上市公司会计诚信问题探析-以康美药业为例

摘要众所周知，企业会计诚信问题仍然是会计界的一大难题，但是企业的发展也是离不开会计诚信的建设的，特别是在上市公司中，会计诚信已经成为必不可少的重要内容，因此，对企业会计诚信问题的研讨就显得尤为紧急。本文是在康美药业会计诚信现状的根源上，对该企业会计诚信缺失的相干内容进行阐明，找出康美药业会计诚信缺失的问题，并针对这些现存的会计诚信问题，提出对应且有利的解决措施，并能起到对现有企业的会计诚信问题一定的警示作用。本文的最终出发点，是用康美药业的诚信缺失案例，来侧面反映出当今国内一些上市公司的会计诚信还存在的问题，并对这些问题作出一定的思考，最终的目的是能帮助减少企业会计诚信缺失问题的发生，为会计界的持续健康发展提供一点力量。关键词：康美药业会计造假诚信缺失职业道德AbstractAsweallknow,theproblemofcorporateaccountingintegrityisstillamajorproblemintheaccountingworld,butthedevelopmentofanenterpriseisalsoinseparablefromtheconstructionofaccountingintegrity.Especiallyinlistedcompanies,accountingintegrityhasbecomeanindispensableandimportantcontent.Therefore,Thediscussionofcorporateaccountingintegrityissuesisparticularlyurgent.ThisarticleisbasedontherootsofthestatusofKangmeiPharmaceutical'saccountingintegrity.Itclarifiestherelevantcontentsofthelackofaccountingintegrityoftheenterprise,findsouttheproblemsofKangmeiPharmaceutical'slackofaccountingintegrity,andproposescorrespondingandfavorablesolutionstotheseexistingaccountingintegrityissuesSolutionmeasures,andcanplayacertainroleinthewarningofexistingenterprises'accountingintegrityproblems.ThefinalstartingpointofthisarticleistousethecaseofKangmeiPharmaceutical'slackofintegritytoreflecttheproblemsthatstillexistintheaccountingintegrityofsomelistedcompaniesinthecountry,andtomakesomereflectionsontheseissues.Theultimatepurposeistohelpreducecorporateaccounting.Theoccurrenceoftheproblemoflackofintegrityprovidesalittleforceforthesustainableandhealthydevelopmentoftheaccountingprofession.Keywords:KangmeipharmaceuticalindustryAccountingfraudLackofcredibilityprofessionalethics目录一、引言 上市公司会计诚信问题探析以康美药业为例一、引言在现时我国经济体制转型的布局下，上市公司会计诚信的缺失、会计作弊的案例日益增多。根据显示，一些上市公司会使用不同的手段来虚报公司的利润，目的都是为了高效的实现公司的财务方案、稳定或提高公司股票市场价值、增加股东资本以扩大经营规模、获取融资款项、保证公司上市的资历等等。肆意违反会计政策及会计估计的实质、故意错误计算额外交易、确认的费用和负债有偏差、虚增资产等都是通常能见到的惯用手段。