《财务会计》学习指南

第一章总论

【学习目标】

通过本章学习，了解财务报告的目标；熟悉会计核算的基本前提；掌握会计信息质量要

求；掌握会计要素及其确认，掌握会计计量标准；具备在会计岗位从事会计工作的基本理论

基础。

【基本内容提要】

本章共分四节，分别阐述了财务报告的目标、会计的基本假设、会计信息质量、会计要

素及确认、会计属性等。

具体内容如下:

I.向财务报告使用者提供决策有用的信息

「财务报告目标

2.反映企业管理层受托责任的履行情况

C1.会计主体

2.持续经营

会计基本假设

3.会计分期

-4.货币计量

＜可靠性

相关性

可理解性

会计信息质量J可比性

要求］实质重于形式

重要性

谨慎性

I及时性

厂1资产

2负债

3所有者权益

Y4收入

会计要素及其确认

5费用

U6利润

会计计量要求

会计计量《2.会计计量属性

3.会计计量属性选择的标准

【学习重点与难点】

（一）学习重点

1.我国财务报告的目标

是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反

映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策

3.会计核算的基本前提

会计基本假设又称会计核算的基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会

计核算所处时间、空间、环境等所作的合理设定。包括：会计主体假设、持续经营假设、会

计分期假设、货币计量假设。

会计主体假设是指企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报

告。

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会

停业，也不会大规模削减业务。

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长期相同

的期间。

货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量、反映会计主体

的财务状况、经营成果和现金流量。

4.会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是会计信

息所应具备的基本特征。包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重

要性、谨慎性、及时性8项质量要求。

5.会计要素

会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况

的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务

报表结构和内容的基础。

反映企业财务状况的会计要素

资产、负债、所有者权益一一构成了资产负债表要素

反映企业经营成果的会计要素

收入、费用、利润一一构成了利润表要素

6.会计计量

所谓会计计量就是企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表

及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

（-）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金

额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收

到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照H常活动中为偿还负债

预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的

现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价

物的金额计量。

（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者

现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费

后的金额计量。

（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净

现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额

计量。

（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易

双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

（~）学习难点

1.会计的信息质量要求：

2.会计核算的基本前提；

3.会计计量属性。

【参考课时】

本章教学4课时，其中讲授4学时，。具体建议安排如下：

节次学习内容总学时讲授学时备注

第一T财务报告目标0.50.5

第二节会计基本假设0.50.5

也---M-

第二中会计信息质量要求11

第四节会计要素及其确认11

第五节会计计量11

口计44

【学习建议】

《财务会计》是会计:会计电算化、财务信息管理、投资与理财等专业的核心专业课。

本章的重点是掌握会计的基本要求，熟悉会计核算的内容、依据和方法体系，为以后

章节进一步学习奠定基础。本章的难点是会计信息质量要求的理解，会计计量属性的把握。

本章理论性强，对于初学者来说，比较难于把握。对此，要注意阅读有关实例，并加强课

后练习。有些概念暂时无法理解透，可留待本课程学完后，再回过头来重温和加深理解。

【典型题例分析】

一、单项选择题

【例题1】在会计核算的基本前提中，确定会计核算空间范围的是。（）

A.会计主体B.持续经营

C.会计分期D.货币计量

［答案］A

［解析］会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。

持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；会计主体确立了会计核算的空间范围；而

货币计量则为会计核算提供了必要的手段。

二、多项选择题

【例题2］会计核算的基本前提包括（）。

A.会计主体B.持续经营

C.会计分期D.货币计量

［答案］ABCD

［解析］会计基本假设又称会计核算的基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提,

是对会计核算所处时间、空间、环境等所作的合理设定。包括：会计主体假设、持续经营假

设、会计分期假设、货币计量假设。

第二章货币资金

【学习目标】

通过学习，了解货币资金的概念和内容，理解库存现金、银行存款的管理内容和内部

控制方法，掌握库存现金收支的核算及清查、现行银行支付结算方式、银行存款收付的核

算及清查、其他货币资金的内容及核算。

【基本内容提要】

本章共分四节，分别阐述了货币资金的概述、库存现金的核算与清查、银行存款的核算

与清查、票据的业务处理、其他货币资金的核算等。

具体内容如下:

