行存款800000资本公积1200000借：管理费用60000贷：银行存款6000（3）借：资本公积2450000贷：盈余公积1260000未分配利润1190000小结：同一控制合并非同一控制下企业合并-吸收合并【核算题】(2016.10)甲、乙公司为两个无关联关系的公司，2015年1月1日甲公司对乙公司进行吸收合并，以1600000元银行存款和一项无形资产购买乙公司的全部资产并承担全部负债，该项无形资产的账面价值1500000元，累计摊销500000元，未计提资产减值准备，在购买日其公允价值1200000元，2014年12月31日乙公司各项资产及负债的账面价值和公允价值如下表所示：乙公司资产及负债账面价值和公允价值表2014年12月31日单位：元项目账面价值公允价值银行存款500000500000应收账款10000070000存货700000800000固定资产10000001450000无形资产300000180000资产合计26000003000000短期借款500000400000应付账款300000250000长期借款800000700000负债合计16000001350000补充要求：计算合并中产生的商誉商誉=2800000-1650000=1150000（元）要求：(1)计算合并中转让非现金资产形成的损益(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录(3)编制甲公司支付相关直接费用的会计分录(1)转让形成的损益=1200000-1000000=200000（元）(2)合并成本=1600000+12000000=2800000（元）(3)借：银行存款500000借：应收账款70000借：存货800000借：固定资产1450000借：无形资产180000借：商誉1150000借：累计摊销500000贷：短期借款400000贷：应付票据250000贷：长期借款700000贷：银行存款1600000贷：无形资产1500000贷：营业外收入200000(4)借：管理费用100

