会计学原理：第六章 企业主要经营业务的核算和成本计算

第六章企业主要经营业务的核算和成本计算一复式记账运用概述二生产准备业务的核算三生产过程业务的核算四销售业务核算五财务成果形成及其分配的核算六其他经济业务的核算

学习目的通过本章的学习，进一步掌握账户和借贷记账法的具体运用。学习要求通过本章学习，理解工业企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、利润形成和利润分配等的核算方法和成本计算内容，重点掌握账户设置（账户的性质、用途和结构）和主要业务的账户对应关系。

本章知识点：账户和借贷记账法的具体运用

企业的筹资活动、投资活动、供应过程、生产过程、销售过程和财务成果核算。资金的投入包括所有者投入的资金（形成所有者权益）和债权人投入的资金(形成企业负债)。生产过程销售过程供应过程财务成果分配：包括上交税金、向投资者分配利润等，这部分资金退出企业资金的循环与周转。资金的退出制造业企业的资金运动一复式记账运用概述

增值税（价外税）1、征税范围

(1)销售或进口的货物；

(2)提供应税的加工、修理、修配劳务。2、纳税义务人（小规模纳税人、一般纳税人）3、税率（17％、13％、3％、零税率）本章都以一般纳税人、税率17%核算。当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额设置账户：应交税费----应交增值税应交税费---应交增值税未交增值税销售商品收取的销项税应交税费未交税额应交税额已交税额购入材料支付的进项税负债类账户，按税种设置明细账例：购买原材料A材料，10

000元，增值税1

700元，款已付。借：原材料——A材料10000应交税费——应交增值税（进项税）1700

贷：银行存款11700例：销售甲产品20

000元，增值税3400元，款已收到。借：银行存款

10000

贷：主营业务收入——甲产品

11700

应交税费——应交增值税（销项税）1700资金筹集渠道投资者投入：形成企业所有者权益的主要部分，构成企业的实收资本或股本向债权人借入：形成企业的负债二、资金筹集业务的核算资产增加所有者权益增加负债增加（一）、投入资本的核算账户设置：实收资本资本公积银行存款固定资产无形资产等实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。

投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。借实收资本贷实际收到的资本额及资本公积、盈余公积转作资本退还投资者资本额期末实有的资本或股本总额所有者权益类账户，按投资者设置明细分类账银行存款固定资产无形资产增加减少增加增加减少减少资产类账户，固定资产和无形资产按项目设置明细分类账借：银行存款200000

固定资产——大型设备300000

无形资产——专利权300000

贷：实收资本——国家资本800000实有数实有数实有数例：企业收到国家增加投资800000元，其中货币资金200000元，大型设备300000元，专利权300000款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。例：企业投资人张明收回投资100000元，以银行存款支付。借：实收资本——个人资本100000

贷：银行存款100000收到投资书本例题【例6-37】东方工厂收到股东新增投资300000元，其中全新固定资产200000元，银行存款100000元。

借：固定资产200000

银行存款100000

贷：实收资本300000【例6-38】东方工厂收到A公司作为投资投入的设备一台，该设备账面原值100000元，已提折旧25000元，双方协商作价80000元。借：固定资产---设备80000

贷：实收资本---法人资本80000

【例6-39】东方工厂接受其他单位以账面原价80000元的机器设备、50000元的一项专有技术投资。经有关部门评估，确认机器设备价值为70000元，专有技术价值为30000元。

借：固定资产---机器设备70000

无形资产---专有技术30000

贷：实收资本---法人资本100000

【例6-40】东方工厂收到联华公司材料一批作为投资，价款为150000元，增值税额25500元，材料已验收入库。

借：原材料150000

应交税费——应交增值税(进项税额）25500

贷：实收资本---法人资本175500借资本公积贷财产重估增值、资本溢价转增资本实际结存数例：企业收到B公司的200000元，款项存入银行存款。双方协议按投资比例应享有的注册资本为150000元，其余作为资本溢价处理。借：银行存款200000

