2023年河北会计从业资格考试讲义总论

第一章总论

本章学习重点

会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会

计的基本职能涉及进行会计核算和实行会计监督两个方面。会计的对象是以货币表现的经济

活动通常又称为价值运动或资金运动。

会计基本假设涉及会计主体、连续经营、会计分期和货币计量。

公司会计要素的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

会计要素是对会计对象进行的基本分类，涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用、

利润。公司在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报予会计报表及其附注（又称财务报

表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，拟定其金额。会计计量属性重要涉及历史

成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法的理论基

础。

资产=负债+所有者权益。

公司的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的

效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成新有者权益；归属于债权人的

部分形成债权人权益（即公司的负债）。资产来源于权益（涉及所有者权益和债权人权益），

资产与权益必然相等。资产与权益韵恒等关系是复式记账法的理论基础，也是公司编制资产

负债表的依据。

收入一费用=利润。

收入、费用和利润之间的上述关系是公司编制利润表的基础。

第一节会计概述

一、会计的概念及其产生与发展

会计是以货币为重要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（一）古代会计阶段

在宋代，官府中的官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实行“四柱结算法”。

所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比方支撑物体的四根柱子，缺一不可。它

们之间的数量关系是：旧管+新收=开除+实在，大体相称于今天的“期初余额+本期收入=

本期支出+期末余额

（二）近代会计阶段

一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计的形成标志，即15世纪末期，

意大利数学家卢卡・巴其阿勒有关复式记账论著《算术、几何、比及比例概要》的问世，标

志着近代会计的开端。《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一个章节阐述了复式记

账的基本原理，这被会计界公认为会计发展史上一个光辉的里程碑。

我国会计从单式记账向复式记账的过渡一般认为在明代。明末清初，山西帮商人傅山在

“四柱清册”记账方法的基础上，设计出一种适合于民间商业的会计核算方法“龙门账”，

将所有账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指所有收入；“缴”指所有支出；“存”指资产

并涉及债权；“该”指负债并涉及业主投资。它们之间的数量关系是：进一缴=存一该。“龙

门账”的诞生标志着我国复式记账的开始。

（三）现代会计阶段

成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理睬计的形成并与财务会计相分离，是现代

会计的开端。管理睬计重要是为内部信息使用者提供服务；财务会计重要是为外部信息使用

者提供服务。一般认为，现代会计从20世纪30年代开始，更确切地讲是从1939年第一份

美国的“公认会计原则”的“会计研究公报”的出现为起点。

二、会计的目的

（一）公司财务会计的目的

公司会计应当如实提供有关公司财务状况、经营业绩和钞票流量等方面的有用信息，以

满足有关各方面的信息需要，有助于使用者做出经济决策（决策有用观），并反映管理层受

托责任的履行情况（受托责任观）。

具体而言,我国会计的目的重要满足公司外部和公司内部两个方面对公司会计信息的需

要。

1.会计信息的外部使用者。会计信息的外部使用者是指公司外部的与公司有直接或间接

经济利害关系的单位和个人。具体涉及：

（1）投资者。投资者涉及现有的和潜在的投资者。部分投资者并不直接参与公司的经

营和管理活动，其投入资金的运作情况如何，公司的经营活动、财务状况以及经营成果等情

况如何，对这些情况的掌握一般要依靠公司会计提供的信息；同时，作为投资者还需要运用

会计信息进行有关的决策，如根据公司的财务状况和经营成果决定是否应当对公司投入更多

的资金（如购入股份）、是否应当转让其在公司中的投资（如转让股份）等，而这些信息重

要由公司的财务会计来提供。

（2）债权人。债权人重要涉及银行、非银行金融机构、公司债券购买人及其他提供信

贷的单位和个人。他们重要通过公司的财务报表了解公司财务状况、经营成果和资金情况，

以便掌握公司能否如期偿还贷款本金并支付利息，做出是否给公司贷款的决策或决定是否贷

给公司更多的资金。

（3）政府部门。例如，财政部门作为主管全国会计工作的政府机关，需要运用财务会

计信息掌握公司的会计行为是否遵守了用于规范会计行为的《中华人民共和国会计法》（以

下简称《会计法》）等相关法规的规定；税务部门需要运用财务会计信息掌握公司依法应缴

纳多少税金，是否依法纳税，有无偷、漏税的现象，同时了解公司未来的纳税前景；证券交

易监督管理部门需要了解上市公司公开的财务信息是否充足，是否会误导投资者的决策，投

资者是否理解公司公开的财务信息等。

（4）社会公众。

2.会计信息的内部使用者。会计信息的内部使用者重要是指公司内部管理者以及公司职