000

贷：银行存款

100

000非同一控制下控股合并的会计处理【核算题1】假设T公司和S公司不受到相同一方或多方控制，T公司以银行存款300000元作为对价，取得S公司60%有表决权的股份。合并日S公司所有者权益账面价值为1000000元，公允价值为2000000元，不考虑其他税费。要求：编制合并的会计分录。借：长期股权投资300000贷：银行存款300000【核算题2】假设T公司和S公司不受到相同一方或多方控制，T公司以固定资产作为对价，取得S公司60%有表决权的股份。其中固定资产原价为8000000元，已计提累计折旧2000000元，公允价值为10000000元，合并日S公司所有者权益账面价值为15000000元，公允价值为20000000元，不考虑其他税费。要求：编制合并的会计分录。（1）借：固定资产清理6000000借：累计折旧 2000000贷：固定资产8000000（2）借：长期股权投资10000000贷：固定资产清理6000000贷：营业外收入4000000【核算题】（2018.10）甲公司与乙公司无任何关联关系。2017年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价，取得乙公司100％的股权，该无形资产的账面原价880000元，累计摊销20000元，公允价值930000元。合并日乙公司可辨认净资产账面价值850000元，其中：股本600000元，资本公积50000元，盈余公积130000元，未分配利润70000元：可辨认净资产公允价值900000元。乙公司除某项尚可使用年限为5年、账面价值150000元、公允价值200000元的管理用固定资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。2017年乙公司实现净利润400000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利搁的50％向投资者分派现金股利。假设固定资产采用年限平均法计提折旧，不考虑所得税的影响。要求：(1)编制甲公司2017年1月1日控股合并的会计分录：借：长期股权投资930000借：累计摊销20000贷：无形资产880000贷：营业外收入70000【核算题】（2019-4）甲公司和乙公司为两家没有关联关系的公司。2016年6月30日，甲公司以固定资产为对价取得乙公司60%的表决权股份，同时以银行存款支付相关费用50000元。甲公司作为对价的固定资产原价8000000元，累计折旧2900000元，公允价值6000000元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，乙公司的资产账面价值11300000元，资产公允价值14800000元，负债账面价值与公允价值均为5200000元。要求：(1)确定该项合并的合并成本；(2)编制甲公司支付相关费用的会计分录； (3)编制甲公司合并乙公司的会计分录；(4)在控制权取得日合并资产负债表中是否应列示商誉？如列示，请计算其金额。 答案：（1）合并成本=6000000（因为非同一控制下企业合并，合并成本为公允价值）（2）借：管理费用50000贷：银行存款50000（3）①借：固定资产清理5100000借：累计折旧2900000贷：固定资产8000000②借：长期股权投资6000000贷：固定资产清理5100000贷：营业外收入900000（4）应列示商誉（控制权取得日） 合并成本=6000000 取得乙公司净资产的公允价值=（14800000-5200000）x60%=5760000 商誉=6000000-5760000=240000小结控股合并第三章合并财务报表-控制权取得日的合并财务报表控制权取得日VS控制权取得日后（一）控制权取得日（当天）（2019.1.1）合并分录抵销分录母公司：只有一笔分录：长期股权投资与所有者权益（二）控制权取得日后（每一个，资产负债表日）抵销分录：两笔抵销分录首期（2019.12.31）连续各期（2020.12.31、2021.12.31…）合并财务报表编制时间【分析题】（2016.10）甲公司是从事通讯设备生产的上市公司，甲公司与乙公司同属于海达集团，为整合集团资源，提高管理运营效率，2015年3月1日，甲公司支付银行存款1700万元，取得了乙公司80%的股权，甲、乙公司均保持其独立的法人地位。另外，为了开拓互联网+市场，2015年9月1日，甲公司以账面价值1000万元，公允价值1200万元的一条生产线取得了丙公司全部资产和负债，丙公司在合并后丧失法人资格，甲公司与丙公司在此前不存在任何关联关系。要求：甲公司2015年3月1日，2015年9月1日是否应编制合并财务报表？如需编制，应编制哪些合并财务报表？2015年3月1日需要编制报表有：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表2015年9月1日无需编制报表同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制【核算题】2014年1月1日，甲公司发行900000股每股面值1元的股票取得乙公司100％的股权，甲公司与乙公司同属兴达公司的子公司。合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，假设不考虑其他因素的影响。2013年12月31日甲、乙公司资产负债表项目如下表所示，要求：编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录。项目甲公司乙公司银行存款300000500000存货10000001500000固定资产32000001000000资产合计45000003000000短期借款600000400000长期借款1500000600000负债合计21000001000000股本1200000900000资本公积660000300000盈余公积400000600000未分配利润200000200000所有者权益合计24000002000000借：股本900000借：资本公积300000借：盈余公积600000借：未分配利润200000贷：长期股权投资2000000【核算题】2014年1月1日，甲公司发行900000股每股面值1元的股票取得乙公司90％的股权，甲公司与乙公司同属兴达公司的子公司。