企业这种利用各种方法虚假获取利润的行为，对国家经济体制的持续健康发展和对企业投资者的利益都是不利的，会计诚信的缺失已经严重危害到企业自身的发展，稍有不慎还有可能面临破产的不堪局面，因此，防范上市公司会计诚信问题的发生就非常有必要存在了。古时人们就教育我们要懂得诚信，那么在会计方面做到诚信也显得尤为重要，当今，诚信也已经成为了繁荣经济下不可脱轨的一节。在会计中讲求诚信，就要求会计从业者必须在诚实思想下进行会计核算工作。会计信用不仅包括四层含义，也表明了会计对社会具备的根本承诺的水平，对于当今企业来讲，增强会计诚信是一种义务，只有在会计上做到诚信，才能构成企业之间互相信任的基础。同时，企业会计诚信度的增强也有利于会计从业者职业素养的提升，从而能更好的为企业、国家做出功绩。因此，作者认为非常有必要对现时的上市公司会计诚信缺失进行分析，解决其出现的问题，才能使经济更好的发展。二、康美药业的财务造假案（一）康美药业公司概况在1997年的时候，马兴田先生想要设立一家医药公司，因此，这样的一个公司便被建立起来了。开始的时候，公司取名为“广东康美药业有限公司”，大家都简称为“康美药业”，后来，该公司才更名为康美药业股份有限公司，公司主要是生产药品和药材，还有一些医疗的器械等等。目前，该公司已通过股权分置改革。在医药饮片行业中，康美药业是属于药品种丰富，并且生产的范围也比较大的企业之一。在2008年的第一季度中，该公司实现的销售收入和净利润跟往年相比都增加了不少，每股盈利甚至可达到0.08元。在这期间，康美药业的产业一体化体系模式已初步建成。康美药业在2007年期间就树立了产业化中药饮片的核心，目标是贯通产业链的上、中、下游。后来，该公司更是建立了药材加工基地和中药物流港，掌握着上游的中药材资源，这些都为该企业向全国的扩展打下了基础。康美药业想要打造一个从中药材到中药饮片到医院的一体化模式，当然，在逐步的发展下，该公司也顺利完成了这种模式的建立。在该公司的初步估计下，在2008年和2009年的产能都能分别到达6700吨和10000吨，增长率跟去年比较都有不少的上升空间，在毛利润的方面也是分别新增了9800万元和1.4亿，总体来说，可以看到康美药业公司的发展是迅速的。（二）康美药业的财务造假事件回顾好景不长，在2018年的时候，有外界专业人士发现了康美药业财务报表的不妥，该企业在发布的年报中随同的一份公告的调整项目，这个项目经过调整后的货币资金却减少了299.44亿元，且缩小的基本为银行存款项目，因此向该公司提出疑问。但康美公司却以各种理由搪塞了过去，“康美药业消失的299亿元人民币去哪了”瞬间成为了热点话题。面对如此巨大的数额，大众不得不提出了质疑之声。在18年底的时候，通过证监会的查实，确认了康美药业有涉及会计造假的行为，并且涉案的资金庞大。在种种证据之下，在外界眼睛都在盯着这个企业的之下，证监会便把工作注意力都集中在对该公司的追究问责上。因此在前期的审查中，很快就对康美药业的管理层和有责人员进行了处理。后来的调查显示到，在2016年到2018年这两年时期里，康美药业涉嫌通过伪造大额定期存单等手法来虚增货币资金项目的金额，还有利用更改增值税发票等手段来虚增企业的收入，并且还有将不能满足会计确认条件的项目都归入财务报表，另外还有虚增存货等严重违法行为。同时，康美药业还涉嫌未在年度报告表中表露控股股东及关联方非经营性占用资金的状况，因此也导致了该企业在相联系的年报告中出现严重遗漏的结果。在2018年12月月末的时候，康美药业正式收到了证监会下发的调查通知书。在该公司拿到调查通知之后，股票市场便发生了一次“大地震”，很快，在第二年的1月2号康美药业的股票便跌停开盘了。终于在2019年4月30号，康美药业向外界公布了该公司涉及有高达近300亿的“会计错误”。在5月1号，该公司向股东和投资者道歉，公司犯下如此之大错。到2019年5月17号的时候，证监会正式发通报，通报内容为康美药业在会计报表中有虚假行为，并且里面的虚假陈述已构成违法违规。2019年5月21号，该公司把原名主动换为“ST康美”。2019年8月16号，证监会认证了康美药业的会计造假问题，首先对该公司进行了处罚，然后对相关的会计责任者作出了禁入市场的通告。康美药业受到了一定的人民币惩罚和警告，并且该公司的最高负责人也受到了经济的处罚。同时，也对相关的19位会计工作人员给出了警告，并处以10万至30万元不等的罚款。从此，康美药业的财务造假事件天下皆知。