工。

（1）公司内部管理者。

（2）公司职工。

（二）行政事业单位的会计目的

行政事业单位的会计应当如实提供行政事业单位财务状况,行政单位的预算执行结果或

事业单位的收支情况，以便上级单位和财政部门制定对的的编制预算或财务收支计划，保证

预算资金的合理、高效使用。

三、会计的基本职能（非常重要）

会计的基本职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

一般认为会计的基本职能涉及进行会计核算和实行会计监督两个方面。这两项基本职能

已经写入《会计法》，对会计工作的开展具有重要的指导意义。

（一）进行会计核算

会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计

以货币为重要计量单位，通过确认、记录、计量、报告，对特定主体的经济活动进行记账、

算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

确认是运用特定的会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在

特定主体财务报表中的会计程序。计量是拟定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的

会计程序。记录是对特定主体的经济活动采用一定的记账方法，在账簿中进行登记的会计程

序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和钞票流量

（行政事业单位是对经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向

有关方面提供信息的行为。

会计核算具体的内容表现为各种经济业务，具体涉及：（1）款项和有价证券的收付；（2）

财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、

支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和解决；（7）需要办理睬计手续、进行会计

核算的其他事项。会计核算的规定是真实、准确、完整和及时。

（二）实行会计监督

会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济业

务的真实性、合法性和合理性进行审查的功能。

会计监督的内容涉及：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）

监督公共财产的完整性。会计监督应贯穿会计工作的全过程，涉及事前监督、事中监督和

事后监督。

上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没

有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有

核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等功能。

四、会计的对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体可以以货币表现的经济活动，

都是会计核算和监督的内容，即会计对象。换言之，会计对象就是能用货币表现的各种经济

活动。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。

资金运动涉及各特定主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出等

过程，而具体到公司、事业、行政单位又有较大差异。

工业公司的资金运动涉及资金的投入、资金的循环与周转（涉及供应过程、生产过程、

销售过程三个阶段）以及资金的退出三部分，既有一定期期内的显著运动状态（表现为收入、

费用、利润等），又有一定日期的相对静止状态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关

系）。

资金的投入涉及公司所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于公司所有

者权益，后者属于公司债权人权益一公司负债。投入公司的资金一部分构成流动资产，另

一部分构成非流动资产。

资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。

资金的退出涉及偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分派利润等，这部分资金便离

开本公司，退出本公司的资金循环与周转。

上述资金运动呈现出显著的运动状态，一同时也具有某一时点上的相对静止状态。仍以

工业公司为例：为了维持生产经营活动，公司必须拥有一定量的经济资源（即资产），它们

分布在公司生产经营过程的不同阶段（供应、生产、销售等阶段）和不同方面（表现为厂房、

机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等），我们称之为资金占用。另一方面，

这些经济资源的取得需要通过一定的途径，涉及来自投资者投入的资金或是债权人提供的借

款等，我们称之为资金的来源。从任一时点上看，资金运动总处在相对静止的状态，即公司

的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面，这两个方面既互相联系，又互相

制约。

第二节会计基本假设和会计基础

一、会计基本假设（非常重要）

会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所

作的合理设定。一般认为，会计基本假设涉及会计主体、连续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会