合并当日已办妥有关资产转移及股权转让手续，假设不考虑其他因素的影响。2013年12月31日甲、乙公司资产负债表项目如下，要求：编制甲公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录项目甲公司乙公司银行存款300000500000存货10000001500000固定资产32000001000000资产合计45000003000000短期借款600000400000长期借款1500000600000负债合计21000001000000股本1200000900000资本公积660000300000盈余公积400000600000未分配利润200000200000所有者权益合计24000002000000借：股本900000借：资本公积300000借：盈余公积600000借：未分配利润200000贷：长期股权投资1800000贷：少数股东权益200000非同一控制下控股合并控制权取得日合并财务报表的编制【核算题】A公司于2016年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权，合并前A、B公司不受到相同一方或多方的控制。双方协商的并购价为2000000元，，由A公司以银行存款支付。A、B公司均按净利润的10%提取盈余公积。合并前A、B公司资产负债表中各项目明细如右表。要求：编制A公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录.项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款2080000112000112000应收账款448000400000400000存货1152000288000308000长期股权投资960000544000544000固定资产512000010560001140000资产合计976000024000002504000短期借款512000320000320000应付账款2774400640000640000负债合计3286400960000960000股本35200001280000-资本公积160000080000-盈余公积55360032000-未分配利润80000048000-所有者权益合计647360014400001.借：存货20000借：固定资产84000贷：资本公积1040002.借：股本1280000借：资本公积184000借：盈余公积32000借：未分配利润48000借：商誉456000贷：长期股权投资2000000【核算题】A公司于2016年1月1日采用控股合并方式取得B公司100%的股权，合并前A、B公司不受到相同一方或多方的控制。双方协商的并购价为1344000元，由A公司以银行存款支付。A、B公司均按净利润的10%提取盈余公积。合并前A、B公司资产负债表中各项目明细如右表。要求：编制A公司控制权取得日合并工作底稿中的抵消分录项目A公司B公司账面价值B公司公允价值银行存款2080000112000112000应收账款448000400000400000存货1152000288000308000长期股权投资960000544000544000固定资产512000010560001140000资产合计976000024000002504000短期借款512000320000320000应付账款2774400640000640000负债合计3286400960000960000股本35200001280000-资本公积160000080000-盈余公积55360032000-未分配利润80000048000-所有者权益合计647360014400001.借：存货20000借：固定资产84000贷：资本公积1040002.借：股本1280000借：资本公积184000借：盈余公积32000借：未分配利润48000贷：长期股权投资1344000贷：盈余公积20000贷：未分配利润180000小结控制权取得日第四章合并财务报表-控制权取得日后的合并财务报表同一控制1.按权益法调整对子公司的长期股权投资;2.抵销分录一、首期【核算题1-全部的控股】-教材P143【例4-1】-A公司2014年1月1日以银行存款480000元购买了B公司100%的股权。2014年1月1日，B公司的所有者权益为520000元，其中股本为400000元，资本公积为60000元，其他综合收益为零，盈余公积为40000元，未分配利润为20000元。2014年B公司实现净利润80000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，不考虑A公司和B公司及合并资产、负债的所得税影响。该项合并属于同一控制下的企业合并。1.要求：编制A公司年末进行权益法调整的调整分录借：长期股权投资 80000（80000x100%）贷：投资收益 80000借：投资收益24000（80000x30%x100%）贷：长期股权投资24000调整：长期股权投资=520000+80000-24000=576000（补充）初始计量：所有者权益账面价值份额=5200002.要求：编制A公司控制权取得日后首期长期股权投资项目与B公司所有者权益项目抵销分录借：股本 400000借：资本公积 60000借：盈余公积 48000借：未分配利润--年末 68000贷：长期期权投资 5760003.要求：编制A公司控制权取得日后首期母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销分录。借：投资收益 80000（B公司净利润） 借：未分配利润-年初 20000 贷：提取盈余公积 8000 贷：对所有者（或股东）的分配24000(80000x30%) 贷：未分配利润-年末 68000【核算题2-部分的控股】（2017.4）甲公司和乙公司是永兴集团的全资子公司。