三、康美药业会计诚信的现状（一）康美药业的会计造假手段1、虚增货币资金在证监会的查实下，康美药业的财务造假主要是这三方面：虚增货币资金，虚增营业收入，资金转入到关联方交易本公司的股票。因此，在虚增货币资金这项上，就需要对康美药业在2017年度至2018年度的流动资产和非流动资产表进行剖析。下面两个表是康美药业2017年-2018年资产负债表的简略数据（经调整项目）。表1康美药业2017-2018年流动资产数据单位:亿元项目年份合计年度同比年份合计年度同比前后差值流动资产2017523.9017.83%2018542.403.54%18.50货币资金2017341.51-84.60%201842.07-56.28%299.44应收账款201749.9261.29%201863.1826.57%13.26存货2017157.00179.30%2018352.47-2.94%195.47表2康美药业2017-2018年非流动资产数据单位：亿元项目年份合计年度同比年份合计年度同比前后差值非流动资产2017129.0024.53%2018203.9057.99%74.90固定资产201761.063.15%201889.5046.58%28.44投资性房地产201712.3651.97%201841.70237.39%29.34在建工程201717.16609.64%201829.8774.07%12.71由表1可知，康美药业在2017年到2018年间流动资产的变动额为18.5亿元，即流动资产在这一年间增长了18.5亿元。再来，可以从表中得出，流动资产的增加主要是货币资金、应收账款和存货项目的影响导致的，其中，在货币资金项目中，经过调整后与前一年相差的金额达到了299.44亿元，差异巨大。在应收账款项目中，前后的金额差异为13.26亿元，差异也较大。而在存货项目中，也由17年的157亿元调整为18年352.47亿元，少计的金额达到195.47亿元，年度同比也出现了急速异常的变化，从17年的179.30%下降到18年的-2.94%。同理，由表2可知，康美药业的非流动资产项目在2017年到2018年的合计额和年度同比都呈增长趋向，主要是受固定资产、投资性房地产、在建工程这三项的增长而导致的，并且这三项目在这一年间的增长都呈现出了较大的变幅。综上所述，可以分析出以下结论：在康美药业的流动资产表中，货币资金、应收账款和存货这三个项目在这一年间的合计额和年度同比的变化，均是呈现不对等的状态。货币资金经过调整之后与前面相差了整整299.44亿元，这么庞大的金额就非常能表明到康美药业该项目的数据是存在问题的，该企业在货币资金上出现了虚增数额的行为，在17年的未经调整的财务报表上是多计了金额的。再加上该企业空挂了应收账款13.26亿元，同时假做收入账，并且做的数据都是集中在年底，费用都有所增加，这些种种，都能清楚表明到康美药业出现了做假账的行为。在存货项目少计195.47亿元的问题上，也不免令人感到疑惑，这一点就可以表明到该企业在核算账户资金的时候，并没有把少计的存货正确的进行计算。综上来说，康美药业这样做的企图是为了能够更好的接收贷款，公司可以顺利的上市，同时也能带动公司的考核业绩。而在康美药业的非流动资产表中，也可以看出固定资产、投资性房地产、在建工程这三项名目的增多，表明着该企业在这一年内费用的支出主要是在这三个方面，与调查报告上所写的“康美药业并无增加固定资产、在建工程等项目”这一结论是可以对应的，说明该企业在这方面的费用支出也是存在虚假的。2.虚增营业收入而在虚增营业收入这项上，则需要对康美药业在2017年度至2018年度的利润表进行分析。下表是康美药业2017年-2018年利润表的简略数据（经调整项目）。表3康美药业2017-2018年利润表数据单位:亿元项目年份金额前后差值年度同比营业收入2017267.7791.99-18.78%2018175.7810.11%营业成本2017181.9033.20-16.21%2018148.7022.31%净利润201721.4410.21-35.76%201811.23-47.20%由表3可以看出，在营业收入中，康美药业2018年与2017年的金额比较相差了91.99亿元，年度同比由-18.78%上升到10.11%。在营业成本方面，18年与17年的金额也相差了近33.20亿元，年度同比由-16.21%上升到22.31%。