计确认、计量和报告的空间范围。

应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体,

但会计主体不一定是法人。例如，由自然人所创办的独资与合作公司不具有法人资格，这类

公司的财产和债务在法律上被视为业主或合作人的财产和债务,但在会计核算上必须将其作

为会计主体，以便将公司的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区

别开来。公司集团由若干具有法人资格的公司组成，各个公司既是独立的会计主体也是法律

主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及钞票流量情况，还应编制该集团的合并

会计报表，公司集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。

（二）连续经营

连续经营是指在可以预见的未来，会计主体将按照当前的规模和状态连续经营下去，不

会停业，也不会大规模消减业务。连续经营明确了会计工作的时间范围。

现行会计解决方法大部分都是建立在连续经营的基础上的,假如没有规定连续经营这一

前提条件，一些公认的会计解决方法因缺少存在的基础将无法采用，公司也就不能按照正常

的会计原则和会计解决方法进行会计核算，不能采用通常的方式对外提供会计信息。例如，

公司对它所使用的各种机器设备、厂房等固定资产，只有在连续经营的前提下，才可以在机

器设备的使用年限内，按照其价值和使用情况，拟定采用某一折旧方法计提折旧，将其磨损

的价值计入成本费用；对于其所承担的债务，如应付款项也只有在连续经营的前提下。才可

以按照原先规定的条件偿还。

（三）会计分期

会计分期是指将一个会计主体连续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短期相

同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

《会计法》规定，我国公司的会计期间分为年度和中期。按年度划分，以日历年度为一

个会计年度，即从每年1月1日至12月31日为一个会计年度。中期是指短于一个完整的会

计年度的报告期间。

（四）货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一计量单位，反

映会计主体的生产经营活动。

值得注意的是，在选择货币作为重要计量单位的同时，还应当假设所选择的货币的币值

或代表的购买力是稳定的。

《会计法》规定，会计核算应以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为

主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民

币反映。在境外设立的中国公司向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

上述会计核算的四项基本前提，具有互相依存、互相补充的关系。会计主体确立了会计

核算的空间范围，连续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核

算提供了必要手段。

二、会计基础

公司会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制的基础规定为：凡当期已经实现的收入和已经发生或应当承担的费用，无论