2015年1月1日甲公司发行800000股普通股取得乙公司90％的股权，普通股每股面值1元。合并日乙公司所有者权益总额为1000000元，其中：股本为700000元，资本公积100000元，盈余公积120000元，未分配利润80000元。2015年乙公司实现净利润100000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的40％向投资者分派现金股利，假设不考虑所得税。要求：（1）编制甲公司2015年1月1日控股合并的会计分录借：长期股权投资 900000贷：股本 800000 贷：资本公积 100000 要求：（2）编制甲公司2015年年末进行权益法调整的调整分录1.借：长期股权投资90000贷：投资收益900002.借：投资收益36000贷：长期股权投资36000要求：（3）编制甲公司2015年年末母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销分录。借：投资收益 90000未分配利润-年初 80000少数股东损益 10000贷：提取盈余公积 10000对所有者（或股东）的分配 40000未分配利润-年末 130000补充要求：（4）编制甲公对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：股本 700000借：资本公积 100000借：盈余公积 130000借：未分配利润--年末 130000贷：长期期权投资 954000贷：少数股东权益106000【核算题-部分的控股】（2019.4）甲公司和乙公司是昌盛集团的全资子公司。2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价，取得乙公司80%表决权股份，该无形资产的账面原价780000元，累计摊销100000元。合并日乙公司所有者权益总额900000元，其中：股本500000元，资本公积200000元，盈余公积150000元，未分配利润50000元。2016年乙公司实现净利润300000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的50%向投资者分派现金股利，假定不考虑所得税。4 要求：(1)编制甲公司2016年1月1日控股合并的会计分录；(2)计算乙公司2016年12月31日的所有者权益总额；(3)编制甲公司2016年年末按权益法调整的调整分录。答案：（1）借：长期股权投资720000（900000x80%）借：累计摊销100000贷：无形资产780000贷：资本公积40000（2）所有者权益期末余额=期初余额+盈余公积本期增加+未分配利润本期增加=900000+300000x10%+300000x(1-10%-50%)=1050000（3）借：长期股权投资240000（300000x80%）贷：投资收益240000借：投资收益120000贷：长期股权投资120000（300000x50%x80%）二、连续各期考虑因素：前期+本期抵销分录：两笔抵销分录1：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（1）全部控股：借：股本借：资本公积 各期期末余额借：盈余公积借：未分配利润贷：长期股权投资（2）部分控股：借：股本借：资本公积各期期末余额借：盈余公积借：未分配利润贷：长期股权投资贷：少数股东权益【核算题7】承【核算题1】A公司2014年1月1日以银行存款480000元购买了B公司100%的股权。该项合并属于同一控制下的企业合并。B公司的所有者权益为520000元，其中股本为400000元，资本公积为60000元，其他综合收益为零，盈余公积为40000元，未分配利润为20000元，2014年B公司实现净利润80000元，2015年B公司实现净利润160000元，分配原则按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利，均已分派。要求：（1）编制2015年年未母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。1）2014实现净利润80000元，分派现金股利①借：长期股权投资80000贷：未分配利润--年初80000②借：未分配利润--年初24000贷：长期股权投资240002）2015实现净利润160000元，分派现金股利③借：长期股权投资160000贷：投资收益 160000④借：投资收益 48000贷：长期股权投资48000根据调整分录，调整长期股权投资账面余额=520000+①+③-②-④=688000要求：（2）编制2015年年未母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销借：股本400000借：资本公积60000借：盈余公积64000借：未分配利润164000贷：长期股权投资688000抵销分录2：母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润（1）全部控股：借：投资收益 （当年的发生额） 借：未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 贷：对所有者（或股东）的分配 贷：未分配利润-年末（2）部分控股：借：投资收益（当年的发生额）借：少数股东损益借：未分配利润-年初 贷：提取盈余公积 贷：对所有者（或股东）的分配 贷：未分配利润-年末【核算题9】承【核算题7】-教材P159【例4-9】-A公司2014年1月1日以银行存款480000元购买了B公司100%的股权。该项合并属于同一控制下的企业合并。B公司的所有者权益为520000元，其中股本为400000元，资本公积为60000元，其他综合收益为零，盈余公积为40000元，未分配利润为20000元，2014年B公司实现净利润80000元，2015年B公司实现净利润160000元，分配原则按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利，均已分派。