贷：实收资本——法人资本150000资本公积——资本溢价50000书本【例6-41】东方工厂经批准，用资本公积30000元转增资本金。 借：资本公积30000

贷：实收资本30000（二）、借入资金的核算账户设置：短期借款

长期借款

应付利息

财务费用借短期借款贷借入的借款归还的借款尚未归还的借款已付利息借应付利息贷应付未付的利息尚未支付的利息负债类账户，按债权人户名和借款种类设置明细分类账利息支出、手续费等借财务费用贷利息收入、期末转入“本年利润”损益费用类账户，核算企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。 书本【例6-42】东方工厂7月1日从银行借入期限为6个月、年利率为7.8％的借款100000元，款项已存入银行。借款到期一次还本付息。借：银行存款100000贷：短期借款100000 书本【例6-43】东方工厂7月31预提本月应负担的短期借款利息费用650元(100000×7.8％×1／12)。 借：财务费用650

贷：应付利息650 书本【例6-44】东方工厂于12月31日向A银行存款归还短期借款100000元和利息， 借：短期借款100000 应付利息3900 贷：银行存款103900练习：模拟实训第10题

3月10日，向工商银行取得短期借款800000元。原始凭证：借款单（见实训书）请编制记账凭证练习：模拟实训第20题

3月31日，支付2010年1月1日取得的短期借款利息费用15000元，其中已经预提10000元利息，3月利息费用为5000元，银行已经划账。并预提3月份取得的短期借款800000元的利息费用9000元。原始凭证：利息支付单（见实训书）请编制记账凭证三、对外投资业务的核算公允价值低于账面价值差额等取得成本、公允价值低于账面价值差额等实有数借其他货币资金贷实有数投资损失、投资净收益转出借投资收益贷投资收益、投资净损失转出损益收入类账户，按投资收益的种类设置明细账。借交易性金融资产贷（账户设置）资产类账户，按交易性金融资产的类别和品种设置明细账。资产类账户，企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，如信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，按品种设置明细账。书本【例6-45】20X7年12月5日，东方工厂委托银行划拨资金10万元给宏发证券公司用于金融性资产投资。 借：其他货币资金——存出投资款100000

贷：银行存款100000【例6-46】20X7年12月20日，东方工厂委托宏发证券公司购入A上市公司股票5000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为50000元。另支付相关交易费用金额为2500元。 ①20X7年12月20日，购买股票时： 借：交易性金融资产——成本50000

贷：其他货币资金——存出投资款50000 ②支付相关交易费用时： 借：投资收益2500

贷：其他货币资金——存出投资款2500【例6-47】20X7年12月25日，东方工厂将20日购买的A上市公司股票全部售出。其售价为80000元，款项存入银行。 借：银行存款80000

贷：交易性金融资产50000

投资收益300003月7日，购入交易性金融资产。原始凭证：成交过户交割凭单请编制记账凭证练习：模拟实训第5题

（一）、固定资产购建的核算账户设置：固定资产固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2.使用寿命超过一个会计年度。三、供应过程的核算的核算借银行存款贷借固定资产贷增加减少结存额购入设备等资产类账户，按种类设置明细分类账例：10月10日，以银行存款购入不需安装的设备一台，买价10000元，增值税1700元。借：固定资产——设备10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款117003月20日，科技公司向德天公司购入一台无需安装的机器设备，开出工行转账支票58500元，支票号码123321。原始凭证：固定资产验收单、转账支票存根单请编制记账凭证练习：模拟实训第18题（二）供应过程的核算

材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用供应过程包括材料采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。1、原材料购进业务（1）

（2）账户设置:

库存现金银行存款

在途物资原材料

应交税费应付账款应付票据预付账款在途物资1、买价2、采购费用在途材料实际成本入库材料实际成本应交税费---应交增值税购入材料支付的进项税未交增值税销售商品收取的销项税原材料入库材料成本结存材料成本发出材料成本银行存款/库存现金支付货款应付账款/应付票据支付材料款应付未付款应付材料款①已付款②入库③未付款④付款（3）账户之间关系及举例（例题见书）预付账款预付账款的清算额（对方单位发货、退还）借预付账款贷预付款或补付货款预付的货款资产类账户，按客户名称设置明细账练习借：在途物资——A材料4200应交税费——应交增值税——进项税680贷：银行存款4880例（1）购入A材料4吨，每吨1000元，增值税专用发票注明进项税680元。运杂费200元。款项用银行存款付清。（2）A材料运抵，验收入库。借：原材料——A材料4200贷：在途物资——A材料4200（3）从M公司购入B材料6吨，每吨500元，共计3000元。运杂费由M承担；增值税专用发票注明进项税510元。货款暂欠。货已验收入库。借：原材料——B材料3000