同时也可以看到，在净利润上则是相差了10.21亿元，年度同比也由原来的-35.76%下降到-47.20%。在2017年的数据上来看，该企业是一家增长速度极快的药品公司，也因此用这种虚假的营业收入状况来误导人们对康美的印象。从上面的结论中可以分析出，康美药业的营业收入及营业成本能在这一年间发生较大的变动，也是同样值得怀疑的。这两个项目分别多计了91.99亿元和33.20亿元，因此，该企业依靠虚增营业收入来做假账的行为在这里就显得不无依据了。结合到现金流量表中的经营活动产生的现金流量可知，该企业的经营现金流量在17年至18年均是低于净利润的21.44亿元和11.23亿元的。再加上，该企业在17年年报的披露中显示，康美药业的成本主要是药材。尽管康美药业兼顾了产业链的上、下端买卖和销售，但是，药材的成本仍然是高昂的。在如此高昂的成本问题面前，康美药业却宣称他们企业的毛利率高于同行是因为自产草药的成本低，但在康美药业利润表的数据中可看到，该企业的实际的净利润是比较低的，说明成本低这个理由并不能充分回应外界的质疑之声，成本低只是康美药业造假的一种借口。3.资金转入到关联方交易本公司的股票因为在康美药业造假的重点手段中，包含到资金转入到关联方交易本公司股票的这种形式，因此要对该企业的股本也进行一定的分析。下表是康美药业2017年-2018年股本结构的简略数据（表中统计时间均是年末）。表4康美药业2017-2018年股本结构数据单位:万股2017年2018年总股本497425.37497386.17已上市流通A股440319.20440319.20由上表4可知，康美药业在2017年度至2018年度的总股本数有小幅度的下跌，但总体来说是平稳的，变化幅度并不大。而在已上市流通A股中，这一年间的数据毫无变化，依然维持在一定的股数。从表明上看，这两项数据都可表明到，康美药业的股本结构并无太大的变化，股票市场稳定，该公司有稳定的发展。然而事实并不如此。在2017年的5月，康美药业的实业进行到屡次增持的阶段，并且该企业还存在持股1.87%的多个关联公司。再加上在证监会的要求下，康美药业在披露年报时才发布了一份关联方资金占用的告示，康美到了这个时候才肯披露出相关的资金占用状况，当中最令人惊讶的是，最大的占用资金额这一项就达到了88.79亿元。由此可以判断出，康美药业的表面股价情况是虚假的。那么该公司是如何做到这种情况的呢？简单来说，康美药业的此种造假方式就是把钱打入关联方A账户，再辗转打到B账户，而B账户在二级市场里进行康美股票的买卖，形成了“坐庄”的行为。这种控制股价的行为，使康美药业不仅把其股票实现了转移买卖，并且稳定的股价还能向股票市场发出“优良股”的信号，把资金转入到关联方交易本公司股票的目的就是为了吸收更多的公众资金。（二）康美药业的财务现状与同行业的对比分析一个企业的销售量和毛利率的变化也是影响该企业财务报告是否存在问题的重要因素。因此，在对前面的康美药业资产负债表、利润表和股本分析的基础上，再对康美药业的营业收入和毛利率与同行业的药品公司进行比较分析。首先是与同行业总的比对阐明，下表列出了康美药业与医药制造行业平均数据的大致对比情况。表5ST康美与医药制造行业平均数据对比单位：亿元净资产市盈率毛利率净利率ST康美280.30382.3337.27%0.29%医药制造（行业平均）44.3384.4154.00%-511.74%由上表可以看出，康美药业在医药制造行业中的净资产排名靠前，暂在表面上来看，该企业的经营实力是较强的，发展潜力和其股票的投资价值都较大。然而，康美药业在市盈率的对比上却是不理想，过大的市盈率产生了与同行业比较大的差距，因此在排名上也是靠后，且过高的市盈率会容易使一个企业的股票价格产生泡沫，价值容易被高估。在毛利率上，康美药业的毛利率远远低于行业均匀程度，按照一般来说，企业的毛利率过低会使其利润也较低，这样看来，康美药业的利润应该是低的，并不能赚什么钱，再加上，毛利率低可能造成的因素是原料成本过高的问题，但是康美药业却自称其原料成本比较低，这种前后不一致的说法不得不让人感到疑虑。其净利率的排名在同行业的比较中也是差距较大，一般来说，毛利率和净利率都跟同行业水平有较大差距的原因有两个，一是企业的管理水平低，二是企业内部有腐败的行为。综上来说，康美药业在医药制造的行业中并不算突出，问题仍然是严峻的，但为什么康美药业仍然可以如此盈利，这和该公司的财务造假是肯定脱不了关系的。