要求：编制2015年年未母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润借：投资收益160000 借：未分配利润-年初68000 贷：提取盈余公积 16000贷：对所有者（或股东）的分配48000（160000*30%） 贷：未分配利润-年末 164000非同一控制下非同一控制下控股合并控制权取得日后合并财务报表：以被合并企业净资产公允价值为基础。一、调整为公允价值：个别财务报表调整为在合并日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额，并以合并日其公允价值为基础对子公司的净利润进行调整，作为母公司权益法调整的基础。（此步骤当账面价值=公允价值时，省略）调整的内容有：资产、负债净利润二、按权益法调整长期股权投资三、编制抵销分录(两笔）一、首期（一）全部控股【核算题①】-教材P165【例4-11改动部分】-A公司2014年1月1日以银行存款600000元取得B公司100%的股权（属于非同一控制下的企业合并），合并日B公司净资产公允价值为560000元，净资产账面价值为520000元，其中股本为400000元，资本公积为60000元，盈余公积为40000元，未分配利润为20000元；B公司除固定资产项目账面价值与公允价值不一致外（固定资产项目内容以下表所示）其他资产的账面价值与公允价值相同，2014年B实现净利润80000元，按10%提取法定盈余公积，按30%向股东分派现金股利。项目账面价值公允价值差额每年调整额（10年）固定资产176000200000240002400要求：（1）按权益法调整A公司对B公司长期股权投资步骤：一、调整为公允价值（1）将B公司的固定资产调整成公允价值借：固定资产24000贷：资本公积24000（2）补提固定资产折旧借：管理费用 2400贷：固定资产-累计折旧2400（3）B公司净利润调整=80000-2400=77600二、调整长期股权投资①借：长期股权投资77600贷：投资收益 77600②借：投资收益 24000贷：长期股权投资 24000长期股权投资=600000+77600-24000=653600要求：（2）编制母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。借：股本400000借：资本公积84000借：盈余公积48000借：未分配利润65600借：商誉(差额)56000贷：长期股权投资653600（二）部分控股【核算题②】-教材P167【例4-12改动部分】A公司2014年1月1日以银行存款600000元取得B公司80%的股权（属于非同一控制下的企业合并），合并日B公司净资产公允价值为560000元，净资产账面价值为520000元，其中股本为400000元，资本公积为60000元，盈余公积为40000元，未分配利润为20000元；B公司除固定资产项目账面价值与公允价值不一致外（固定资产项目内容以下表所示）其他资产的账面价值与公允价值相同，2014年B实现净利润80000元，按10%提取法定盈余公积，按30%向股东分派现金股利。要求：（1）按权益法调整A公司对B公司长期股权投资。一、调整公允价值（1）将B公司的固定资产调整借：固定资产24000贷：资本公积24000（2）补提固定资产折旧借：管理费用 2400贷：固定资产-累计折旧 2400（3）调整净利润（按份额）=（80000-2400）x80%=62080二、调整长期股权投资①借：长期股权投资62080贷：投资收益 62080②借：投资收益 19200（80000*30%*80%）贷：长期股权投资 19200长期股权投资=600000+62080-19200=642880【核算题】（2017.10）2016年1月1日，甲公司以银行存款880000元为对价取得乙公司80％的股权。合并日乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1100000元，其中：股本800000元，资本公积100000元，盈余公积120000元，未分配利润80000元。2016年乙公司实现净利润100000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向投资者分派现金股利。甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。要求：(1)编制甲公司2016年年末按权益法调整的调整分录；(2)计算甲公司按权益法调整后“长期股权投资”的金额；(3)编制2016年年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益相抵销的抵销分录。（1）借：长期股权投资 80000 贷：投资收益 80000 借：投资收益24000贷：长期股权投资24000(2)甲公司2016年年末按权益法调整后“长期股权投资”项日的金额=880000+80000-24000=936000（元）(3)借：股本800000资本公积100000盈余公积130000未分配利润140000货：长期股权投资936000少数股东权益234000小结：非同一控制下，控制权取得日后，首期，抵销分录1：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销调整后的“长期股权投资”项目与子公司净资产的公允价值可能会出现差额：借方差额：作为商誉贷方差额，计入盈余公积、未分配利润（一）全部控股借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（借方差额）或贷：盈余公积、未分配利润（贷方差额）贷：长期股权投资（已按权益法调整）（二）部分控股借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉（借方差额）贷：长期股权投资（已按权益法调整）贷：少数股东权益或贷：盈余公积和未分配利润（贷方差额）抵销分录2：母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销（一）全部控股