款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，

即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相相应的一种会计基础,它是以收到或支付的钞票作为确认

收入和费用等的依据。

目前，我国的行政单位会计重要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权

责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

第三节会计要素与会计等式

一、会计要素的确认

会计要素，是按照交易或事项的经济特性对会计核算对象进行的基本分类，是会计核算

对象的具体化。会计要素是设定会计报表结构和内容的基础，也是进行会计确认和计量的

依据。

我国公司的会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六

大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财

务状况的会计要素涉及资产、负债和所有者权益，由于它们反映公司资金价值运动的静止关

系，所以又称为静态的会计要素（资产负债表要素）；反映经营成果的会计要素涉及收入、

费用和利润，由于这三个要素反映公司资金运动的动态价值关系，所以又称为动态会计要素

（利润表要素）。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，并可为使用者

提供更加有用的信息。

（一）反映财务状况的会计要素

财务状况是指公司一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反

映财务状况的会计要素涉及资产、负债、所有者权益三项。

1.资产。资产是指由过去的交易、事项形成，由公司拥有或者控制的资源，该资源预期

会给公司带来经济利益。

根据资产的定义，资产具有以下基本特性：

(1)资产预期可以直接或间接地给公司带来经济利益。这是指资产具有直接或间接导

致钞票和钞票等价物流入公司的潜力。例如，公司通过收回应收账款、出售库存商品等直接

获得经济利益，公司也可通过对外投资以获得股利或参与分派利润的方式间接获得经济利

益。按照这一特性，那些已经没有经济价值、不能给公司带来经济利益的项目，就不能继续

确认为公司的资产。

【例1—1】甲设备是某公司2023年购入的，由于技术更新2023年购入了作为甲设备

替换使用的乙设备。乙设备购入后，甲设备不再使用，同时由于没有活跃的市场而无法出售。

则在2023年末的资产负债表中，由于甲设备不能再带来经济利益的流入，因此不再作为资

产反映。

(2)资产是为公司所拥有的，或者即使不为公司所拥有，也是公司所控制的。一项资

源要作为公司资产予以确认，公司应当拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或

处置资产。但对一些特殊方式形成的资产，公司虽然对其不拥有所有权，却可以实际控制的，

比如融资租入的固定资产，也应当确认为公司的资产。

【例1—2】某公司2023年同时租入甲、乙两台设备，其中甲设备是以融资租赁的方式

租入的，租期为5年，乙设备是以经营租赁方式租入的，租期为8年。在2023年末的资产

负债表中乙设备由于既没有所有权，也没有控制权因此不能作为固定资产反映，只做备查登

记；而甲设备虽然没有所有权，但是公司可以控制甲设备产生的经济利益，因此可以将甲设

备作为资产在2023年末的资产负债表中予以反映。

(3)资产是由过去的交易或事项形成的。

也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，

而不能是预期的资产。未来交易或事项不能作为资产确认。如公司签订的购货协议，由于购

买交易尚未发生，因此不能将其确认为一项资产。

【例1—3］某公司计划在2023年购入一批存货，并已经与供货方于2023年12月.签订

了购买协议，协议约定供货方应于2023年1月份提供商品。则公司在2023年年末资产负债

表中不能将这批存货作为资产反映，由于其尚未取得。

符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：第一，与该资源有关

的经济利益很也许流入公司；第二，该资源的成本或者价值可以可靠地计量。

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在一个营业周期

内变现、出售或者耗用；或者重要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含

一年）变现的资产，以及自资产负债袁日起一年内互换其他资产或清偿负债能力不受限制的

钞票或钞票等价物。流动资产涉及货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的其他资产，重要涉及长期股权投资、固定资产、工程物资、

在建工程、无形资产、开发支出等。

2.负债。负债又称债权人权益，是指公司过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济

利益流出公司的现时义务。其中，现时义务是指公司在现行条件下已承担的义务。未来发生

的交易或者事项也许形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

根据负债的定义，负债具有以下基本特性：

（1）负债的清偿预期会导致经济利益流出公司。负债通常是在未来某一时日通过交付

资产（涉及钞票和其他资产）或提供劳务来清偿。有时，公司可以通过承诺新的负债或转化

为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致公司经济利益的流出。

（2）负债是由过去的交易或事项形成的。对于公司正在筹划的未来交易或事项，如公

司的业务计划等，并不构成公司的负债。

符合上述负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：第一，与该义务有关

的经济利益很也许流出公司；第二，未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。

按照偿还期长短，可以将公司的负债分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一

年内或超过一年的一个营业周期内偿还的负债，涉及短期借款、交易性金融负债、应付票据、

应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。流动负债以外的

负债，应当归类为非流动负债，涉及长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益。所有者权益，是指公司资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公

司的所有者权益亦称股东权益。所有者权益的来源涉及所有者投入的资本、直接计入所有者

权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增

减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得或者损失。

其中，利得是指由公司非平常活动所形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入

资本无关的经济利益的流入；

损失是指由公司非平常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分派利润

无关的经济利益的流出。

公司所有者权益涉及实收资本、资本公积、盈余公积和未分派利润。其中，盈余公积和

未分派利润由于都属于公司净收益的积累，所以合称为留存收益。

所有者权益具有以下特性：第一，除非发生减资、清算或分派钞票股利，公司不需要偿

还所有者权益；第二，公司清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才返还给所有者;