再来看康美药业与同行业间的上市公司比照情况。下表是可比上市公司2017年-2018年营业收入及毛利率的变化对比情况。表6可比上市公司2017-2018年营业收入及毛利率变化对比表单位：亿元2017年2018年营业收入毛利率营业收入毛利率ST康美267.7730.32%175.7830.04%兴齐眼药3.6073.91%4.3172.32%普林制药3.2582.97%6.2483.76%双林生物6.8556.98%8.6053.33%由表6可以得知，康美药业在2017年度和2018年度中的营业收入均远超同行业的公司，而毛利率却均远低于同行业的公司。这种现象可以表明，康美药业有着如此高的营业收入额，但毛利率却又如此的低于平均水平，很显然这里面是存在着问题的。对于一家正常发展的企业来说，这是极其不合理的迹象，那么这么巨大的营业收入额，康美药业是如何完成的呢？根据前面所说，康美药业是通过虚增的营业收入，虚增的银行存款数，来达到如此巨大的营业收入额的。这种过高的营业收入，不仅没有让康美药业在医药制造业中获得良好的形象，还因为异常与同行的数据而引起了证监会和公众的怀疑，康美药业也被发现了他背后的虚假会计行为。（三）康美药业会计诚信缺失的危害1、社会角度康美药业所构成的会计诚信缺失的问题，从社会上的角度来看，首先是扰乱了市场经济的程序，使原先正常的股票市场变成秩序混乱的市场，引发股市泡沫现象的产生，从而导致出现严重的虚假交易、股价随意被操控、资金流向不明确、金融风险被加大等现象，欺瞒投资者吸收到的大量资金也为康美药业这种不良企业的财务造假奠定了经济基础。如果其他企业一旦效仿康美药业这种行为，那么国内整个市场经济的秩序将会被打乱，经济体系也会遭到严重的影响。经济是一切发展最重要的基础，如果在经济上不能得到稳定持久的发展，那么我们国家也很难发展起来。其次是影响了社会的会计职业道德观，一旦行业上的道德规范没有合理地得到实行，结果是很严重的。康美药业会计诚信的缺失，也同样影响着会计的职业道德观念，这种道德观念的缺失，会使相关的会计人员也缺失相应的责任感，会计工作无法坚守其原则，整个社会甚至国家的风气就会被带偏。2、企业角度从企业的角度来看，会使企业的经济利益、公信力和名誉都受到不同程度的损害。在此次康美药业的造假事情中，由于其企业被揭开了黑色的一幕，使其经济的利益严重受到损失，股价大幅度跳水，股票市场一落千丈。不仅如此，康美药业在人们心中的公信力大大降低，名誉扫地，对企业的影响深刻且广泛。现在提起康美药业，公众想到的第一个就是它的财务造假问题，如此一来，康美药业又如何能再建公信力呢？一个缺乏公信力的企业，人们又如何能为其买账呢？同等的医药制造企业还有很多，在竞争如此强烈的社会中，特别是在医药类的企业中，一旦出现了像康美药业的这类问题，那么这个企业必定是跌入谷底很难再翻身的。因此，作者认为各类企业都不需要通过如此走险的方式来实现利润的增长，会计利润造假是很不可取的做法，造假失败的结果是显而易见的，公众必然不会为失去公信力的企业再次“买单”。3、投资者、债权人角度投资者、债权人都是重要的会计信息应用者，因此，从投资者和债权人的角度来看，康美药业的会计诚信缺失事件，给相关的投资者和债权人带来的利益损害是最为严重的。投资者作为一个企业财务报告的首要使用者，一旦会计信息失真，投资者便无法正确的获悉企业的运营情况，会惹到投资者做出有偏差的投资计划，给投资者带来不可补偿的经济耗费。而债权人也存在同样的道理，会计信息的失真，会给债权人带来经济的亏损，也会减弱到债权人对该企业的信任程度，那么该企业在此后的投资或者融资活动中便很难再次获得这些投资者和债权人的帮助，就会使该企业无法获取营运或周转的资金，企业很难再继续发展。在此次事件中，康美药业的投资者和债权人便是这样，在利益状况无法弥补的现实下，康美药业失去了他们对企业的信任度，投资者大量地撤股，债权人也对康美以后的投资活动不再提供资金，康美药业今后的发展可谓是很艰难的。四、康美药业会计诚信存在的问题（一）会计本身的特性和漏洞1、会计制度漏洞大会计本身有着其原则，而这种原则又为会计信息的作假提供一定的操纵空间。