L货币资金的概念

(货币资金的概述Y

一货币资金的内部控制

r库存现金的管理

厂库存现金的总分类核算

库存现金的核算Y

库存现金Y

一库存现金的序时分类核算

L库存现金长款的处理

I

库存现金的清查Y

一库存现金短款的处理

1r银行存款的账户分管类理

r银行存款的管理Y

L支票、银行汇票、银行本票、商业汇票的核算

银行转账结算Y汇兑、托收承付、委托收款的核算

银行存款,信用证、信用卡的核算

“银行存款的总分类核算

银行存款的核算y

J银行存款的序时分类核算

银行存款的清查

一其他货币资金的概念和内容

其他货币资金1

其他货币资金的核算

【学习重点与难点】

(-)学习重点

1.库存现金的收付范围

职工的工资；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等

各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和

其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点一下的零星支出；中国人民银

行确定需要支付现金的其他支出o

2.库存现金的核算

（一）库存现金的总分类核算

企业应当设置“库存现金”账户，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现

金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。

（二）库存现金的序时核算

企业应设置“现金日记账”进行序时核算，由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，逐

日逐笔顺序登记，每日终了，应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结存数，并将结存

数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总

账的余额核对，做到账账相符。

3.库存现金的清查

（一）库存现金短款

（二）库存现金长款

4.银行转账结算

按照我国《支付结算办法》规定，目前转账结算方式有“四票、一证、一卡、三结算”。

5.银行存款的清查

银行存款的清查，是指企业银行存款日记账与银行对账单进行的核对。企业应当定期或

不定期地与银行进行核对，一般每月至少一次。

双方余额不一致的原因：

记账错误：进行更正

未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方

已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。

企业银行存款账面余额与银行对账余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”

调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账

目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（-）学习难点

1.库存现金的清查；

2.银行转账的核算；

3.银行存款余额调节表的编制。

【参考课时】

本章教学12课时。具体建议安排如下：

节次学习内容总学时讲授学时技能练习

第一讲货币资金21.50.5

第二讲银行存款211

第三讲支票、银行汇票、银行本票211

第四讲商业汇票211

第五讲汇兑、托收承付、委托收款211

第六讲其他货币资金22

合计127.54.5

【学习建议】

货币资金是企业中非常重要的资产，其存在的各种形式都对企业会产生重要影响。

库存现金是企业资产中流动性最强的，对于它的管理与核算应做到日清月结，保证做到账实

相符。

银行存款应注意各分类账户的使用管理要求。需要分清各种银行转账结算方式的流程

和账务处理。可以通过案例比较分析的方法，熟悉各种银行转账结算的方式。银行存款余额

调节表的编制是重点也是难点，可通过练习达到循环提升的效果。

其他货币资金部分需要熟悉、掌握其账务处理。

【典型题例分析】

一、单项选择题

【例题1】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。

A.管理费用B.财务费用

C.冲减营业外收入D.营业外支出

【答案】A

【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金

溢余，经批准后计入“营业外收入”。

二、多项选择题

【例题2】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账

的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，银行尚未支付

B.企业送存支票，银行尚未入账

C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】选项B和D会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。

【例题3】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）o

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

【答案】BCD

【解析】选项A属于现金等价物。

四、综合题

［例题4］凯达股份有限公司采用托收承付结算方式购入F材料一批，增值税专用发票

上记载的货款50000元，增值税税额8500元，对方代垫包装费500元。银行转来了结算凭

证，款项尚未支付，材料验收入库。

【答案】借：原材料-F材料50500

应交税费-应交增值税（进项税额）8500

贷：应付账款59000

【解析】材料入库应使用“原材料”账户，款项尚未支付因此使用“应付账款”