应交税费——应交增值税（进项税）510

贷：应付账款——M公司3510（4）用银行存款支付欠M公司货款。借：应付账款——M公司3510

贷：银行存款3510

3月1日，采购人员李飞向广东南华公司购入甲材料5000公斤，每公斤40元，开出工行转账支票，支票号码为226586x，材料已经验收入库。原始凭证：入库单、转账支票存根单、增值税专用发票请编制记账凭证练习：模拟实训第1题

3月1日，李飞向嘉华公司购入原材料乙2000公斤，单价50元/公斤，货款尚未支付，材料尚未入库。原始凭证：增值税专用发票请编制记账凭证练习：模拟实训第2题

3月7日，该月1日采购的乙材料已经到达企业，验收入库。原始凭证：入库单请编制记账凭证练习：模拟实训第6题

3月16日，开出工行转账支票一张，支付当月1日采购乙材料的货款价税合计117000元,支票号码334455。原始凭证：转账支票存根单请编制记账凭证练习：模拟实训第15题（4）材料采购费用的分配采购费用由某种材料负担由多种材料共同负担直接记入该材料采购成本按数量、重量、体积、买价等标准分配记入各材料采购成本什么是采购费用？

采购费用是企业采购原材料过程中发生的运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、仓储费）、运输途中合理损耗、入库前的整理挑选费用、购入材料负担的进口关税及其他费用等。分摊具体计算方法（1）首先计算采购费用分配率。计算公式为（2）然后计算各种材料应负担的采购费用。计算公式为某种材料应负担的采购费用=分配标准×分配率分配率=分配标准之和共同性采购费用总额见书本例题【练习】从天宇公司购入甲材料1000公斤，单价20元，乙材料2000公斤，单价30元，税款13600元，将两种材料运回企业时，发生运杂费1200元。货款用银行存款付清。

分配率=甲材料负担的运杂费=1000×0.4=400（元）乙材料负担的运杂费=2000×0.4=800（元）甲材料采购成本=20000+400=20400（元）乙材料采购成本=60000+800=60800（元）共同性采购费用总额分配标准之和=12001000＋2000=0..4（元/公斤）账务处理购入：借：在途物资——甲材料20400——乙材料60800应交税费——应交增值税——进项税13600贷：银行存款94800入库：借：原材料——甲材料20400原材料——乙材料60800

贷：在途物资——甲材料20400

——乙材料60800预付账款预付账款的清算额（对方单位发货、退还）例：10月15日，以银行存款预付汀江公司购货款80

000元。借：预付账款---汀江公司

80000

贷：银行存款80000借银行存款贷借在途物资贷借预付账款贷预付款或补付货款预付的货款资产类账户，按客户名称设置明细账10月20日，收到汀江公司发来的甲材料80000元。增值13600元，另对方垫付运杂费1500元。以银行存款补付货款15100元，材料未入库。借：在途物资——甲材料81500

应交税费——应交增值税——进项税13600

贷：预付账款——汀江公司80000

银行存款15100（5）材料发出和结存的核算库存材料管理方法： （1）实地盘存制（平常对材料只记收入，不记发出，倒挤出发出数量）不利于对库存材料的控制和监督，工作量小。（2）永续盘存制（平常对材料记收入，也记发出）有利于对库存材料的控制和监督。工作量大。发出材料的计价：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法三、生产过程的业务核算1、产品生产成本的计算和核算2、完工产品成本计算和核算（一）生产过程核算的主要内容生产成本：期间费用：费用又称制造成本，指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的各种经济资源的耗费。指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。直接材料：指企业在生产产品过程中消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料和其他直接材料。直接人工：制造费用：销售费用：管理费用：财务费用：指企业直接从事产品生产工人的各种薪酬。

指企业为生产产品而发生的各种间接费用，包括车间管理和技术人员的各种薪酬、车间使用固定资产的折旧、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

指企业为销售产品和材料而发生的各种费用。

指企业为组织和管理生产经营而发生的各种费用。

指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。

(二）设置账户：

生产成本制造费用

库存商品管理费用销售费用应付职工薪酬累计折旧

生产成本：期间费用：费用直接材料：直接人工：制造费用：销售费用：管理费用：财务费用：生产成本—A制造费用销售费用管理费用财务费用在产品的成本成本类账户，按成本核算对象设置明细账成本类账户，按不同车间、部门设置明细账，费用项目设置专栏。损益费用类账户，按费用项目设置专栏明细账