[2]现时来说，应收应付制是财务会计制度的基础制度，但它的弊端是会产生数量较多的预提、应计和待摊项目，在康美药业的会计诚信缺失案例中，正是由于该企业的会计信息行使者通过操纵这些弊端项目的确认时间，即提前确认营业收入项目91.99亿元，在支出费用上延迟确认营业成本33.2亿元，从而影响了该企业17年年报中的货币资金项目多增299.44亿元，形成了一份虚假的财务报表，就是俗称的“做假账”行为。因此可以看到，会计制度方面上的漏洞是“硬件”问题，必须在这方面重视起来。2、主观性强在稳健性的原则上，会计工作人员的本身判定就成为了会计工作的关键根底，然而，会计人员自身的判断能力是带有比较高的主观性的，根据前面的分析可以得知，在康美药业的事件中，该企业相关的会计工作人员，在营业收入项目中的主观性也为企业的做假行为提供了不良的判断，他们单是根据一些虚假的银行账单就做了片面的金额增加，企业也因此被高估了299.44亿元的货币资金和91.99亿元的收入项目，从而达到了企业利润空间的提升，以此来完成一个利润极高、发展极好的虚假企业形象。（二）利益的诱惑重纵观已发生的企业会计诚信缺失的案例，可以总结出企业做出计划最大的动力便是利益，在这些企业工作的目标之中，利益被视为重点。康美药业的财务做假事件也是如此，在巨大的利益诱惑下，康美药业的管理层做出了不当甚至是犯罪的行为，这些人昧着良心，为了那些金钱的利益铤而走险，通过在财务报告上虚增利润来满足他们企业的经营业绩。而康美药业的会计工作者，也为了自身的目的，可能是取悦管理层的欢心，也可能是加奖的奖金，便在财务报表上进行一系列的数据造假行为，包括到前面所说的货币资金、存货、应收账款、和营业收入等等项目，这些项目数据都是与实际不相符的。通过康美药业的年报不难看出，该企业其实在2016年的时候，经营业绩就出现了下滑的局面，但是康美为了保持股价的稳定，维持高销售和高利润的外在形象，便通过财务报表的造假，吸取了大量的资金来提升企业的价值，扩大企业的影响力。（三）不完善的会计法律规范和审计监督体系1、法律方面国家的大局稳定和经济的蒸蒸日上都离不开法律的手，同时，法律在保护人民群众的权利和利益上面也是最好的武器。[3]一个企业如果缺失了完善的法律法规，就会为了当前的利益而藐视法律的存在，做出许多违法犯罪、对社会有害的行为。以目前来看，我国关于会计行业的法律制度还不够健全，才会让那些一心想着利益的企业和相关人员有机可乘，才会发生那么多企业的财务作假案例。在康美药业的事件中，就因为某些法律的条例还没有得到完善，比方是在会计造假的方面对企业和当事人的打击力度都不够大，处罚也不够重，才会让那些管理层和会计工作人员不惜冒着巨大的风险，也要进行会计造假的活动。如果能有严厉的法律措施去打击这种报表造假活动，或者是会计造假活动所付出的代价较高，他们就不会这么轻易的动这种造假的念头。2、审计监督方面不仅是法律法规方面，在审计的监督体制方面也同样地滋长了相关会计人员的财务造假之风。康美药业在表明上看，貌似是有自己一系列的公司内部监督机构，但是实际上，该企业的内部控制环境是比较差的，审计监督体系是还没得到落实的。在康美药业的2018年内部控制评价报告中，可以得知该公司是存在着很严重的问题的，比方说在重大缺陷中有提到，该企业有严重流失大量中高级管理和高级技术人员的现象；重要的业务是缺乏制度控制的，或者是制度的系统性是失效的；会计上有部分的财务核算并不正确；关联方交易管理不规范等等。这些内容恰好都应征了康美药业失败的内部控制环境，因此也可以表明到该企业的监督体系并没有跟上脚步，审计监督制度有着形同虚设的意味。（四）会计人员缺乏敬业精神这次康美药业会计诚信缺失的事件中，该企业存在的问题必然不能少了会计人员的职业道德和责任感缺失的问题。要究其问题，必先究其原因，因而要先研究其职业品德的缺失，就要先知道为何这些会计人员会缺乏基本的职业素养。1、职业道德思想淡漠在会计行业里面，往往有一些会计人员在校园里的学习，或是进入会计工作岗位时，学校以及自身都没有对会计职业品德的教育放在重要的地位，学习的东西也不够深刻，导致他们初入社会的时候，在会计职业品德这个方面是不重视的。[1]还有一些会计人员是完全没有接受过会计职业道德素质教育的，他们自身也没有积极追求学习相关会计知识的动力。因此，在职业道德和自身利益面前，在大众利益和单位利益面前，这些会计人员便不能自觉地去恪守法律法规，选择了后者，把职业道德、社会责任感都抛之脑后。在康美药业的事件中，那些做着违法事情的会计人员就是这样的存在，完全没有自己的职业道德意识，没有任何对抗不良利益的自律性，在能选择的时候会毫不犹豫的选择利益，所以才造成了这次巨大的财务造假事件。