【例题51兴盛企业2011年6月30日银行存款日记账余额为144300元。银行对账单

余额为157500元。经逐笔核对，发现以下未达账项。

1.托银行代收的销货款6000元，银行已收到入账，但企业未收到银行收款通知，尚未

入账：

2.企业于月末开出转账支票35100元，持票人尚未到银行办理转账手续；

3.企业于月末交银行的转账支票26400元，银行尚未入账；

4.银行代扣企业借款利息1500元，企业尚未收到付款通知。

要求：编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表

项目金额项目金额

企业银行存款臼记账余额144300银行对账单余额157500

加：银行已收款，企业未收款6000加：企业已收款，银行未收款26400

减：银行已付款，企业付款1500减：企业已付款，银行未付款35100

调节后的存款余额148800调节后的存款余额148800

第三章应收和预付款项

【学习目标】

通过本章学习，使学生了解应收款项的内容，掌握应收账款、应收票据的账务处理，重

点掌握应收账款中的现金折扣、商业折扣，企业期末坏账准备的计提，带息票据和不带息票

据贴现的核算、其他应收款中定额备用金的核算。

【基本内容提要】

本章共分四节，分别阐述了应收账款的确认、计量与核算，应收票据的取得、贴现与收

回的核算、预付款项的核算、其他应收款的核算以及应收款项减值的核算等。

具体内容如下：

r应收账款的确认

应收账款概述1应收账款的计量r商业折扣

L现金折扣

应收账款

r账户设置

应收账款的核算没有折扣的处理

1账务处理

发生商业折扣的处理

发生现金折扣的处理

应收票据的概念

(应收票据概述商业汇票的种类

应收票据的计价

”账户设置

应收票据应收票据的核算1不带息应收票据的核算

应收票据的核算＜

带息应收票据的核算

-应收票据贴现概述

I应收票据的贴现I-不带息应收票据贴现

应收票据贴现的核算

带息应收票据贴现

一预付款项的概念

/页付款项的内容V

'预付款项的核算

-账户设置

预付及其他应收款Y预付款项的核算J

'核算举例

其他应收款的内容

I其他应收款

其他应收款的核算

应收款项减值的确定

应收款项减值

账户设置

应收款项减值的核算

坏账准备的核算

【学习重点与难点】

(-)学习重点

i.应收账款定义

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营过程，应向购货单位或接受劳务单位收

取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及购货单位垫付

的包装费、运杂费等。

2.应收账款的计量

应收账款应当按其实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增

值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

(1)商业折扣

商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。

(2)现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除.

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。

3.应收票据的概念

应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。

取得时：应收票据按面值计价

到期时：

不带息票据到期值=票据面值

带息票据到期值=票据面值+票据利息

=票据面值+面值X票面利率X票据期限

4.应收票据的贴现

指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴

现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。

5.预付款项的概念

预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款不多的情况下，

也可将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

6.其他应收款

是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

7.应收款项减值的确定

企业应该在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项

发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确

认为减值损失，计提坏账准备。

(1)坏账准备计算公式：

当期计当期应收款项计坏账准备账户借

提的坏=算应计提的坏账+或一方余额(或贷方

账准备准备金额余额)

企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失一一计提的坏账准备”账

户，贷记“坏账准备”账户。

8.备抵法下估计坏账损失的方法：

坏账准备的计提方法有四种，即：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、

个别认定法，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定不得随意变动。

9.应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损

失，计提坏账准备的方法，坏账率由企业根据以往的资料或经验自行确定。

（二）学习难点

1.应收账款的确认与计量；

2.票据贴现的核算；

3.坏账损失的核算与坏账准备的计提。

【参考课时】

本章教学8课时，其中讲授7学时，自学1学时。具体建议安排如下:

节次学习内容总学时讲授学时练习

第一节应收账款21.50.5

第二节应收票据22

第-fet二-----节-H-预付和其他应收款211

第四节应收款项减值21.50.5

合计862

【学习建议】

应收及预付款项属于企业非常重要的一项流动负债，对于本章的重点内容，应收账款

的确认与计量可结合增值税专用发票、代垫运费的发票及委托收款的回单，分析掌握应收账

款应以实际发生额入账；对于商业折扣的学习可结合实际生活中的打折商品，而现金折扣，

则主要考虑总价法下，付款方享受的折扣该如何处理，在付款方享受折扣时，将其看作是企

业的一项理财耗费，少收的金额直接记入财务费用。

从企业有偿或无偿占用资金的角度去考虑带息票据和不带息票据，从票据的价值方面

掌握应收票据以面值入账，付款方没有资金支付时，转入应收账款，注意结转时要以应收票

据的账面价值（含已确认的利息），遵循谨慎性原则，对于没有确认的利息，账面上不再反

映，只需要在备查簿上进行登记。

当企业急需资金时，可以采用贴现的方式，提前获取货币资金，到期值、贴现期、贴

现息的计算是一个难点，由其是贴现期的计算，无论是按月计算，还是按日计算，都要采用

实际的日历天数，遵循“算头不算尾”的原则计算，注意贴现期与利率的要一致等。对于办

理了贴现的应收票据，银行有追索权的，当到期付款方无力付款时时，企业应将款项支付给

银行，同时转作应收账款。

预付账款是属于企业在购进环节产生的债权，如果一个企业不专门设置预付账款，要

在应付账款中核算，困为预付账款和应付账款都是在购进环节产生的债权和债务，这一点要

和资产负债表的填制联系起来。凡是采用预付款方式进行采购的业务，所有的货款的结算必

须通过预付账款，无论实际结算款比预付款多还是少。

其他应收款的学习，要注意定额备用金的核算，当确定定额备用金时、持发票报销费

用时、收回定额备用金时该如何进行账务处理。

企业的债权产生时，就有了收不回来的可能，收不回来的应收款称为坏账，坏账给企

业带来的损失叫坏账损失，坏账损失的核算有直接转销法和备抵法两种,我国会计准则规定，

采用备抵法核算。在备抵法下，坏账准备的计提有四种方法：应收款项余额百分比法，赊销

百分比法，账龄分析法，个别确认法，企业常用的方法是应收款项余额百分比法。备抵法下，

企业应收款项的账面价值要等于未来现金流量的现值，每期计提坏账准备时，要充分考虑坏

账准备本来就有的的余额，各期实际应提取或转回的坏账准备=应收款的余额*坏账损失率+

坏账准备的借方余额-坏账准备的贷方余额，结果为正时，为提取数，借记资产减值损失，

贷记坏账准备，结果为负时，借记坏账准备，贷记资产减值损失。

【典型题例分析】

一、单项选择题

【例题1】B公司系增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1000公斤，每

公斤50元，增值税率17%,当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公

司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的

方向和金额为（）元。

A.借方1000B.贷方1000

C.借方7500D.贷方7500

【答案】D

【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银

行存款7500元。

二、多项选择题

【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的包装费

D.销售货物发生的商业折扣

【答案】ABC

【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方

垫付的包装费、运输费等。

三、判断题

【例题3】应收账款账面余额与应收账款的账面价值虽是不同的概念，但两者的数额是

相等的。

【答案】错误

【解析】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即

为企业应收账款的未来现金流量现值。

四、综合题

【例题412009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款

余额为100000元，已提坏账准备4000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款

期末余额的5%提取坏账准备。则甲公司2009年末提取坏账准备。

【答案】借：资产减值损失一一计提的坏账准备1000

贷：坏账准备1000

【解析】坏账准备=100000*5%=5000

实际提取坏账准备=5000-4000=1000

第四章存货

【学习目标】

通过本章的学习，了解存货的分类；明确存货的概念和特点、存货的确认条件及内容；

熟悉原材料、库存商品、委托加工物资、包装物和低值易耗品等存货及存货清查的概念；掌

握不同渠道下取得存货成本的计量，发出存货的成本计算及其账务处理，重点掌握原材料的

购、销、存的核算，掌握包装物、低值易耗品的购进及领用摊销的核算，掌握存货的期末计

价及存货跌价准备的计提与冲销，掌握存货财产清查的相关处理。

【基本内容提要】

本章共分六节，分别阐述了存货的概念、内容、计价，原材料按实际成本计价的核算，

原材料按实际成本计价的核算，委托加工物资的核算，周转材料的核算，存货清查及期末计

价的核算等。

具体内容如下：

厂存货的概念和确认

存货的构成：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、

存货概述Y

包装物、低值易耗品、委托代销商品