借：投资收益

借：未分配利润-年初

贷：提取盈余公积

贷：对所有者（或股东）的分配

贷：未分配利润-年末

（二）部分控股借：投资收益

借：少数股东损益

借：未分配利润-年初

贷：提取盈余公积

贷：对所有者（或股东）的分配

贷：未分配利润-年末

二、连续各期非同一控制下，控股合并控制权取得日后，连续各期，抵销分录1：母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（一）全部股权借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉贷：长期股权投资或贷：盈余公积和未分配利润（二）部分股权借：股本借：资本公积借：盈余公积借：未分配利润借：商誉贷：长期股权投资贷：少数股东权益或贷：盈余公积和未分配利润抵销分录2：母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销（一）全部控股

借：投资收益

借：未分配利润-年初

贷：提取盈余公积

贷：对所有者（或股东）的分配

贷：未分配利润-年末

（二）部分控股借：投资收益

借：少数股东损益

借：未分配利润-年初

贷：提取盈余公积

贷：对所有者（或股东）的分配

贷：未分配利润-年末

第五章集团内部交易事项的抵销内部存货交易的抵销（一）首期-内部存货交易第一种情况是内部购进的存货全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的存货全部未实现对外销售，形成期末存货；第三种情况是内部购进的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。【核算题1】甲公司与其子公司丙公司之间发生了下列内部存货交易：2013年8月12日，甲公司向丙公司销售B商品300000元，毛利率15%，款项以银行存款结算：丙公司将所购B商品在2013年12月31日前全部销售给集团外某公司。要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。借：营业收入300000贷：营业成本300000【核算题2】甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易（假设不考虑相关税费）2013年9月，甲公司向乙公司出售商品一批，售价为800000元，成本为700000元，款项尚未结算；乙公司所购商品在2013年12月31日未出售。要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。借：营业收入800000贷：营业成本700000贷：存货100000【核算题3】（2016.10）甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，2015年4月15日甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为80000元，售价为100000元（不考虑增值税）款项以银行存款支付。截止2015年年末，乙公司所购入的商品中有60%已对外出售。要求：编制甲公司2013年与内部存货交易相关的抵消分录。①60%已对出售借：营业收入60000（100000*60%）贷：营业成本60000②40%未销售借：营业收入40000（100000*40%）贷：营业成本32000（80000*40%）贷：存货8000首期-存货跌价准备的抵销业务处理1.存货跌价准备数额<内部销售利润额，抵销金额为计提的存货跌价准备数额2.存货跌价准备数额>内部销售利润额，抵销金额为内部销售利润额【核算题】（2016.10）甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，2015年4月15日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为80000元，售价为100000元（不考虑增值税），款项以银行存款支付。截止2015年年末，乙公司所购入的商品中有60%已对外出售，剩余商品的可变现净值为30000元，乙公司已计提存货跌价准备10000元。要求：编制甲公司2015年末合并工作底稿中存货跌价准备的抵销分录。借：存货--存货跌价准备8000贷：资产减值损失8000（二）连续各期-内部存货交易上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售【核算题1】甲公司与其子公司乙公司之间发生了下列内部交易（假设不考虑相关税费）（1）2013年9月，甲公司向乙公司出售商品一批，售价为800000元，成本为700000元，款项尚未结算；乙公司所购商品在2013年12月31日未出售。（2）2014年12月21日，乙公司将2013年所购甲公司的商品以900000元价格全部出售，并归还所欠甲公司货款。要求：编制甲公司2014年与合并财务报表编制相关的抵消分录。借：未分配利润-年初100000贷：营业成本100000【核算题2】甲公司为乙公司的母公司。2015年年末甲公司个别财务报表中”存货”项目的金额为1000000元、“营业收入”项目的金额为1100000元，乙公司个别财务报表中“存货”项目的金额为700000元、“营业收入”项目的金额为900000元。2015年5月18日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为320000元，售价为400000元（不考虑增值税），款项以银行存款结算。