第三，所有者一般可以凭借所有者权益参与公司利润的分派和参与经营管理。

（二）反映经营成果的会计要素

经营成果是公司在一定期期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变

动状态的重要体现。反映经营成果的会计要素涉及收入、费用、利润三项。

1.收入。收入是指公司在平常活动中形成的、会导致所有者权益增长的、与所有者投入

资本无关的经济利益的总流入。

根据收入的定义，收入具有以下几个特性：

（1）收入应当是公司平常活动中形成的经济利益流入。平常活动，是公司为完毕其经

营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业公司制造并销售商品、商业公

司销售商品、保险公司签发保单销售保险、征询公司提供征询劳务、商业银行对外贷款、租

赁公司出租资产等。明确平常活动是为了区分收入与利得的关系，不属于平常活动所形成的

经济利益流入应作为利得解决，如公司处置固定资产、无形资产取得的经济利益流入。

（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不涉及所有者投入的资本。收入应当会导致

经济利益流入公司，从而导致资产增长或负债减少。但是并非所有的经济利益的流入都是收

入，如所有者投入资本也会导致经济利益流入公司，但应计入所有者权益，而不能确认为收

入。

（3）收入应当最终导致所有者权益的增长。由于收入会导致资产增长或负债减少，最

终必然导致所有者权益增长，不会导致所有者权益增长的经济利益流入不能确认为收入。

收入在符合定义的基础上，只有同时满足以下三个条件时才干加以确认：第一，与收入

相关的经济利益很也许流入公司；第二，经济利益流入公司的结果会导致公司资产增长或者

负债减少；第三，经济利益的流入额可以可靠计量。

2.费用。费用是指公司在平常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分

派利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用品有以下几个方面的特性：

（1）费用应当是公司在平常活动中发生的。平常活动的界定与收入定义中涉及的平常

活动是一致的。以工业公司为例，平常活动所产生的费用通常由产品成本和期间费用两部分

构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用涉及管

理费用、财务费用和销售费用三项。将费用界定为平常活动所形成的经济利益流出，目的是

将费用与损失区分，非平常活动所形成的经济利益流出不能确认为费用，而应当确认为损失,

如公司处置固定资产、无形资产的损失，违法经营被处罚而支付的罚款、违反协议支付的违

约金等。

（2）费用会导致经济利益流出，该流出不涉及向所有者分派的利润。费用会导致经济

利益的流出，从而导致公司资产的减少或负债的增长（最终导致资产减少）。但并非所有的

经济利益的流出都属于费用，如向所有者分派利润也会导致经济利益流出，就属于所有者权

益的抵减，不能确认为费用。

（3）费用应当最终导致所有者权益减少。不会导致所有者权益减少的经济利益流出，

不能确认为费用，如公司偿还一笔短期借款，会导致经济利益流出公司，但负债也同时减少，

不会导致所有者权益的减少，所以不能确认为费用。

费用的确认除了符合费用的定义外，还应当同时符合以下条件才可以确认：第一，与费

用相关的经济利益很也许流出公司；第二，经济利益流出公司的结果会导致公司资产减少或

者负债增长；第三，经济利益的流出额可以可靠计量。

在确认费用时，还应当注意以下几点：第一，公司为生产产品、提供劳务等发生的可归

属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产

品、已提供劳务的成本等计入当期损益；第二，公司发生的支出不产生经济利益的，或者即

使可以产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计

入当期损益；第三，公司发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产

的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

3.利润。利润是指公司一定期间的经营成果。反映的是公司经营业绩，通常是评价公司

管理业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策的重要依据。

利润涉及收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得（营业外收入）和损失（营

业外支出）等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有

者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关的利得或者损失。直

接计入当期利润的利得和损失反映的是非平常活动产生的业绩，公司应当严格区分收入和利

得、费用和损失，以更加全面、客观地反映公司的经营业绩和营利能力。

【例1一4】公司当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组等发

生的利得和损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。

利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

利润涉及营业利润、利润总额和净利润等不同层次的概念，营业利润是营业收入减去营

业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动损益、投资收益后

的金额。

利润总额是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额。

净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

二、会计要素的计量

公司在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报

表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，拟定其金额。会计计量属性重要涉及历史

成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本

历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的钞票或其他

等价物。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的钞票或者钞票等价物的金额，或者按照

购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者

资产的金额，或者承担现时义务的协议金额，或者按照平常活动中为偿还负债预期需要支付

的钞票或者钞票等价物的金额计量。

（二）重置成本

重置成本又称为现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样的一项资产所需要

支付的钞票或钞票等价物的金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产

所需支付的钞票或者钞票等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的钞票或

者钞票等价物的金额计量。

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必

需的预计税金、费用后的净额。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到钞

票或者钞票等价物的金额扣减该资产至竣工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相

关税费后的金额计量。

（四）现值

现值，是指对未来钞票流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因

素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其连续使用和最终处置中所产生的未

来净钞票流入量的折钞票额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净钞票流出量的折钞

票额计量。

（五）公允价值

公允价值,是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产互换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产互换