存货的计价

r原材料购进的核算

'原材料按实际成本V

计价的核算i原材料发出的核算

原材料

原材料按计划成本r原材料购进的核算

计价的核算<

i原材料发出的核算

r包装物：取得、摊销

周转材料

I低值易耗品：取得、摊销

r发出

委托加工物资J

I收回

自制半成品

库存商品

完工产品

r盘盈

存货清查《

存货清查及期末计价

i盘亏

期末计价：成本与可变现净值孰低法

【学习重点与难点】

（-）学习重点

1.存货定义

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2.存货的确认

存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认：该存货包含的

经济利益很可能流入企业，该存货的成本能够可靠计量。

3.存货的内容

原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。

4.存货的成本

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，包括购买价款、相关

税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本是

指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用.

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其

他支出。

5.发出存货的计价

存货发出的计价是指对发出存货和每次发出存货后库存存货价值的计算确定。企业发出

的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应

调整为实际成本。

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括先进先出法、月

末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。

6.原材料按实际成本计价的核算

材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，

均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

7.原材料按计划成本计价的核算

计划成本计价，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划

成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实

际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户核算。月末，计算本月发出材料应

负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从

而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

8.周转材料

包装物是指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种

包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，

一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

周转材料能够重复多次使用，和原材料核算不同之处是发出、领用、摊销的核算。

9.委托加工物资

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应

负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范

围的加工物资）等。

10.库存商品

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以

按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完

成验收入库用于销售的各种商品。在商品流通企业，库存商品的核算主要有数量进价金额核

算法、售价金额核算法等几种方法。

11.存货清查及期末计价

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从

而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查的方法采用实地盘点

法。存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查时间分为定期

清查与不定期清查。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的

实际成本，可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成

本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货

价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额

内转回，转回的金额计入当期损益。

（二）学习难点

1.存货的计价；

2.原材料按计划成本计价的核算；

3.计提存货跌价准备的核算。

【参考课时】

本章教学24课时，其中讲授14学时，实训10学时。具体建议安排如下:

节次学习内容总学时讲授学时技能练习

第一节存货概述22

第二节原材料44

第三节周转材料22

第四节自制和委托加工物资22

第五节库存商品22

第六节存货清查及期末计价22

第七节存货按实际成本核算的实训44

第八节存货按计划成本核算的实训22

合计20146

【学习建议】

存货属于企业非常重要的一项流动资产。首先要认识什么是存货，存货包含哪些内容,

存货的成本构成等。对于本章的重点内容，原材料的核算可结合生活中购物的经历进行学

习，购入时分为料单同到、料到单未到、单到料未到、预付款购物等几种情况，发出时根

据领料用途的不同分别计入相关成本费用类科目。原材料按计划成本计价的核算可在学完

实际成本法的基础上，与实际成本法对比学习，其实就是为了简化核算工作，满足管理需

要，把实际成本反映在“原材料”和“材料成本差异”两个账户中，这样入库和发出时既

要结转计划成本，又要结转材料成本差异。

对于周转材料的学习，主要采用和原材料对照学习的方法，认识到周转材料和原材料

的区别，周转材料能够重复多次使用，和原材料核算不同之处是发出、领用、摊销的核算。

对于委托加工物资的核算，要明确委托加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成

本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消

费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。如果委托加工物资属于应纳消费税的应税

消费品，应由受托方在向委托方交货时代收代交消费税。如果委托加工的应税消费品收回

后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税随同应支付的加工费一并计入委

托加工的应税消费品的成本：如果委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品

而不是直接对外销售的，则已纳消费税款按规定准予抵扣以后销售环节应交纳的消费税，

借记“应交税费——应交消费税”账户。

对于库存商品的核算，要掌握数量进价金额核算法、售价金额核算法的具体应用和优

缺点，可采用对比学习的方法进行学习。

对于存货清查的核算，清查结果有两个：账实相符和账实不符。账实不符的就要调整

账面金额，先调整到账实相符，同时把账实差额计入待处理财产损益，然后再追查账实不

符的原因，进行相应的会计处理。

对于存货的期末计价，应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净

值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，

减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期

损益。

【典型题例分析】

一、单项选择题

【例题1】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000

元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入

库时发现数量短缺10%,经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成

本为每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【答案】D

【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480（元）

实际入库数量=200x（1-10%）=180（公斤）

乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36（元/公斤）。

二、多项选择题

【例题2】下列税金中，应作为存货价值入账的有（）。

A.购入存货签订购货合同支付的印花税

B.进口商品应支付的关税

C.收回后用于直接对外销售的委托加工消费品支付的消费税

D.一般纳税人购入存货时支付的增值税

【答案】BC

【解析】一般纳税人购入存货时支付的增值税符合抵扣规定的，应作为增值税进项税列

示；印花税则应计入管理费用。

三、判断题

【例题3】投资者投入的存货，应按产品设计约定的价值作为实际成本，但合同或协议

约定价值不公允的除外。（）

【答案】对

【解析】根据新准则的规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价

值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

四、综合题

【例题4】

某企业为增值税一般纳税人。2009年7月1日结存A材料1000千克，单位成本50元。

7月份A材料收发业务如下：

1.5S,从外地购入A材料5000千克，价款235600元，增值税40052元，运杂费2

100元，其中运费可予以抵扣进项税为100元。A材料验收入库时实收4950千克，短缺的

50千克属于定额内合理损耗。

2.8日，生产领用A材料1800千克。

3.12S,在本市购入A材料4000千克，价款194000元，增值税32980元，材料已

验收入库。

4.15日，生产领用A材料3500千克。

5.20B,从外地某公司购入A材料2500千克，单价46.5元，价款116250元，增值

税共为19762.5元。支付运杂费共为2560元，其中运费可予以抵扣进项税为60元。A材

料已验收入库。

6.25日，生产领用A材料6000千克。

要求：

1.计算各批购入A材料的实际总成本和单位成本。

2.分别按先进先出法、加权平均法计算7月份A材料发出的实际成本和月末结存成本。

【答案】

1、各批购入A材料的总成本和单位成本

业务收入发出数量结存数量

数量单位成本总成本（千克）（千克）

1日1000

5日4950482376005950

8日18004150

12日400048.51940008150

15日35004650

20日250047.51187507150

24日60001150

2.(1)先进先出法计量单位：千克

2009年收入发出结存

月日数量单价金额数量单价金额数:lk单价金额

110005050000

549504823760010005050000

495048237600

810005050000

8004838400415048199200

12400048.5194000415048199200

400048.5194000

153500481680006504831200

400048.5194000

20250047.51187506504831200

400048.5194000

250047.5118750

246504831200

400048.5194000

135047.564125115047.554625

本月合1145055035011300545725115047.554625

计

(2)加权平均法计量单位：千克

2009收入发出结存

月II数工单价金额单价金额数量单价金额

110005050000

54950482376005950

818004150

12400048.51940008150

1535004650

20250047.51187507150

246000

本月合114505503501130048.22544897115048.55453

计22

50000+550350

加权平均单位成本==48.22（元）

1000+11450

本月结存材料的成本=1150X48.22=55453（元）

本月发出材料的成本=50000+550350-55453=544897（元）

第五章金融资产

【学习目标】

通过本章学习，使学生了解了解金融资产的概念、不同类金融资产之间的重分类，明确

金融资产的分类，掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、

可供出售金融资产、金融资产减值的会计处理。

【基本内容提要】

本章共分四节，分别阐述了金融资产的分类、以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及金融资产减值的核算等。

具体容如下:

（金融资产的概念

金融资产概述'金融资产的分类

、不同类金融资产之间的重分类

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的核算

持有至到期投资概述

持有至到期投资］

持有至到期投资的会计处理

可供出售金融资产概述

可供出售金融资产可供出售金融资产的会计处理

V金融资产减值一金融资产减值损失的确认

金融资产减值损失的会计处理

【学习重点与难点】

（一）学习重点

1.金融资产的概念

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融

工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收

入流量。

金融资产主要包括库存现金、