如果会计人员能严厉遵守好法律法规，在利益面前说不，那么也不会造成康美药业今天的局面。2、利用职务以求一己私利纵观社会的世态，当职务升到一定的程度，或者说当这个职务拥有了一定权力之时，人们的贪欲便会呼之欲出。这句话并不是子虚乌有的，是那些案例的发生而实实际际告诉我们的。当职务可以带来一定的金钱交易之时，部分会计人员便会追崇一己私利，不惜利用自己职位的便利，在业务工作中经过存心变造、伪造、藏匿会计信息数据等方法，来进行这些利益的交换。虽然可能存在这种罔顾法纪的人还是占少数，遵纪守法的人还是处于多数，但也可以就此表明出，会计人员之中是有这种错误思想存在的，因此也不能忽视这个方面的解决。在康美药业事件里面可以看到，部分会计人员便有利用自己职务的权力，去进行那些不应该出现的违法违纪行为，比方说他们通过自己的职务权力，利用银行对账单、银行回单作假等手段，为公司带来虚假的利润，创造虚假的业绩，这种行为是十分不可取的，虽然在短时间内可能会让这些人暂时逃过法律的追究，但逃得过一时也不可能逃出法律的界线。所以，不能因为拥有了职务的便利，就去做这些违法的事情，这是不值得赞颂甚至是遭到唾弃的。五、会计诚信缺失问题的解决对策（一）完善会计制度，减少漏洞空间要处理好上市公司的会计诚信缺失的问题，就要从源头上出发，要在会计本身的特性和制度方面上去进行一定的优化，才能保证在会计制度上漏洞空间的减少，防止那些有心人士利用空子进行会计的造假。回归到实际上，康美药业及其他上市公司如何能完备好各自的会计制度和会计原则呢？作者认为，在康美药业的事件中，应收应付制中待摊、应计和预提项目的弊端是需要首先完善的，因为会计造假行为产生的最直接原因，就是会计本身的特性和会计制度的缺漏。在具体的操作上，企业的收入和费用项目的确认时间需要合理处理好，应计和预提项目的确认要对应在真实的时间上，尽量减少收入提前确认或费用推迟确认的发生。再来，也需要这些企业妥善注意财务报表的附注项目，并且鼓舞他们积极地披露非财务报表的信息，从而能进一步严厉地规范好上市公司相关的交易披露项目，这样做的目的是为了加强这些企业的现金流量数据项目的考核。同样地，在稳健性方面的完善上，也需要完备好相关的内容，要切实兼顾好主观性与客观性的关系，判断事物不能只看表面的数据，要与实际情况相结合。当然，在国家管理的层面上，也希望能快速制订和推出一些新的会计制度条例，特别是针对国内上市公司会计方面的准则，并做到严格实行和规范管理，这都有利于减弱目前会计制度所带来的弊端影响。（二）健全会计法律法规制度法律的实行具有强制性，因此，健全好会计法律法规制度能在一定程度上减少上市公司的会计诚信缺失问题。按照目前国内会计法律制度的情况来说，虽然已有新的会计法的颁发，但作者认为，在法律方面上要完善的话，国家在《会计法》这部法律上的细节还应该要更全面，在与企业的实际结合下做出一些适当的更改，更要随着社会的不断发展而及时地修正好会计法律条例，使会计法的可实行性能一直得到巩固，会计工作者能得到有效的法律行使权利和应尽的义务，同时更要深化好关联会计配套法律法规的执行。由于当下的上市公司具有包罗万象的经营需求，因此，在会计法律的健全上也要满足好这些公司的需要。再看回来康美药业的事件上，该企业正是缺乏了强有力的处罚制度，才导致了现在的局面。因此，通过康美事件可以深刻认识到，在打击力度的问题上，针对企业必须有一套完善的处罚制度，只有在处罚的力度上做到加强，才能使那些企业知难而退。处罚的强度越大，企业才越不敢轻易去做那些违法的经济活动，会计诚信问题才能解决好。目前来看，那些造假企业的处罚力度在法律上是有限的，且多为行政性的处罚，处罚的金额上也没有很多，这就促成了众多企业冒着风险也要造假，这样的处罚对企业并没有本质性的警惕作用。因此，必须要加强责罚的强度，对那些恶意造假的企业和会计人员，一定要从执法和立法上对他们进行经济的惩罚责任，有必要的话还需要进行刑事处罚的责任，让他们明白造假背后所付出的要重于获得的好处。（三）确立好企业内部控制活动在如今的社会生活中，现代企业管理的主要手段之一是内部控制活动，经济化的快速发展也在促使着企业不断更新和完善内部的控制活动。企业内部控制的完善，一来可以降低企业的经济亏折，二来也可以防范更多的会计舞弊现象发生。企业想要在内部监督上做好，首先就要明确会计监督的本原是内部的监督活动，而完善内部监督的关键措施是需要确保会计信息的真实性。