2015年年末，乙公司购入的该批库存商品仍未出售。2016年年末，该批库存商品仍未出售。要求：编制甲公司2016年度与内部存货交易有关的抵销分录借：未分配利润-年初80000贷：存货80000【核算题3】甲公司上期从乙公司购入的80000元存货，在本期全部未实现对外销售，本期又从乙公司购入了32000元存货，毛利率为20%，所购存货尚未销售。要求：编制甲公司本期与合并财务报表编制相关的抵消分录。借：未分配利润-年初16000贷：存货16000借：营业收入32000贷：营业成本25600（32000*80%）贷：存货6400【核算题】（2019-4）甲公司与其子公司乙、丙公司之间发生了下列内部存货交易：(1)2015年8月15日，甲公司向乙公司销售A商品，售价400000元,毛利率15%，款项己结算；乙公司将所购A商品在2015年12月31日前全部销售给集团外某公司。2015年8月29日，甲公司向丙公司销售B商品，售价700000元，毛利率20%，款项以银行存款结算；当年丙公司从甲公司购入的B商品对集团外销售80%,售价770000元，其余商品截止年末尚未销售。(2)2016年6月30日，丙公司将上年从甲公司购入的剩下20%的B商品对集团外销售，售价180000元。2016年11月26日，甲公司向乙公司销售C商品，售价100000元，毛利率10%,款项以银行存款结算；截止12月31日，乙公司所购C商品尚未销售。要求：(1)编制甲公司2015年与内部存货交易相关的抵销分录；(2)编制甲公司2016年与内部存货交易相关的抵销分录。5答案：（1）1.向乙公司销售借：营业收入400000贷：营业成本4000002.向丙公司销售借：营业收入560000（700000x80%）贷：营业成本560000借：营业收入140000（700000x20%）贷：营业成本112000（560000x20%）贷：存货28000(提示：向丙公司销售，销售成本=700000x(1-20%)=560000)（2）1.上期剩余已销售借：未分配利润-年初28000贷：营业成本280002.本期新增加，借：营业收入100000贷：营业成本90000（100000x(1-10%)）贷：存货10000连续各期-存货跌价准备的抵销业务处理【核算题4】承【核算题2】甲公司为乙公司的母公司。2015年年末甲公司个别财务报表中。存货。项目的金额为1000000元、“营业收入”项目的金额为1100000元，乙公司个别财务报表中“存货”项目的金额为700000元、“营业收入”项目的金额为900000元。2015年5月18日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为320000元，售价为400000元（不考虑增值税），款项以银行存款结算。2015年年末，乙公司购入的该批库存商品仍未出售，其可变现净值为360000元。2016年年末，该批库存商品仍未出售，其可变现净值仍为360000元。要求：编制甲公司2016年度与内部存货交易有关的存货跌价准备抵销分录。解析：以后各期存货跌价准备的抵销主要包括首期（2015年）+本期（2016年）本期没有发生计提或冲销答案：2016年年末，首期抵销金额=360000-320000=40000借：存货-存货跌价准备40000贷：未分配利润-年初40000【核算题】（2017-4）甲公司为乙公司的母公司。2015年年末甲公司个别财务报表中“存货”项目的金额为1000000元、“营业收入”项目的金额为1100000元，乙公司个别财务报表中“存货”项目的金额为700000元、“营业收入”项目的金额为900000元。2015年5月18日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为320000元，售价为400000元（不考虑增值税），款项以银行存款结算。2015年年末，乙公司购入的该批库存商品尚未出售，其可变现净值为360000元。2016年年末，该批库存商品仍未出售，其可变现净值仍为360000元。要求：（1）编制甲公司2015年度与内部存货交易有关的抵销分录；（2）计算甲公司2015年年末合并资产负债表中“存货”项目应列示的金额及2015年合并利润表中“营业收入”项目应列示的金额；3）编制甲公司2016年度与内部存货交易有关的抵销分录。（1）借：营业收入40,000贷：营业成本40,000借：存货—存货跌价准备40,000贷：资产减值损失40,000（2）甲公司2015年年末合并资产负债表中“存货”项目应列示的金额=1,000,000+700,000-80,000+40,001,660,000（元）甲公司2015年合并利润表中“营业收入”项目应列示的金额=1,100,000+900,000-400,000=1,600,000（元）（3）借：未分配利润—年初80,000贷：存货80,000借：存货—存货跌价准备40,000贷：未分配利润—年初40,000【核算题】（2018-4）甲公司拥有乙公司80%的股权，2015年7月10日，甲公司向乙公司销售一批商品，该批商品的成本为200000元，售价为240000元（不考虑增值税），款项已结算。截止2015年年末，乙公司所购上述商品中有70%已对外出售，期末该商品的可变现净值为70000元。2016年年末，乙公司所购上述商品的剩余部分仍未售出，该商品的可变现净值仍为70000元。2016年甲、乙公司之间未发生内部存货交易。要求：（1）编制2015年甲公司与内部存货交易有关的抵销分录；（2）编制2016年甲公司与内部存货交易有关的抵销分录。（1）借：营业收入