1、材料费用核算2、职工薪酬及福利核算3、制造费用核算4、计算并结转完工产品成本（三）生产过程主要经济业务的核算领用材料：生产产品领用车间领用管理部门领用销售部门领用1、材料核算生产成本--X产品制造费用管理费用销售费用举例：见书（注意：如几种产品领用同一材料，需进行分配计入成本）会计分录编制借：生产成本—X产品制造费用管理费用销售费用

贷：原材料—A材料

3月10日，生产车间领用甲材料6250公斤，单价40元/公斤，其中A产品领用5000公斤，车间一般领用1250公斤。原始凭证：领料单请编制记账凭证练习：模拟实训第9题

3月15日，生产车间领用乙材料2260公斤，单价50元/公斤，其中B产品领用2000公斤，车间一般领用200公斤,行政管理部门领用60公斤。原始凭证：领料单请编制记账凭证练习：模拟实训第14题【例11】（1）本月发出材料汇总表归如下练习借：生产成本—甲产品3600

—乙产品3600

贷：原材料—A材料4200

—B材料3000借应付职工薪酬贷实际支付的职工薪酬应付的职工薪酬应付而未付职工薪酬负债类账户，按工资、职工福利、社会保险费、工会费、职工教育经费、住房公积金、非货币性福利、辞退福利、股份支付等进行明细核算2、职工薪酬核算企业应在职工为其服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入产品生产成本或当期损益。（1）直接生产工人的职工薪酬：借记“生产成本”科目；（2）生产车间管理及技术人员的职工薪酬：借记“制造费用”科目；（3）销售人员的职工薪酬：借记“销售费用”科目；

（4）行政管理人员的职工薪酬：借记“管理费用”科目。举例：见书练习：结算本月应付职工工资3000元，其中甲产品生产工人工资1000元，乙产品生产工人工资1000元，车间管理人员工资400元，行政管理部门人员工资600元。

借：生产成本—甲产品1000

—乙产品1000

制造费用400

管理费用600

贷：应付职工薪酬—工资3000

（3按照工资总额的14%提取当月职工福利费。甲产品生产工人福利费：1000×14%＝

140元乙产品生产工人福利费：1000×14%＝

140元车间管理人员福利费：

400×14%＝

56元行政管理部门人员福利费：600×14%＝

84元借：生产成本—甲产品140

—乙产品140

制造费用56

管理费用84

贷：应付职工薪酬—职工福利420

（4）委托银行代发工资3000元。

借：应付职工薪酬—工资3000

贷：银行存款3000

以银行存款向社保局缴纳职工社会保险费16480元。

借：应付职工薪酬—社会保险费

16480

贷：银行存款

16480

以现金支付职工王林生活困难补助2000元。

借：应付职工薪酬—职工福利2000

贷：库存现金2000

3月31日，计提工人工资。原始凭证：工资结算单请编制记账凭证练习：模拟实训第23题

3月31日，按照工资总额的14%计提福利费用。原始凭证：职工工资及福利费用计提表请编制记账凭证练习：模拟实训第24题

3月3日签发现金支票2000元备用。支票号码226587x。原始凭证：工行现金支票存根单请编制记账凭证练习：模拟实训第3题3、制造费用核算在一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品生产成本；在生产多种产品的车间中，车间发生的制造费用必须进行合理的分配计入各产品成本。收入和相对应的费用归属期间（有三种情况，见书）这里主要讲述费用的归属期问题。(2)跨期摊配费用A、本期已付的费用，但不由本期承担费用（预付费用）支付时：借：其他应收款贷：库存现金等以后各期分摊时：借：制造费用管理费用等贷：其他应收款B、本期未付的费用，但由本期承担费用（应计费用）发生费用时：借：制造费用管理费用等贷：其他应付款支付时：借：其他应付款贷：库存现金等(1)、本期已付的费用，并由本期承担的费用直接计入当期损益借：制造费用管理费用等贷：库存现金等