内部监督的实质，就是让企业内的各个部门之间的工作既能保留一定的关联性，又能保证各自的工作岗位不相容，成员不能做超越自己权利范围外的工作，且这些部门之间也能持续性的保持对互相的监督和审查，把可能发生的会计违法行为祛除在开始发生的阶段。由此可见，对于康美药业以及其他的上市公司来说，在审计监督体制方面的问题，是非常有必要作出相对应的解决措施的。针对康美药业的事件来看，其内部控制存在的问题，作者认为解决的对策是：一、首先需要该企业建立一套关于中高级管理人员的保障制度，多赋予这些管理人员福利政策，让其更多的享受到公司的成果分配，切实保证好中高级管理人员的利益问题，避免这些具有公司重要职能的人员流失；二、对重要业务缺乏制度控制和关联方交易管理不规范的问题，就需要着手加强这两个方面制度的管理；三、对财务核算不规范的问题，就要严谨规范好对企业会计人员的会计操作，把公司印章及财务章妥善保管好，真正做到每日三碰库的内容，一项业务在终了时应当查验好那一天的传票，差错登记簿上要及时记录好错账冲正的业务等等。而在其他的企业完善内部控制的问题上，作者认为可以适当改进企业的激励员工制度[5]，比方说可以在原来的基础上增加使用手段对员工进行激发，从而促进起员工的主动性，连带的还可以改变员工原来的工作形式，在工作效率与工作奖励上进行挂钩，让员工有完成工作的满足感，这样一来，便可以减少会计人员在进行会计工作时因一时的诱惑而导致的做假账行为。再来，还需要健全好现代的企业制度，在董事会、股东大会和监事会之间要有合理的互相约束关系，要做到职责的分离。不相容的职位之间要分离好，各司其职，同时，授权审批制度也要实行好。对于上市公司要特别注意的是，必须落实其公司财务信息的公开透明和实事求是，公司的监事会也要加大力度监督好股东大会和董事会的行使权力。（四）强化职业道德的素质教育在康美药业的事件中，可以从中悟出的启示是，想要在根源上解决好上市公司的会计诚信问题，需要制度、法律、思想各个方面的统一，那么在这里面影响最广泛、使会计诚信产生问题最根本的原因是什么？是思想。就算在其他方面完善好了，若在思想上仍没有多大的改变，那么结果也还是不尽人意的。思想的改变，可以深刻的影响着会计工作者，可以减少很多会计违法事件的发生。但是，思想的改变并不是一朝一夕的事情，因此，长时间的“斗争”是少不了的内容，对会计人员的职业道德思想教育在这显得尤为重要了。强化会计人员的职业道德素质教育，使这种思想深入到每一个基层会计工作者的脑海中，是一项任重而道远但也必须去完成的任务。能让企业、会计人员冒着巨大的风险也想要得到的利益，其中是因为利益的诱惑已经盖过做人的基本道德原则。因此，在这方面的完善，作者认为可以有两点：一是需要强化会计人员的道德准绳和职业操守理念的灌入，二是要对会计人员开展诚信教育的专题活动。理念的灌入，是需要从初入会计的人员就开始的，这里就少不了学校、企业的职业道德教育，必须重视学生、员工在这方面的思想问题，平时也要营造良好的教育气氛，使他们能在潜意识中认知到诚信缺失的危害，从而削减这类事情的产生概率。而开展的专题活动，可以是思想道德的讲座，把诚信的思想深入人心。也可以是开展相关的会计模拟活动，从实操上让学生及会计工作者感受到会计诚信的重要性。由思想到实际的接触，树立一个正能量的氛围条件，可以大大影响到他们的思想，减少到因犯罪而带来的金钱的欲望，摆脱为了一些个人的眼前利益就放弃了群体利益的思想，素质教育的提升也自然而然的完成了。那么对于那些利用职务以求一己私利的会计工作者来说，最好的解决对策便是让他们能在工作中建立起责任感和职业认同感，一旦有了责任感和职业认同感，他们这样能在工作中尽职尽责，出淤泥而不染，不麻木随众跟风，拥有自己对事物独立思考和判断的能力，这样才能有效规避未知的金钱诱惑，防止到会计诚信缺失的产生。那么如何在工作中建立起责任感和认同感呢？作者认为，企业可以对那些完成业绩较好、工作较勤快、有自己原则的会计工作者适当地作一些福利的补贴，让他们更有动力去完成这项工作，时刻心怀责任感，不必为了眼前的一些小利益而迷失了双眼。当这些会计人员在工作上的表现有进步时，企业也应当鼓励和夸奖他们，希望他们能再接再厉，认同感在这时便会在会计工作者的心中产生。有了足够的责任感和认同感的会计工作者，在利用自身职务去做违法行为的事件必然会减少，职业道德素质的教育也得到了强化。而在上市公司方面也要有