或者债务清偿的金额计量。

为保证会计信息的可靠性，公司在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本，采用

重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所拟定的会计要素金额可以取得

并可靠计量。

需要注意的是，由于行政事业单位的非营利性，导致其事业活动与公司的生产经营活动

存在较大差别，其会计工作的目的也必然有较大差异，因此行政事业单位的会计要素和公司

会计要素的划分也存在较大差别。行政事业单位设立五大会计要素，涉及资产、负债、净资

产、收入和支出。以事业单位会计要素的定义为例，资产是指事业单位占有或使用的能以货

币计量的经济资源，涉及各种财产、债权和其他权利；负债是指事业单位所承担的能以货币

计量、需要以资产或劳务偿付的债务，涉及借入款项、应付款项、应缴款项等；净资产是指

事业单位的资产减去负债后的差额，涉及事业基金、固定基金、专用基金、事业结余和经营

结余等；收入是指事业单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，涉及补贴收入、事

业收入、经营收入以及其他收入；支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项

资金花费及损失以及用于基本建设项目的开支，涉及拨出经费、事业支出、经营支出等。同

时，在具体的确认和计量的原则上，行政事业单位与公司也尚有区别，比如行政事业单位的

不采用公允价值计量属性，固定资产不计提折旧等。

三、公司会计等式

如前所述，公司的六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相

关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表达，就是我们通常所

说的会计等式。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，它是各种会计核算方法

的理论基础。

（一）资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式。如前所述，资产由于过去的交易或事项所引起，能为公司带来

未来经济利益。公司的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中

所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于

债权人的部分形成债权人权益（即公司的负债）。

资产和权益（涉及所有者权益和债权人权益）实际是公司所拥有的经济资源在同一时点

上所表现的不同形式。资产表白的是资源在公司存在、分布的形态，而权益则表白了资源取

得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。

公司在生产经营过程中，天天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会

计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。下面通过度析A公司1月份发生

的几项经济业务，来说明资产与权益的恒等关系。

【例1—5】2023年1月2日，A公司收到所有者追加的投资500000元。款项存入银

行。

这项经济业务使银行存款增长了500000元，即等式左边的资产增长了500000元，同

时等式右边的所有者权益也增长500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

【答疑编号】

【例1—6】2023年1月10日，A公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。

这项经济业务使A公司的银行存款即资产减少了20000元，同时应付账款即负债也减

少了20000元，也就是说等式两边同时减少20000元，等式仍然成立。

【答疑编号】

【例1一7】2023年1月15日，A公司用银行存款80000元购买一台生产设备，设备

已交付使用。

这项经济业务使A公司的固定资产增长了80000元，但同时银行存款减少了80000元,

也就是说公司的资产一项增长一项减少，增减金额相同，因此资产的总额不变，会计等式仍

然保持平衡。

【答疑编号】

【例1—8】2023年1月28日，由于资金周转困难，A公司向银行借入100000元直接

用于归还拖欠的货款。

这项经济业务使公司的应付账款减少了100000元，同时短期借款增长了100000元，

即公司的负债一项减少一项增长，增减金额相同，负债总额不变，等式仍然成立。

【答疑编号】

在实际工作中，公司天天发生的经济业务要复杂得多,但无论其引起会计要素如何变动,

都不会破坏资产与权益的恒等关系（亦即会计等式的平衡）。经济业务的发生引起等式两边

会计要素变动的方式可以总结归纳为以下四种类型：

1.经济业务的发生引起等式两边金额同时增长，增长金额相等，变动后等式仍保持平衡。

2.经济业务的发生引起等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。

3.经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后

资产的总额不变，等式仍保持平衡。

4.经济业务的发生引起等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼

减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变,

等式仍保持平衡。

资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是公司编制资产负债表的依据。

（二）收入一费用=利润

公司经营的目的是为了获取收入，实现赚钱。公司在取得收入的同时，也必然要发生相

应的费用。通过收入与费用的比较，才干拟定公司一定期期的赚钱水平。

广义而言,公司一定期期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。

在实际工作中，由于收入不涉及处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等,

费用也不涉及处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并通过调整后，

才