3月7日，购买办公用品，支付现金470元。原始凭证：普通发票请编制记账凭证练习：模拟实训第4题（本期支付本期承担）

3月13日，生产车间支付修理费用9310元，向万达公司开出工行转账支票一张，支票号码256666。原始凭证：工行转账支票存根单请编制记账凭证练习：模拟实训第12题（本期支付本期承担）

3月21日，行政管理部门支付业务招待费948元，现金付讫。原始凭证：服务业发票请编制记账凭证练习：模拟实训第19题（本期支付本期承担）

3月31日，向岭南公司开出转账支票，支票号码668855，支付水电费，共计16500元。原始凭证：水电费统计表、工行转账支票存根单、统一发票请编制记账凭证练习：模拟实训第21题（本期支付本期承担）

3月8日，行政管理人员董云出差考察，预借差旅费1500元，以现金付讫。原始凭证：借款单请编制记账凭证练习：模拟实训第7题（涉及“其他应收款账户）

3月19日，行政管理人员董云报销差旅费1200元，余款300元现金收讫。原始凭证：差旅费报销单、现金收据请编制记账凭证练习：模拟实训第17题(3)固定资产费用核算固定资产折旧费用，以及固定资产在使用过程中发生的更新改造、修理费用等后继支出。折旧费用（设置“累计折旧”账户）

生产车间制造费用行政管理管理费用

销售部门销售费用经营租出其他业务成本例题：见书本“累计折旧”帐户（资产类账户）借累计折旧

贷固定资产出售、报废等

本月计提的折旧费用

已经计提的累计折旧额

因折旧而减少的固定资产价值，不直接计入“固定资产”帐户的贷方，而专门设置了一个调整帐户，来反映固定资产因发生折旧而减少的价值，即“累计折旧”帐户。是固定资产的备抵科目。练习：按确定的方法计提本月固定资产折旧682.5元，其中生产车间使用固定资产折旧375元，行政管理部门使用固定资产折旧307.5元。借：制造费用375管理费用307.5贷：累计折旧682.5修理费用生产车间和行政管理部门管理费用销售机构销售费用补充内容

生产车间的一台生产机器进行日常修理，以银行存款支付修理费2180元。借：管理费用2180

贷：银行存款2180

3月31日，计提累计折旧。原始凭证：固定资产折旧费用表请编制记账凭证练习：模拟实训第22题

制造费用的分配方法主要有：１．按生产工人工资比例分配；２．按生产工人工时比例分配；３．按机器工时比例分配；４．按耗用原材料的数量和成本比例分配；５．按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工薪费用）比例分配；６．按产品产量比例分配。制造费用分配制造费用作为生产过程中的间接费用，最终应由产品承担，因此，期末应将归集的制造费用在各产品间进行分配。举例：见书【练习】企业生产车间生产甲、乙两种产品，将本月发生的制造费用按照生产工人工资标准(甲和乙发生工资各为1000元）分配，归集的制造费用：831元（400+56+375）分配率=8311000+1000=0.4155（元）甲产品应分摊的制造费用=1000×0.4155=415.5（元）乙产品应分摊的制造费用=1000×0.4155=415.5（元）借：生产成本——甲415.5——乙415.5

贷：制造费用831

3月31日，按照生产A、B产品的工人工资分配制造费用。原始凭证：制造费用分配表请编制记账凭证练习：模拟实训第25题练习：月末甲产品10箱全部完工验收入库，甲产品成本5155.5元。乙产品尚未完工。借：库存商品—甲产品5155.5

贷：生产成本—甲产品5155.54、计算并结转完工产品成本本月完工产品总成本=

月初在产品成本+本月发生生产成本－月末在产品成本例题：见书

3月31日，结转本期完工产品成本，其中A、B产品均已完工，期初无在产品。本期A产品完工5000件，B产品完工4000件。原始凭证：产成品入库单请编制记账凭证练习：模拟实训第26题生产成本—A生产成本—B制造费用销售费用管理费用财务费用库存商品—A库存商品—B银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧应付利息直接材料直接人工直接材料直接人工制造费用①发生相关费用制造费用制造费用②结转③产品入库③产品入库本年利润④结转四、销售过程的核算（一）、主要内容（三）、账务处理（二）、设置账户（一）主要内容1、确认收入2、结转成本3、计算和交纳税金 本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额本期应交消费税=本期应税销售额×税率本期城建税税额=（纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税税额）*7%本期教育费附加=（纳税人实际缴纳的增值税+消费税+营业税税额）*3%主营业务收入损益收入类账户，企业销售商品等主营业务取得的收入。主营业务成本

资产类账户，企业因销售商品或提供劳务等而向购货单位收取的款项。

应收账款损益费用类账户，企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。销售费用

损益费用类账户，企业在销售商品过程中发生的各项费用。

营业税金及附加

损益费用类账户，企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

转出转出转出转出注意：损益类账户结转后无余额应收款主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加应交税费—应交增值税银行存款（应收账款）库存商品—A收取货款售价（销项税额）①日常应交税费—消费税10应交税费—城建税例：销售A半制品5件，单价20万元，成本10万元，消费税率10％，本期进项7万元1171001780505010应交税费—教育费附加

21.40.6②期末汇总③期末汇总【练习】公司新入库的10箱产品立即组织销售。每箱2000原有以下业务需要进行会计处理：（1）销售给W公司甲产品2箱，开具的增值税专用发票上注明售价为4000元，增值税额为68元，款项已收妥，存入银行。

借：银行存款4680贷：主营业务收入---甲产品4000应交税费—应交增值税（销项税额）680（2）赊销给M公司甲产品3箱，增值税专业发票上注明：价款6000元，税款1020元。发货，开票后：借：应收账款——M公司7020

贷：主营业务收入——甲产品6000

应交税费——应交增值税（销项税）1020收到货款：借：银行存款7020

贷：应收账款——M公司7020

（3）向K公司销售甲产品5箱，价款1000元，增值税款

1700元，收到该公司签发的商业承兑汇票，期限为6个月。借：应收票据—K公司11700贷：主营业务收入—甲产品10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700

（4）用银行存款支付广告费200元借：销售费用200

贷：银行存款200（7）月末，结转本月销售甲产品的生产成本2577.75。借：主营业务成本2577.75贷：库存商品—甲产品2577.75

（8）计算并缴纳增值税。（680+1020+1700）-（680+510）

=3400-1190=2210元。借：应交税费——应交增值税2210贷：银行存款2210

3月9日，科技公司向江州公司销售A产品5000件，每件销售价格为120元，货物已经发出，收到江州公司开具的工行支票一张，相关销售成本在期末一并结转。原始凭证：增值税专用发票;进账单请编制记账凭证练习：模拟实训第8题

3月14日，江环公司支付前欠货款420000元，科技公司已经收款。原始凭证：中国工商银行进账单请编制记账凭证练习：模拟实训第13题 3月18日，科技公司向江海公司销售B产品2000件，每件销售价格为90元，货物已经发出，款项尚未收取，相关销售成本在期末一并结转。原始凭证：增值税专用发票请编制记账凭证练习：模拟实训第16题

3月31日，计算本期应交的城市维护建设税、教育附加费。原始凭证：城市维护建设税、教育附加费计算表请编制记账凭证练习：模拟实训第28题

3月12日，向阳光广告公司支付广告费用23000元，开出工行转账支票一张，支票号码228899。原始凭证：普通发票、工行转账支票存根单请编制记账凭证练习：模拟实训第11题

3月31日，结转本期销售成本，假设本期销售A产品的单位成本为70元/件、销售B产品的单位成本为77元/件。原始凭证：产品销售成本计算表请编制记账凭证练习：模拟实训第27题五、财务成果形成及其分配的核算（一）财务成果形成的核算(二)财务成果分配的核算财务成果:指企业在一定会计期间内进行经营活动的最终成果。也就是最终的利润或亏损，它是综合反映企业工作质量的重要财务指标。

(一)财务成果形成的核算

1、财务成果的计算

2、财务成果核算的账户设置

3、账务处理

净利润=利润总额-所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本

–营业税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益1、财务成果的计算企业利润分配的顺序：（1）弥补亏损（2）提取法定盈余公积：净利润的10％法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。

（3）提取任意盈余公积；根据股东大会的决议提取计提的基数与比例由企业自行决定（4）向投资者分配利润：经股东大会或类似机构决议，向投资者分配现金股利或利润当年可供分配的利润：当年实现的净利润＋年初未分配利润

2、财务成果核算的账户设置主营业务收入其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出营业外收入本年利润费用收入利润亏损借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出借：主营业务收入营业外收入